稅務(wù)籌劃方法精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇稅務(wù)籌劃方法范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

一、減少計稅依據(jù)

計稅依據(jù)，是指納稅人計算應(yīng)納稅額的依據(jù)。降低計稅依據(jù)，就會導(dǎo)致應(yīng)納稅額的降低。納稅人需要研究各個稅種計稅依據(jù)的不同稅法規(guī)定，來降低計稅依據(jù)，從而降低企業(yè)稅負(fù)。

籌劃思路：企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立銷售公司作為獨(dú)立的法人，先以較低但合理的價格將應(yīng)稅消費(fèi)品出廠銷售給該銷售公司，則消費(fèi)稅以此較低的銷售額作為計稅依據(jù)，從而降低了應(yīng)納消費(fèi)稅稅額；然后，該銷售公司再以較高的價格對外零售，該環(huán)節(jié)只繳納增值稅，不再繳納消費(fèi)稅。于是消費(fèi)稅稅負(fù)下降，而增值稅稅負(fù)保持不變。

案例分析1：光明酒廠生產(chǎn)藥酒，出廠銷售給中間商的價格是2500元（不含稅）/箱，直接零售給消費(fèi)者的價格為3000元（不含稅）/箱。2012年預(yù)計零售戶直接到光明酒廠購買藥酒約1000箱。藥酒屬于其他酒，其消費(fèi)稅比例稅率為10%。

方案一：光明酒廠直接零售給消費(fèi)者。

則應(yīng)納消費(fèi)稅=3000×1000×10%=30（萬元）。

方案二：光明酒廠設(shè)立一個獨(dú)立核算的銷售公司，將產(chǎn)品以2500元/箱的價格出售給該銷售公司，銷售公司再以3000元/箱的價格零售給消費(fèi)者。則應(yīng)納消費(fèi)稅=2500×1000×10%=25（萬元）。

方案二比方案一少納消費(fèi)稅5萬元，因此，方案二最優(yōu)。

二、降低適用稅率

降低適用的稅率是在存在不同稅率的前提下，運(yùn)用一定的方法選擇適用相對較低的稅率，從而降低應(yīng)納稅額的方法。選擇該方法的前提條件是存在稅率差異以及存在選擇的機(jī)會。企業(yè)所得稅稅率一般情況下是25%，而小型微利企業(yè)運(yùn)用的稅率為20%。

籌劃思路：將規(guī)模較大、盈利較多的大企業(yè)分立為兩個或者多個小型微利企業(yè)，便可達(dá)到適用20%的企業(yè)所得稅低稅率的目的。

案例分析2：宏運(yùn)運(yùn)輸公司共有兩個相對獨(dú)立的運(yùn)輸車隊，預(yù)計2012年全年應(yīng)納稅所得額為58萬元，但各自的應(yīng)納稅所得額恰好都為29萬元，從業(yè)人數(shù)各為50人，資產(chǎn)總額各為600萬元。

方案一：保持一個公司形態(tài)。應(yīng)納企業(yè)所得稅=58×25%=14.5（萬元）。

方案二：將宏運(yùn)運(yùn)輸公司按照運(yùn)輸車隊分立為兩個獨(dú)立的小運(yùn)輸公司甲和乙。甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=29×20%=5.8（萬元），乙公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=29×20%=5.8（萬元），整個集團(tuán)共應(yīng)納企業(yè)所得稅=5.8+5.8=11.6（萬元）。

由此可見，方案二比方案一少納企業(yè)所得稅2.9萬元（14.5-11.6） ，因此，方案二最優(yōu)。

三、加大可抵扣稅額

加大可抵扣稅額就相當(dāng)于抵減了納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。具有法人資格的企業(yè)或組織為企業(yè)所得稅的納稅人。分公司由于不具有法人資格，因此，與母公司匯總繳納企業(yè)所得稅；子公司由于具有法人資格，因此，單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅。

籌劃思路：企業(yè)在打算新設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的時候，應(yīng)當(dāng)根據(jù)對盈利預(yù)測來選擇設(shè)立子公司或分公司，一般情況新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)在設(shè)立之初不會盈利，處于虧損狀態(tài)，因此，選擇設(shè)立分公司為好。

案例分析3：順達(dá)公司欲在外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)甲公司，預(yù)計2012年甲公司虧損100萬元，順達(dá)公司盈利200萬元。

方案一：將甲公司設(shè)立為子公司。則順達(dá)公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=200×25%=50（萬元），甲公司不納稅，其虧損額100萬元在以后5個年度納稅前彌補(bǔ)。

方案二：將甲公司設(shè)立為分公司。此時，甲公司匯總到順達(dá)公司統(tǒng)一納稅。順達(dá)公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=（200-100）×25%=25（萬元）。由此可見，方案二比方案一少納企業(yè)所得稅25萬元（50-25），因此，方案二最優(yōu)。

四、延遲納稅時間

延遲納稅的時間，屬于相對節(jié)稅的方法，基本思路可以歸結(jié)為：一是盡量推遲確認(rèn)收入，二是盡早確認(rèn)成本和費(fèi)用。

籌劃思路：企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，在貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，避免墊付稅款。這相當(dāng)于獲得了一筆無息銀行貸款利息，充分地利用了資金的時間價值。

案例分析4：信達(dá)公司屬于增值稅一般納稅人，2011年5月發(fā)生銷售業(yè)務(wù)3筆，共計應(yīng)收貨款2 000萬元（不含稅價）。其中，第1筆收入為800萬元，貨款兩清；第2筆收入為500萬元，兩年后一次性收款；第3筆收入為700萬元，一年后收款300萬元，余款400萬元兩年后結(jié)清。

方案一：采取直接收款方式。

本期增值稅銷項稅額=2000×17％=340（萬元），

方案二：對第2筆和第3筆業(yè)務(wù)采取賒銷和分期收款結(jié)算方式，在合同中明確收款日期。

本期增值稅銷項稅額=800×17％=136（萬元），

一年后支付的增值稅銷項稅額=300×17％=51（萬元），

兩年后支付的增值稅銷項稅額=（500+400）×17％=153（萬元）。

由此可見，方案二比方案一甲企業(yè)本期少納稅204萬元（340-136），因此，方案二最優(yōu)。

參考文獻(xiàn)：

篇(2)

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 稅務(wù)籌劃 籌劃策略 籌劃方法

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和綜合國力的不斷提升，我國的中小企業(yè)如雨后春筍般迅猛成長，進(jìn)一步促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。稅收是國家用來調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的重要手段，而企業(yè)的目的在于贏利，因而中小企業(yè)需要最大限度的降低稅務(wù)成本，實(shí)現(xiàn)自己最大的經(jīng)濟(jì)效益。稅務(wù)籌劃正是這種既讓企業(yè)履行納稅的義務(wù)的又能享受應(yīng)有的權(quán)利的節(jié)稅行為。

一、中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要策略

（一）降低納稅額

降低納稅額可根據(jù)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，如企業(yè)所得稅對境外已繳納稅額的扣除政策，消費(fèi)稅和增值稅在出口銷售時要按照相應(yīng)的政策退稅。

（二）選用低稅率

目前我國征收的各種稅收中，稅率存在各種高低不同的情況，如營業(yè)稅適用于3%或者5%的稅率，增值稅適用于17%和13%的稅率，這給中小企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了更為廣泛的空間。

（三）縮減計稅依據(jù)

納稅額是根據(jù)計稅依據(jù)進(jìn)行繳納的，如計稅依據(jù)減少，納稅額就會相應(yīng)減少，因而稅務(wù)籌劃可從減少應(yīng)稅收入或者增加可扣除費(fèi)用兩方面入手。

二、中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要內(nèi)容和方法

如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃是中小企業(yè)降低稅負(fù)成本的關(guān)鍵，中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要內(nèi)容和方法包括以下幾方面：

（一）增值稅稅務(wù)籌劃

增值稅稅務(wù)籌劃主要包括以下幾個方面：第一，對納稅人身份進(jìn)行籌劃，納稅人可分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，這兩種納稅人由于實(shí)行不同的稅收計算和繳納辦法，而各有其優(yōu)勢。一般納稅人的優(yōu)勢在于：可以抵扣增值稅進(jìn)項稅額，而小規(guī)模納稅人不能抵扣；銷售貨物時可以向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人則不可以（雖可申請稅務(wù)機(jī)關(guān)代開，但抵扣率很低）。小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢在于：不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額將直接計入產(chǎn)品成本，最終可以起到抵減企業(yè)所得稅的作用；銷售貨物不開具增值稅專用發(fā)票，即不必由對方負(fù)擔(dān)銷售價格17%或13%的增值稅銷項稅額，因此銷售價格相對較低。

因此當(dāng)企業(yè)的不含稅增值率低于17.65%時，一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人，企業(yè)應(yīng)選擇一般納稅人；但如果該企業(yè)取得的進(jìn)項稅額較少，不含稅增值率大于17.65%，也就是產(chǎn)品的增值額很高，那么一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人，則企業(yè)應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人。

在實(shí)際經(jīng)營決策中，企業(yè)為了減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)換，必然會增加會計成本。例如增設(shè)會計賬薄、培養(yǎng)或聘請有能力的會計人員等。另一方面也要考慮企業(yè)銷售貨物中使用增值稅專用發(fā)票的問題。如果企業(yè)片面追求降低稅負(fù)而不申請一般納稅人，有可能產(chǎn)生因不能開具增值稅專用發(fā)票而影響企業(yè)銷售額。因此，在納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃中，企業(yè)應(yīng)盡可能把降低稅負(fù)與不影響銷售結(jié)合在一起綜合考慮，中小企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要選擇納稅人的身份，從而降低稅負(fù)。

第二、企業(yè)投資方向及地點(diǎn)。我國現(xiàn)行稅法對投資方向不同的企業(yè)制定了不同的稅收政策。如現(xiàn)行稅法規(guī)定：對糧食，食用植物油等適用13%的低稅率；部分新墻體材料產(chǎn)品按增值稅應(yīng)納稅額減半征收。出口產(chǎn)品退稅等規(guī)定。

（二）所得稅稅務(wù)籌劃

企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃主要分為中小企業(yè)籌建和投資過程中的稅務(wù)籌劃、融資過程中的稅務(wù)籌劃、經(jīng)營過程中的稅務(wù)籌劃。第一，籌建和投資過程中的稅務(wù)籌劃。要選擇有利的投資地區(qū)，如高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)有著15%的低稅率優(yōu)惠；要選擇有利的投資行業(yè)，如新的《企業(yè)所得稅法》新增加了非贏利公益組織等機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策，中小企業(yè)要充分考慮所選行業(yè)的優(yōu)惠條件；選擇合適的企業(yè)組織形式，如我國目前有限責(zé)任公司要雙重征稅，合伙制企業(yè)和公司制企業(yè)實(shí)行差別稅制，因而在中小企業(yè)組建時要選擇合適的形式以降低稅負(fù)。第二，融資過程中的稅務(wù)籌劃。融資過程中包括租賃經(jīng)營的稅負(fù)、向外借款的稅負(fù)、自我積累的稅負(fù)等，中小企業(yè)要根據(jù)自身的特點(diǎn)和風(fēng)險承擔(dān)能力，綜合考慮資金的成本、收益等進(jìn)行稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)公司整體利益的最大化。第三，經(jīng)營過程中的稅務(wù)籌劃。一是利用折舊方法和折舊年限進(jìn)行稅務(wù)籌劃，其中折舊年限取決于公司固定資產(chǎn)使用年限，折舊方法可由會計人員自行選擇，使固定資產(chǎn)的折舊有了很多人為因素，從而為稅務(wù)籌劃提供了較為廣闊的空間；二是利用存貨計價方法進(jìn)行籌劃，存貨實(shí)際成本的計算方法可以通過加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法等，不同的計價方法可引起銷售成本的不同，中小企業(yè)要選擇一種合適的計價方法，從而使應(yīng)繳納的納稅所得額最小。

（三）營業(yè)稅稅務(wù)籌劃

營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃主要包括應(yīng)稅項目定價的籌劃和營業(yè)行為的籌劃。在應(yīng)稅項目定價籌劃中，由于消費(fèi)稅、增值稅規(guī)定的應(yīng)稅項目與營業(yè)稅規(guī)定的應(yīng)稅項目不同，且營業(yè)稅征稅項目主要是服務(wù)業(yè)，價格也都是明碼標(biāo)價的，而在具體的貨物銷售中，可經(jīng)過買賣雙方議價來確定最終價格，這就為中小企業(yè)在申報營業(yè)稅時少納稅提供了可能。在營業(yè)行為的籌劃中，如現(xiàn)實(shí)中多個企業(yè)合作建房，由于存在“以物易物交換”和“雙方共同組建一個聯(lián)營房”兩種方式的不同，最終導(dǎo)致繳納的營業(yè)稅不同，因而中小企業(yè)要選擇合適的營業(yè)行為以降低稅負(fù)。

三、中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要方法舉例

（一）形式轉(zhuǎn)化籌劃法

形式轉(zhuǎn)化主要是在投資環(huán)節(jié)中轉(zhuǎn)化投資的形式，這能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來一定的收益。例如：2011年，A、B兩個企業(yè)共同投資創(chuàng)立了一個合作企業(yè)C，A企業(yè)有兩種投資方案，一是將已使用的2010年買進(jìn)的機(jī)器設(shè)備以1000萬元的作價作為注冊資本投入，通過商標(biāo)權(quán)作價1000萬元轉(zhuǎn)入投資的企業(yè)C。二是通過商標(biāo)權(quán)作價1000萬元進(jìn)行注冊資本的投入，將已使用的2010年買進(jìn)的機(jī)器設(shè)備進(jìn)行1000萬元的作價轉(zhuǎn)入投資的企業(yè)C。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》規(guī)定2003年1月1日以后對不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股進(jìn)行投資利潤的分配，且共同承擔(dān)投資風(fēng)險的企業(yè)行為，不征收營業(yè)稅?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》中規(guī)定，自2009年1月1日以后銷售自己使用過的2009年以后自制或購進(jìn)的固定資產(chǎn)，要按照適當(dāng)?shù)亩惵蔬M(jìn)行征收增值稅。根據(jù)以上規(guī)定，第一種方案中轉(zhuǎn)讓需要繳納營業(yè)稅=1000×5%=50萬元，繳納教育費(fèi)、城建稅附加=50×（3%+7%）=5萬元，注冊資本不需要交稅；第二種方案中轉(zhuǎn)讓需要繳納增值稅=1000×17%=170萬元，繳納教育費(fèi)、城建稅附加=170×（3%+7%）=17萬元，注冊資本不需要繳納營業(yè)稅。第二種方案比第一種方案多繳納187-55=132萬元。

（二）組織形式籌劃法

企業(yè)在組建時不同的組織形式所涉及的稅種也不同，從而造成納稅額的不同。如某牛奶有限公司想要投資建設(shè)一個原料加工企業(yè)，該有限公司需要繳納的所得稅為1000萬元，使用的所得稅稅率為25%，但是該原料加工企業(yè)在創(chuàng)立初期因?yàn)榻?jīng)營和技術(shù)問題面臨巨大虧損，每年的虧損額為100萬元，且已投入大量的科研費(fèi)和設(shè)備費(fèi)。如設(shè)立的是子公司，那么虧損的100萬元可在以后每年的利潤中抵減；如果設(shè)立的是分公司，虧損額可以合并抵減該有限公司當(dāng)年繳納的所得額，從而可以少繳納所得稅100×25%=25萬元。

四、結(jié)束語

稅務(wù)籌劃是在稅法允許的范圍內(nèi)根據(jù)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤?，充分利用稅法對稅收的各種優(yōu)惠對企業(yè)的財務(wù)活動進(jìn)行科學(xué)有效安排和規(guī)劃，從而減輕稅負(fù)的一種行為，它的目標(biāo)是減輕企業(yè)的稅務(wù)，從而保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。中小企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時要主要有稅額、稅率以及稅據(jù)三種策略，內(nèi)容包括增值稅、所得稅和營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃，可根據(jù)企業(yè)形式轉(zhuǎn)化、資本結(jié)構(gòu)、組織形式等選擇有效的稅務(wù)籌劃方式，以減輕企業(yè)稅負(fù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]汪嬌柳.中小企業(yè)稅務(wù)籌劃探析[J].貴州大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2013（10）

篇(3)

一、從增值稅分?jǐn)偡椒ǖ慕嵌乳_展稅務(wù)籌劃

為了開展有效的稅務(wù)籌劃，企業(yè)可以從增值稅分?jǐn)偡椒ǖ慕嵌燃訌?qiáng)稅務(wù)工作。當(dāng)前，我國推出了較多的增值稅優(yōu)惠政策，企業(yè)要對這些稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了解，從而抓住稅收優(yōu)惠的機(jī)遇，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在國家推行的增值稅暫行管理條例中，規(guī)定了納稅人兼營免稅的項目和非應(yīng)稅的項目，而在不能抵扣的進(jìn)項稅方面的規(guī)定還不夠完善[1]。同時，在目前先征后返的稅收政策中，在增值稅進(jìn)項稅額的分?jǐn)偡矫?，也缺乏明確的規(guī)定。因此，在企業(yè)的銷售活動中，企業(yè)可以根據(jù)當(dāng)前增值稅征收的特點(diǎn)，科學(xué)選擇對自身最有利的稅收政策，進(jìn)行合理避稅。具體來說，企業(yè)首先可以將增值稅的稅金進(jìn)行分?jǐn)?，分?jǐn)偟哪康氖亲屍髽I(yè)未享受增值稅優(yōu)惠政策的業(yè)務(wù)得到更多的稅金分?jǐn)?，從而減少相應(yīng)的應(yīng)稅業(yè)務(wù)稅款。同時，在企業(yè)銷售業(yè)務(wù)中，對與享受先征后返政策的銷售業(yè)務(wù)，企業(yè)要減少其增值稅稅金分?jǐn)?，通過這種做法可以使得這些業(yè)務(wù)多繳稅，并通過先征后返的政策，在繳稅后得到政府的財政返還。目前，在企業(yè)的銷售活動中，管理進(jìn)項稅金的方法主要有以下幾種：①企業(yè)將當(dāng)月的銷售收入作為主要的計稅依據(jù)進(jìn)行稅務(wù)的分?jǐn)?，其中銷售收入包括享受了先征后返政策的收入以及沒有享受政策銷售收入；②企業(yè)依照當(dāng)月月末的各產(chǎn)品的成本作為主要的計稅依據(jù)來劃分進(jìn)項稅；③企業(yè)將當(dāng)月產(chǎn)品的實(shí)物數(shù)量作為主要的計稅依據(jù)，依照當(dāng)月月末產(chǎn)品的數(shù)量進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅額的分配。

二、從企業(yè)銷售方式的角度開展稅務(wù)籌劃

在稅務(wù)改革中，良好的稅務(wù)籌劃工作對于企業(yè)的發(fā)展具有非常重要的作用。從企業(yè)銷售的角度來看，由于企業(yè)的銷售活動有非常大的差別，因此本文主要選擇三種比較常見的銷售方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。

（一）企業(yè)采用送貨上門方式銷售貨物的稅務(wù)籌劃

目前，在企業(yè)的銷售活動中，許多企業(yè)都采用了送貨上門的銷售方式，而在送貨的過程中，企業(yè)采取不同的貨物運(yùn)輸方式，會給企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來不同的效果。當(dāng)前，企業(yè)采用的主要產(chǎn)品運(yùn)輸方式主要有三種，分別是企業(yè)運(yùn)用自身的車隊進(jìn)行產(chǎn)品的運(yùn)輸，企業(yè)將產(chǎn)品委托給專業(yè)的運(yùn)輸公司進(jìn)行運(yùn)輸，以代墊運(yùn)費(fèi)的方式為企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品運(yùn)輸[2]。其中，對于企業(yè)采用自身車隊方式進(jìn)行產(chǎn)品運(yùn)輸?shù)姆绞絹碚f，根據(jù)目前我國稅法的相關(guān)規(guī)定，認(rèn)為采用自身車隊運(yùn)輸是一種混合銷售方式，相應(yīng)產(chǎn)生的費(fèi)用是一種價外費(fèi)，需要和產(chǎn)品的銷售額儀器來計算增值稅。對于將產(chǎn)品委托給專業(yè)運(yùn)輸公司的銷售模式來說，根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，認(rèn)為產(chǎn)品在成功銷售后，要將運(yùn)輸費(fèi)用作為計稅依據(jù)，對運(yùn)輸費(fèi)用的7%可以作為增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。對于代墊運(yùn)費(fèi)的送貨方式來說，主要指的是企業(yè)在銷售產(chǎn)品后，運(yùn)輸公司將開具專業(yè)的運(yùn)輸發(fā)票給購買單位，或者是銷售企業(yè)將運(yùn)輸公司開具運(yùn)費(fèi)單交給購買方，并由購買單位進(jìn)行代墊。對于采用代墊送貨模式的銷售行為來說，產(chǎn)生的運(yùn)輸費(fèi)用是不計入到銷售額中的，因此產(chǎn)生的費(fèi)用不計入到價外費(fèi)用中，也不用繳納增值稅銷項稅。

下面通過簡單的舉例來說明三種銷售方式對增值稅征收稅額的影響。某超市在2015年度的不含稅銷售總額達(dá)到了1000萬，超市不含稅的進(jìn)貨價格為800萬，在銷售過程中，支付不含稅的運(yùn)輸費(fèi)用約為40萬，如果采用三種不同的送貨方式，得到的納稅金額如下。

企業(yè)應(yīng)用自身車隊進(jìn)行運(yùn)輸：應(yīng)繳納增值稅=（1000+40）×17%-800×17%=40.8萬元

企業(yè)委托專業(yè)運(yùn)輸公司進(jìn)行運(yùn)輸：應(yīng)繳納增值稅=（1000+40）×17%-800×17%-40×7%=38萬元

以購買企業(yè)代墊的方式進(jìn)行運(yùn)輸：應(yīng)繳納增值稅=1000×17%-800×17%=34萬元

可見，對于企業(yè)來說，采用第三種方式具有更好的稅收籌劃效果。但同時，也要承擔(dān)較高的款項收回風(fēng)險。

（二）企業(yè)采用折扣銷售方式銷售貨物的稅務(wù)籌劃

折扣銷售也是企業(yè)采用個較多的銷售方式。目前，主要包括現(xiàn)金折扣和實(shí)物折扣兩種。在實(shí)物折扣方式中，對于采用贈送同類商品的折扣行為，企業(yè)要注意的是根據(jù)稅法規(guī)定，如果是在同一張發(fā)票上開具折扣額和銷售額，那么折扣后的金額將作為計稅依據(jù)，而如果是開在兩行發(fā)表上，那么折扣產(chǎn)品將不能按照折扣額進(jìn)行計算。對于將其他商品作為折扣的銷售行為來說，按照規(guī)定贈送商品可以算入到銷售額中，但需要按照“以贈送他人”的條例規(guī)定進(jìn)行征稅工作。對于以現(xiàn)金折扣的方式進(jìn)行銷售的行為來說，企業(yè)能夠通過這種銷售方法來刺激購買方償還貸款。通常認(rèn)為，該方式產(chǎn)生的銷售費(fèi)用屬于理財費(fèi)用，因此在銷售活動中要扣除相應(yīng)的銷售折扣，企業(yè)要將銷售額作為主要的計稅依據(jù)。另外，企業(yè)為了減小稅收負(fù)擔(dān)，可以采用分期收款的方式銷售貨物。分期收款方式在目前的銷售方式比較常見，實(shí)際上是一種購買企業(yè)的賒購行為。但需要注意的是，在實(shí)際的銷售活動中，分期和現(xiàn)金折扣銷售兩種方式還是不同的，具體表現(xiàn)為兩者的義務(wù)時間是不一樣的，這一點(diǎn)需要引起企業(yè)財務(wù)部門的注意[3]。具體來說，根據(jù)我國稅法的規(guī)定，以直接收款的方式銷售貨物時，都是以合同規(guī)定的日期作為收款日期，而對于貨物是否已經(jīng)到達(dá)客戶手中不進(jìn)行考慮。因此，對于分期銷售行為來說，能夠有效的降低延遲納稅和墊付稅款的情況，對于節(jié)約成本也具有較好的效果。而對于簽訂合約的方式銷售貨物的行為來說，在銷售過程中，企業(yè)能夠通過簽訂的合約對購買方進(jìn)行制約。需要注意的是，企業(yè)要在合同中加入還款日期，同時還要加入超過還款日期后的懲罰條款。通常來說如果超出還款日期在10天內(nèi)，要支付固定的少量違約金，而如果超過10天可以按照2%追加違約金，如果超過了三十天，要按照3%來追加違約金。這種方式有效的督促了購買方能夠盡早還款，同時，還可以將違約產(chǎn)生的折扣金額進(jìn)行增值稅的抵扣。

（三）企業(yè)采用委托代銷方式銷售貨物的稅務(wù)籌劃

委托代銷方式也是比較主要的一種銷售方式。目前，委托代銷主要有兩種方式，一是手續(xù)費(fèi)代銷方式，該方式的委托方要向受托方繳納手續(xù)費(fèi)；二是買斷代銷方式，該方式通過訂立合同，受托方按照合同規(guī)定向委托方繳納貨款。企業(yè)在選擇具體的代銷方式時，要根據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行選擇，確保稅后籌劃的合理性。

三、從計算產(chǎn)品庫存損耗的角度開展稅務(wù)籌劃

企業(yè)在生產(chǎn)銷售活動中，經(jīng)常要產(chǎn)生非正常的產(chǎn)品損失，而計算產(chǎn)品庫存的損耗工作對于稅收籌劃也非常重要。在實(shí)際工作中，稅務(wù)部門對產(chǎn)品非正常損耗的進(jìn)項稅計算管理比較嚴(yán)格，如果企業(yè)發(fā)生存貨損耗后，沒有進(jìn)行相關(guān)的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，那么通常要受到稅務(wù)罰款。因此，企業(yè)要對相應(yīng)的計算庫存損耗工作引起重視，要對庫存損失進(jìn)行及時處理，最終避免稅務(wù)風(fēng)險。目前，針對庫存損失采用的稅收籌劃方式主要有存貨報廢和存貨賤賣兩種方法。通常情況，存貨賤賣稅收籌劃方法具有更好的合理性。

篇(4)

【關(guān)鍵詞】 存貨計價；稅務(wù)籌劃；節(jié)稅公式

存貨是企業(yè)日常經(jīng)營活動所共同指向的對象，是一個企業(yè)日常營運(yùn)不可或缺的一項資產(chǎn)。盡管2006年財政部出臺了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號――存貨》對存貨盤存制度、計價方法等會計處理方式作出了明確限制，但該規(guī)定仍然保留了企業(yè)的自主性，存貨計價方法的選擇對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、所得稅以及企業(yè)利益相關(guān)方相應(yīng)決策的影響仍然不可小覷。

一、存貨計價方法的選擇對企業(yè)財務(wù)狀況的影響

資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益為企業(yè)的財務(wù)狀況三要素。企業(yè)的存貨價值通常通過資產(chǎn)負(fù)債表上的“存貨”項目來反映，“存貨”項目的金額自然而然反映的是企業(yè)期末存貨成本。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個別計價法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，而選擇計價方法的關(guān)鍵在于判斷本企業(yè)主要材料的價格走勢。在主要材料價格持續(xù)攀高的情況下，三種方法期末存貨價值從大到小依次為：先進(jìn)先出法、個別計價法或加權(quán)平均法，選擇先進(jìn)先出法高估了企業(yè)的凈資產(chǎn)。同理，在主要材料價格持續(xù)走低的情況下，順序相反，選擇先進(jìn)先出法則低估了企業(yè)的凈資產(chǎn)。

二、存貨計價方法的選擇對企業(yè)經(jīng)營成果的影響

收入、費(fèi)用和利潤為企業(yè)的經(jīng)營成果三要素，存貨計價方法的選擇對企業(yè)經(jīng)營成果的影響主要通過利潤表中“營業(yè)成本”這一會計科目來反映。與此同時，營業(yè)成本的高低又會影響企業(yè)的稅前利潤，進(jìn)而影響企業(yè)利稅，最終對企業(yè)留存利潤產(chǎn)生影響。利潤表中“營業(yè)成本”項目金額=期初存貨成本+本期購進(jìn)存貨成本-期末存貨成本。一方面，期初存貨與當(dāng)期利稅成反比例關(guān)系，即期初存貨計價減小，當(dāng)期利稅增大，若期初存貨計價增大，當(dāng)期利稅減小；另一方面，期末存貨與當(dāng)期利稅成正比例關(guān)系，即期末存貨計價減小，當(dāng)期利稅減小，期末存貨計價增大，當(dāng)期利稅增大。

三、存貨計價方法的選擇對企業(yè)經(jīng)營決策的影響

存貨計價方法的選擇會對企業(yè)部分財務(wù)指標(biāo)（存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、毛利率、凈利率等）產(chǎn)生影響進(jìn)而影響企業(yè)的經(jīng)營管理和業(yè)績評價。比如，在現(xiàn)今物價指數(shù)走高的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，采用先進(jìn)先出法則比較真實(shí)地反映了企業(yè)存貨的實(shí)際價值，庫存資金占用額度是最大的，存貨周轉(zhuǎn)率是最低的，但同時造成了利潤的高估，對企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績評價來說，往往使得企業(yè)更加關(guān)注實(shí)現(xiàn)的利潤，而對利潤的形成欠缺深入的分析和客觀的評價。

既然存貨計價方法的選擇對于企業(yè)來講如此關(guān)鍵，那么其作用機(jī)理何在？企業(yè)的財務(wù)人員又將如何利用該方法實(shí)現(xiàn)合理避稅呢？為此筆者以我國批發(fā)零售行業(yè)上市公司為例進(jìn)行了研究。

四、實(shí)例研究

（一）批發(fā)零售行業(yè)上市公司存貨計價方法研究

筆者通過對在上海證券交易所上市的60家批發(fā)零售企業(yè)2009年對外報告所采取的存貨計價方法進(jìn)行了統(tǒng)計，得出了以下分析結(jié)果（圖1）：

從圖1可以看出，批發(fā)零售行業(yè)普遍采用加權(quán)平均法和先進(jìn)先出法，分別占據(jù)企業(yè)總數(shù)的66.7%、30%。這是由2009年整體的物價水平所決定的。2009年全年消費(fèi)者物價指數(shù)CPI下降0.7%，工業(yè)品出廠價格（PPI）下降5.4%。一方面，加權(quán)平均法可以使存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場價值，有利于企業(yè)的經(jīng)營管理層制定決策方案；另一方面，先進(jìn)先出計價方法的選擇可以在某種程度上起到溢出存貨成本、適當(dāng)節(jié)稅的良好作用，因此也得到了不少上市公司的青睞。

（二）兩種存貨計價方法的作用機(jī)理與節(jié)稅公式推導(dǎo)

兩種存貨計價方法的作用機(jī)理何在呢？其節(jié)稅的效果又能否得以量化？筆者采用參數(shù)法作出以下分析。

例1： ××批發(fā)零售公司為北方某市一上市企業(yè)，近幾年來，該企業(yè)積極落實(shí)財政部及證監(jiān)會相關(guān)政策，建立起了齊備的財務(wù)管理制度，持續(xù)盈利，發(fā)展勢頭良好。因內(nèi)部成本涉及公司的商業(yè)機(jī)密，筆者采取參數(shù)法對先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法進(jìn)行了下列對比分析（注：c為上年度存貨單位成本，p為上年度存貨售價，CPI1、CPI2分別為公司1、2月份的物價水平）（見表1）。

分析過程：

1.案例假設(shè)

（1）長期盈利性企業(yè)假設(shè)――只有盈利性的企業(yè)才有稅務(wù)籌劃的可能；

（2）完備的存貨管理制度假設(shè)――以保證獲取信息的真實(shí)可靠；

（3）CPI與企業(yè)存貨成本及銷售單價趨勢一致假設(shè)――將存貨計量與物價水平實(shí)現(xiàn)聯(lián)動；

（4）成熟穩(wěn)定類行業(yè)假設(shè)――具備穩(wěn)定的市場供求以滿足短期內(nèi)存貨生產(chǎn)、發(fā)出、結(jié)余的一致性假設(shè)。

2.兩種計量方法的利潤對比分析

（1）先進(jìn)先出法下的利潤對比分析

1月份利潤＝p（1±CPI1）（a1+m1-n1）-［a1c+m1c（1±CPI1）-n1c（1±CPI1）］=（1±CPI1）［p（a1+m1-n1）+（n1-m1）c］-a1c2月份利潤＝p（1±CPI1）（1±CPI2）（a2+m2-n2）-［a2c（1±CPI1）+（m2c-n2c） （1±CPI1）（1±CPI2）］=（1±CPI1）（1±CPI2）［p（a2+m2-n2）+（n2-m2）c］-a2c（1±CPI1）

（2）加權(quán)平均法下的利潤對比分析

1月份利潤＝p（1±CPI1）（a1+m1-n1）-（a1+m1-n1）=（a1+m1-n1）［p（1±CPI1）2月份利潤＝p（1±CPI1）（1±CPI2）（a2+m2-n2） （a2+m2-n2）=（a2+m2-n2）［p（1±CPI1）（1±CPI2）3.綜合參數(shù)分析

令a1=a2=a，m1=m2=m，n1=n2=n可得：

在先進(jìn)先出法下，剔除通貨膨脹后的利潤增量=2月份利潤-（1±CPI2）×1月份利潤=ac（±CPI2-±CPI1）=acΔCPI在加權(quán)平均發(fā)下，剔除通貨膨脹后的利潤增量=2月份利潤-（1±CPI2）×1月份利潤 4.稅務(wù)籌劃分析（a1=a2，得a=n）

利潤差量=1月份利潤（先進(jìn)先出法）-1月份利潤（加權(quán)平均法）

即，若在通貨膨脹情況下，存貨以加權(quán)平均法計價比以先進(jìn)先出法計價可節(jié)稅×i （注：i為企業(yè)所適用的所得稅稅率）；同理，在通貨緊縮的情況下，先進(jìn)先出法的存貨計價方法對企業(yè)更加有利。

五、節(jié)稅公式應(yīng)用

下面以龍宇公司為例說明：2011年8月份CPI同比上漲6.2%，環(huán)比上漲0.3%。假設(shè)龍宇公司年生產(chǎn)鉬精粉（45%品位）6 000噸，每噸價格約120 000元，由于供不應(yīng)求，所生產(chǎn)產(chǎn)品全部售出（成本利潤率為20%，所得稅稅率為25%）。

解答：由條件可知，每月銷售500噸，每噸成本為12×（1-20%）=96 000元，運(yùn)用節(jié)稅公式公司每月可節(jié)稅

25%=18 000元，效果明顯。

總之，存貨計價方法的選擇將對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響到企業(yè)的納稅所得。企業(yè)的會計人員在遵守會計相關(guān)法規(guī)和職業(yè)道德的同時，應(yīng)當(dāng)通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥幕I劃和安排，合理地進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

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篇(5)

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；稅務(wù)籌劃；管理

一、稅務(wù)籌劃的定義以及現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的意義

1.稅務(wù)籌劃的定義

稅務(wù)籌劃是指納稅人在不違反國家現(xiàn)行稅法的前提下，通過對經(jīng)營活動的優(yōu)化安排，選擇最優(yōu)的納稅方案，達(dá)到既合理又合法的減稅、節(jié)稅的財務(wù)策劃活動。它的本質(zhì)是以減輕公司稅負(fù)為主要目標(biāo)的財務(wù)管理活動。

2.現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義

稅務(wù)籌劃有利于維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，但是根據(jù)稅務(wù)的法律條款，通過優(yōu)化企業(yè)的核算方式、控制收款的時間等合理合法的途徑進(jìn)行的稅務(wù)籌劃來降低企業(yè)的稅賦對現(xiàn)代企業(yè)的良性發(fā)展有著非常重要的意義；同時通過稅務(wù)籌劃，使納稅企業(yè)為降低稅賦更加注重了自身財務(wù)管理、會計記賬等工作的細(xì)致程度，在推動了企業(yè)發(fā)展的同時，降低了企業(yè)違法的可能性；現(xiàn)代企業(yè)積極推進(jìn)稅務(wù)籌劃工作的同時，可以有側(cè)重點(diǎn)的根據(jù)國家的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行企業(yè)自身的籌資與投資、生產(chǎn)技術(shù)的改造以及新產(chǎn)品的更新?lián)Q代，可以使國家稅收優(yōu)惠政策真正的落到實(shí)處。

二、目前現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀

稅務(wù)籌劃在現(xiàn)代企業(yè)管理中上屬于一個新生事物，企業(yè)在進(jìn)行這項工作的同時，但多還處于摸索階段，還沒有真正認(rèn)識到稅務(wù)籌劃的重要性，因此在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中難免會出現(xiàn)一定的問題，主要表現(xiàn)在：

1.對納稅人身份界定的概念模糊

利用納稅人的納稅主體的變化進(jìn)行稅務(wù)籌劃，往往是在稅務(wù)籌劃的過程中首先需要考慮的問題，這本無可厚非。但是一些稅務(wù)籌劃工作只是簡單的通過改變自己的納稅主體的身份來進(jìn)行籌劃，而忽視了稅法在針對納稅人身份等法律條款的明確規(guī)定。

2.利用簡單的轉(zhuǎn)讓定價來進(jìn)行稅務(wù)籌劃的誤區(qū)

轉(zhuǎn)讓定價是指集團(tuán)企業(yè)的各個企業(yè)之間按照低于正常市場價格的方式進(jìn)行交易，從而將利潤由稅負(fù)高的企業(yè)轉(zhuǎn)移到稅負(fù)低的企業(yè)。進(jìn)而降低集團(tuán)企業(yè)整體稅負(fù)的一種籌劃方法。這種方法在表面上看是根據(jù)企業(yè)自主定價不受政府管理的行為，是合法的。但是在實(shí)際操作過程中根據(jù)現(xiàn)行稅法的要求，一旦認(rèn)定為關(guān)聯(lián)交易企業(yè)以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易價格根據(jù)可比非受控定價法則、再銷售價格以及成本加價法進(jìn)行干預(yù)定價，讓這種看似正常的籌劃方法沒有了實(shí)際意義。

3.使用存貨計價方法進(jìn)行籌劃的誤區(qū)

在企業(yè)的成本核算過程中，存貨成本是最主要的成本，直接影響著企業(yè)的陳本以及后續(xù)的利潤情況。在稅務(wù)籌劃的過程中往往容易根據(jù)最有利成本升高的原則進(jìn)行，即在原材料上漲的過程中選擇先進(jìn)先出以增加企業(yè)成本，降低企業(yè)利潤，進(jìn)而降低企業(yè)稅賦。但是在稅法中規(guī)定一旦選擇了成本的計算方法后一年內(nèi)要沿用一個成本計算方式，不得隨意改變，否則有偷稅之嫌。

4.通過改變籌資方式來進(jìn)行稅務(wù)籌劃的誤區(qū)

很多企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，資金籌措的渠道往往愿意選擇靈活性較高，財務(wù)費(fèi)用同時也比較高的同行拆借的方式，以期望提高籌資成本，降低企業(yè)的財務(wù)利潤，但是在稅法的反避稅條款中，針對籌資方式以進(jìn)行了嚴(yán)格的限制，允許企業(yè)計算應(yīng)稅所得時的利息扣除額以按金融機(jī)構(gòu)同期利率計算的扣除額為限超出部分不得扣除。從而使這一稅務(wù)籌劃空降極大降低。

三、現(xiàn)代企業(yè)稅籌劃的具注意事項

稅務(wù)籌劃對于現(xiàn)代企業(yè)良性經(jīng)營的意義重大，但是作為新生事物，在認(rèn)知以及實(shí)際運(yùn)作過程中還是存在一定的問題，因此就要求企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中要做好以下幾點(diǎn)：

1.充分理解稅法的相關(guān)規(guī)定

稅法是征稅以及納稅的根據(jù)，也是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的法律依據(jù)，現(xiàn)代企業(yè)在涉及到稅務(wù)籌劃的相關(guān)條款時要對稅法進(jìn)行充分的研讀，慎重選擇條款，避免稅務(wù)籌劃失敗引起的偷稅漏稅。

2.選擇合理有效的稅務(wù)籌劃方式

稅務(wù)籌劃是一個緊跟稅法的變化而不斷變化的一項長期工作，尤其是在我國稅務(wù)法律加速健全的當(dāng)下，稅務(wù)籌劃的工作也是隨時變化的，這就要求企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，及時根據(jù)變化，選擇有效的依據(jù)以及方法進(jìn)行籌劃工作。

3.關(guān)注財務(wù)制度與稅法的區(qū)別，總體把握籌劃工作

財務(wù)制度與稅法在具體規(guī)定上的差別往往會導(dǎo)致稅務(wù)籌劃工作的失敗，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時要認(rèn)真總結(jié)其差異，避免出現(xiàn)由于規(guī)定的差別影響稅務(wù)籌劃的結(jié)果。同時現(xiàn)代企業(yè)要認(rèn)識到稅務(wù)籌劃固然重要但不是企業(yè)管理的全部，為稅務(wù)籌劃而籌劃就失去了稅務(wù)籌劃的意義，要以企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率作為稅務(wù)籌劃的參考依據(jù)。

四、總結(jié)

在當(dāng)下競爭如此激烈的社會，引進(jìn)稅務(wù)籌劃是非常有必要的，稅務(wù)籌劃為現(xiàn)代企業(yè)在公司的基本運(yùn)營以及在留住高級實(shí)用的人才，打造穩(wěn)定的管理、銷售隊伍方面提供了較大的空間，在企業(yè)間的競爭中間找到了一定的空間，同時我們要避免將稅務(wù)籌劃將偷稅漏稅的違法行為相混淆，堅決做到依法辦事。

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篇(6)

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃 基本途徑 核心環(huán)節(jié) 風(fēng)險防范

企業(yè)稅務(wù)籌劃的含義

企業(yè)要在激烈的市場競爭中生存、發(fā)展、獲利，方法多種多樣，其中創(chuàng)造成本優(yōu)勢便是基本手法之一。而稅收負(fù)擔(dān)的輕重是直接影響其成本高低的一個重要因素。因此，企業(yè)就必須在考慮其生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略的同時，綜合考慮稅收這一成本因素。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化 ，在宏觀調(diào)控的影響以及競爭日趨公平和激烈的市場環(huán)境下，通過稅務(wù)籌劃的手段達(dá)到企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小化，從而降低成本，增加經(jīng)濟(jì)效益，打造企業(yè)的競爭優(yōu)勢，是目前企業(yè)增強(qiáng)核心競爭力的有效方法之一。這就對企業(yè)開展稅務(wù)籌劃提出了新的要求。

稅務(wù)籌劃（tax planning或tax saving），是納稅人在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過對籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營等事項的事先安排、選擇和策劃，以期達(dá)到合理減少稅收支出、降低經(jīng)營成本、獲取稅收利益為目的的經(jīng)營活動。稅務(wù)籌劃的主要內(nèi)容是：采用合法的手段進(jìn)行節(jié)稅籌劃；采用非違法手段進(jìn)行避稅籌劃；采用經(jīng)濟(jì)手段，特別是價格手段進(jìn)行稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃。簡單地說，如果將個人或企業(yè)增加收入、利潤等稱為“開源”，那么稅務(wù)籌劃就是進(jìn)行“節(jié)流”。由于稅務(wù)籌劃所取得的是合法權(quán)益，受法律保護(hù)，所以它是納稅人的一項基本權(quán)利，是企業(yè)的一種財務(wù)活動。

企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本途徑與核心環(huán)節(jié)

（一）企業(yè)在創(chuàng)建過程中的稅務(wù)籌劃

通過選擇不同的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域進(jìn)行稅務(wù)籌劃。國家根據(jù)不同時期的社會發(fā)展規(guī)劃及產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，對不同產(chǎn)業(yè)制定了差別稅收政策。投資者根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策和稅收優(yōu)惠差別規(guī)定，通過對投資產(chǎn)業(yè)的選擇即可達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，同時又體現(xiàn)政府產(chǎn)業(yè)政策的導(dǎo)向。通過選擇不同的企業(yè)組織形式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。許多國家對股份有限公司和合伙企業(yè)實(shí)行不同的納稅規(guī)定。公司的營業(yè)利潤在企業(yè)納稅環(huán)節(jié)課征公司稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，投資者還要繳納一次個人所得稅。而個人合伙企業(yè)則不作為公司看待，營業(yè)利潤不交公司所得稅，只對個人分得收益征收個人所得稅。通過選擇不同的注冊地進(jìn)行稅務(wù)籌劃。為實(shí)現(xiàn)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，往往制定出一系列針對不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，這就給納稅人提供了一個極好的稅務(wù)籌劃機(jī)會。比如我國對經(jīng)濟(jì)特區(qū)的優(yōu)惠，對沿海開放城市的優(yōu)惠，對經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的優(yōu)惠，對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的優(yōu)惠和對西部開發(fā)的優(yōu)惠等等。投資者可以通過選擇上述具有優(yōu)惠政策的地方進(jìn)行投資，就會達(dá)到節(jié)省稅金支出的目的。通過選擇不同的融資方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。企業(yè)融資渠道主要有權(quán)益融資和債務(wù)融資。權(quán)益融資需要支付股息，股息要從稅后利潤中支付，成本較高；債務(wù)融資要支付利息，利息可納入管理費(fèi)在稅前支付可以起到抵稅的作用。當(dāng)稅率較高時，債務(wù)融資的抵稅功能就更為明顯，但債務(wù)融資存在較高風(fēng)險，因此，企業(yè)根據(jù)不同需要來選擇更加適合自己的融資方式也是稅務(wù)籌劃的一個重要組成部分。

（二）企業(yè)在發(fā)展過程中稅務(wù)籌劃的核心環(huán)節(jié)

對于任何一個納稅人來說，其實(shí)際應(yīng)繳納稅款的計算方法為：

應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)×稅率

實(shí)際應(yīng)繳納稅款=應(yīng)納稅額-應(yīng)抵扣稅額

這里所說的應(yīng)抵扣稅額是指直接減少納稅人應(yīng)繳納稅款的各種抵扣項目，包括稅額扣除、退稅額、免稅額、盈虧互抵、減稅額等。在稅率既定的條件下，減少計稅依據(jù)就意味著減少納稅人的應(yīng)納稅額，從而減少了實(shí)際繳納的稅款；在計稅依據(jù)既定的條件下，降低適用稅率也意味著減少納稅人的應(yīng)納稅額，從而減少了實(shí)際繳納的稅款；在應(yīng)納稅額既定的條件下，增加抵扣稅額就意味著減少了納稅人實(shí)際繳納的稅款。除此之外，從相對節(jié)稅的角度考慮，推遲稅款的繳納也意味著節(jié)稅。因此，節(jié)稅從基本方案看，分為四種：

第一，減少計稅依據(jù)。計稅依據(jù)，或者稱為稅基，是指計算納稅人應(yīng)納稅額的依據(jù)。在稅率既定的情況下，減少計稅依據(jù)就意味著減少納稅人的應(yīng)納稅額。減少計稅依據(jù)是節(jié)稅的最基本方案。不同的稅種，其計稅依據(jù)各不相同，因此應(yīng)當(dāng)根據(jù)各稅種計稅依據(jù)的具體情況通過各種方法減少計稅依據(jù)，從而減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。而減少計稅依據(jù)最常用、最普遍的方法是扣除法?？鄢ㄊ侵冈诖_定稅額時，將按照稅法規(guī)定能從中扣除的項目予以扣除，從而減少實(shí)際應(yīng)繳納稅額的方法。采用扣除法進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基本要領(lǐng)歸結(jié)為兩點(diǎn)：一是完全，即凡是稅法規(guī)定的準(zhǔn)予扣除的項目都予以扣除；二是充分，即按照稅法規(guī)定的最高標(biāo)準(zhǔn)充分地予以扣除。 這就要求稅務(wù)籌劃人員要充分了解和掌握稅法中關(guān)于準(zhǔn)予扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn)。

第二，降低適用稅率。降低適用稅率是指在同一稅種存在不同稅率的情況下，通過各種籌劃方法，適用相對較低的稅率，從而減少應(yīng)納稅額的方法。采用降低適用稅率方法，其基本思路是通過合理的安排，在計算企業(yè)應(yīng)納稅額時選擇較低的稅率，以減少企業(yè)應(yīng)納稅額，從而降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。其具體思路包括：

納稅人選擇。由于不同的納稅人適用不同的稅率，因此稅務(wù)策劃時，只要可能，就應(yīng)當(dāng)通過比較分析，選擇稅負(fù)較低的納稅人身份，從而降低企業(yè)的適用稅率。這又有兩種情況：一種是消極的身份選擇，另一種是積極的身份選擇，從而降低企業(yè)的適用稅率。計稅方法的選擇。在有些稅種中，稅法規(guī)定可以采用不同的計稅方法，而不同的計稅方法的實(shí)際稅負(fù)往往是不同的，因此企業(yè)可以根據(jù)具體情況本著稅負(fù)最小化原則進(jìn)行選擇。征稅項目的轉(zhuǎn)換。同一稅種的不同征稅項目，往往適用不同的稅率；即使稅率相同，由于存在多種稅費(fèi)，其實(shí)際稅負(fù)也不相同。分劈技術(shù)。將收入分劈成若干次、若干時期或若干份，從而達(dá)到降低適用稅率，減輕稅收負(fù)擔(dān)。比如按照稅法規(guī)定，獎金收入屬于工資薪金所得，按照超額累進(jìn)稅率計算繳納個人所得稅，對于一次獎金收入較高的，可以通過分劈技術(shù)分劈成若干次收入計入工資，這樣就可以降低適用稅率。轉(zhuǎn)移技術(shù)。將同一利益集團(tuán)內(nèi)的一個企業(yè)的收入、成本、 費(fèi)用和利潤以及財產(chǎn)、行為轉(zhuǎn)移到其他企業(yè)，以降低實(shí)際稅率，從而減輕整個利益集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)。轉(zhuǎn)移技術(shù)的前提是同一利益集團(tuán)的不同企業(yè)的適用稅率存在差異。轉(zhuǎn)移技術(shù)的核心或者要點(diǎn)是將計稅依據(jù)從稅率較高的企業(yè)轉(zhuǎn)移到稅率較低的企業(yè)，降低整個利益集團(tuán)的整體稅收負(fù)擔(dān)，從而絕對地節(jié)稅。

第三，增加應(yīng)抵扣稅額。主要包括：稅額扣除。稅法規(guī)定納稅人在計算繳納稅款時，對于以前環(huán)節(jié)繳納的稅款準(zhǔn)予扣除。稅額扣除可以避免重復(fù)征稅，減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，并對納稅人的某些經(jīng)濟(jì)行為加以鼓勵和照顧。盈虧互抵。稅法規(guī)定納稅人在計算繳納所得稅時，準(zhǔn)許納稅人在某一年度發(fā)生的虧損，以以后年度的盈利去彌補(bǔ)，從而減少以后年度的應(yīng)付稅款。稅收饒讓。企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人來源于境外的所得，其在境外已經(jīng)繳納的稅款，準(zhǔn)予在合并納稅人時予以扣除，這就叫稅收饒讓，在具體扣除時可以采用兩種方法：一種是分國不分項抵扣；另一種是定率抵扣，即企業(yè)可以通過計算分析，確定采用哪一種方法抵扣的金額大則采用哪一種方法。 跨國經(jīng)營企業(yè)在合并納稅時應(yīng)當(dāng)充分考慮稅收饒讓因素，以減輕其稅收負(fù)擔(dān)。

第四，推遲稅款繳納時間。推遲稅款繳納是相對節(jié)稅的方法，由于稅收的重點(diǎn)是流轉(zhuǎn)稅和所得稅，流轉(zhuǎn)稅的計稅依據(jù)是應(yīng)稅收入，所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，它是納稅人的收入減去費(fèi)用后的余額。推遲稅款繳納的方法盡管有很多，但基本思路可以歸結(jié)為兩種：

一是推遲收入的確認(rèn)。收入既涉及流轉(zhuǎn)稅，又涉及所得稅，所以從納稅的角度看，收入確認(rèn)總是越晚越好。首先，企業(yè)可以通過對其生產(chǎn)經(jīng)營活動的合理安排，如合理地安排交貨時間、結(jié)算時間、銷售方式等，從而推遲營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)的時間，從而推遲稅收的繳納。其次，企業(yè)可以通過合理的財務(wù)安排來推遲收入的確認(rèn)。這主要是指在會計上通過合理安排確認(rèn)營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)的時間來推遲稅款的繳納，或者說合理安排營業(yè)收入的入賬時間以推遲稅款的繳納。二是費(fèi)用應(yīng)當(dāng)盡早確認(rèn)。費(fèi)用不涉及流轉(zhuǎn)稅，只涉及所得稅，所以從納稅的角度看，費(fèi)用確認(rèn)的基本原則是宜早不宜晚。具體而言，對于費(fèi)用確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)遵循如下原則：凡是直接能進(jìn)營業(yè)成本、期間費(fèi)用和損失的不進(jìn)生產(chǎn)成本；凡是能進(jìn)成本的不進(jìn)資產(chǎn)；能預(yù)提的不待攤，能多提的就多提，能快攤的就快攤。

企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險及其防范

所謂稅務(wù)籌劃風(fēng)險，是指稅務(wù)籌劃活動因各種原因（如稅收政策調(diào)整和預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動的變化）失敗而付出的代價。企業(yè)如果無視這些風(fēng)險的存在而進(jìn)行盲目的稅務(wù)籌劃，其結(jié)果可能事與愿違。

（一）企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險

首先是投資扭曲風(fēng)險。投資扭曲風(fēng)險是指企業(yè)單純?yōu)榱诉_(dá)到節(jié)稅目的，選擇次優(yōu)而放棄最優(yōu)投資方案給企業(yè)帶來的機(jī)會損失的可能性。建立現(xiàn)代稅制的一項主要原則就是稅收的中立性，即中性原則，納稅人不應(yīng)因國家征稅而放棄或改變其既定的投資方向。如果納稅人因稅收因素而放棄最優(yōu)投資方案而改為次優(yōu)投資方案，就會面臨投資扭曲風(fēng)險。因此，稅收非中立性越強(qiáng)，投資扭曲風(fēng)險程度越大，相應(yīng)的扭曲成本也就越高。

其次是忽視成本風(fēng)險。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是有成本的，并非是毫無付出的。很多稅務(wù)籌劃方案，理論上雖可以少繳納或降低部分稅款，但往往不能達(dá)到理想的預(yù)期效果，這與稅務(wù)籌劃中忽視成本有關(guān)。稅務(wù)籌劃成本是指由于采用籌劃方案而增加的成本，包括潛在成本和顯性成本。潛在成本是指稅務(wù)籌劃失敗時的罰款；顯性成本，即人工成本，是一種物化勞動成本，是向注冊會計師、注冊稅務(wù)師進(jìn)行稅務(wù)籌劃咨詢或委托進(jìn)行稅務(wù)籌劃時所支付的報酬和費(fèi)用。

第三是經(jīng)營損益風(fēng)險。政府課稅（尤指所得稅）體現(xiàn)為對企業(yè)既得利益的分享，而并未承擔(dān)相應(yīng)比例經(jīng)營損失風(fēng)險的責(zé)任。盡管稅法規(guī)定企業(yè)在一定期限內(nèi)可以用以后實(shí)現(xiàn)的利潤（稅前利潤）補(bǔ)償前期發(fā)生的經(jīng)營虧損，但這種“風(fēng)險”是以企業(yè)在以后限定期間內(nèi)擁有充分獲利能力為假定前提，否則一切風(fēng)險損失將完全由企業(yè)自己承擔(dān)（以稅后利潤彌補(bǔ)虧損）。由于彌補(bǔ)虧損的來源并非來自企業(yè)以前年度盈利時已繳納稅款的返還，而是企業(yè)以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤，這意味著稅款是預(yù)繳，企業(yè)稅負(fù)的相對加重。這就是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時的經(jīng)營損益風(fēng)險。

第四是稅款支付風(fēng)險。納稅作為企業(yè)對政府負(fù)債的償還，具有單向、強(qiáng)制、完全現(xiàn)金（會計上定義的狹義現(xiàn)金）支付的外性約束。比如，其他債務(wù)償還具有非完全現(xiàn)金支出的特點(diǎn)，有時可不動用現(xiàn)金卻可結(jié)清所欠債務(wù)，如雙方互為債權(quán)債務(wù)關(guān)系，新舊債務(wù)調(diào)換等。而企業(yè)所負(fù)擔(dān)的稅收債務(wù)，不可能采取與政府間債權(quán)債務(wù)互抵的途徑予以結(jié)清，企業(yè)必須無條件履行納稅義務(wù)，按期申報，繳納稅款，不經(jīng)特別批準(zhǔn)，不得延期繳納，即使對已經(jīng)獲取延期納稅申報的企業(yè)，也必須按照稅務(wù)機(jī)構(gòu)核定的額度預(yù)繳稅款，各項稅款的支付必須全部以現(xiàn)金繳付。企業(yè)一旦現(xiàn)金不足而無法融通時，不但要接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)懲罰，而且要承擔(dān)因企業(yè)信譽(yù)降低而可能導(dǎo)致其市場價值潛在的有形、無形損失。如果納稅人對稅收政策的把握程度不高，稅務(wù)籌劃很有可能失敗，很有可能因涉嫌偷稅，觸犯刑律。這些風(fēng)險的存在，都會給企業(yè)經(jīng)營帶來巨大損失。

（二）企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的防范

堅持合法性。依法納稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)，而進(jìn)行稅務(wù)籌劃也是納稅人享有的權(quán)利。但是稅務(wù)籌劃應(yīng)該合法，這是稅務(wù)籌劃賴以生存的前提條件。稅務(wù)籌劃的合法性，既包括稅務(wù)籌劃必須符合國家稅收的引導(dǎo)趨勢，使得企業(yè)在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的同時，也順應(yīng)國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的意圖；同時還包括稅務(wù)籌劃在操作過程中注意度的把握，劃清稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅等其他減稅方法之間的界限，堅持合法籌劃，防止違法減稅、節(jié)稅。

力求綜合性。從根本上說，企業(yè)的稅務(wù)籌劃歸結(jié)于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，他的目標(biāo)是由企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)（實(shí)現(xiàn)企業(yè)財富的最大化）決定的，企業(yè)開展稅務(wù)籌劃也應(yīng)當(dāng)符合這一總體目標(biāo)。稅務(wù)籌劃首先應(yīng)當(dāng)著眼于整體稅負(fù)的降低，而不是個別稅負(fù)稅種的減少。這是由于各稅種的稅基相互關(guān)聯(lián)，具有此消彼長的關(guān)系，某種稅稅基的縮減可能會致使其他稅種稅基的擴(kuò)大。因此，稅務(wù)籌劃既要考慮帶來的直接利益，也要考慮減少或免除處罰帶來的間接收益；既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多種稅種之間利益抵消關(guān)系。另外，稅務(wù)籌劃利益雖然是企業(yè)的一項重要的經(jīng)濟(jì)利益，但他并不是企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益。投資項目稅收的減少并不等于企業(yè)整體利益的增加。如果有多種投資方案可以選擇，最優(yōu)的方案應(yīng)是整體利益最大的方案。而并不是稅負(fù)最輕的方案。從整體利益最大化出發(fā)，這樣就避免了投資扭曲風(fēng)險。

堅持成本收益原則。稅務(wù)籌劃可以使企業(yè)獲得一定的利益，但是無論是由企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門部門進(jìn)行稅務(wù)籌劃，還是由企業(yè)聘請外部專門從事稅務(wù)籌劃工作的人員來完成，都要耗費(fèi)一定的人力、物力和財力。要解決企業(yè)忽視成本的風(fēng)險，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時還應(yīng)當(dāng)遵循成本收益原則。既要考慮稅務(wù)籌劃的直接成本，同時還要將稅務(wù)籌劃方案選擇比較中所放棄的方案的可能收益作為機(jī)會成本來加以考慮。只有當(dāng)稅務(wù)籌劃方案的收益大于支出時，該項稅務(wù)籌劃才是正確的、成功的。對于稅務(wù)籌劃成本中顯性成本，企業(yè)可以與中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行反復(fù)磋商，降低費(fèi)用、成本。只有當(dāng)費(fèi)低于稅務(wù)籌劃節(jié)約的稅負(fù)時，這項稅務(wù)籌劃方案才是可行的。

爭取當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的支持。稅收是國家收入的主要來源，企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的是節(jié)稅，即減少向國家納稅的數(shù)額，這與政府增加國家收入的目的是互相矛盾的。因此，企業(yè)要想進(jìn)行稅務(wù)籌劃，必須取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的支持，以確保合法性。企業(yè)稅務(wù)進(jìn)行籌劃的許多活動是在法律的邊界上運(yùn)作的，稅務(wù)籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，況且各地稅務(wù)機(jī)關(guān)具體的稅收征管方式也是不一樣的，稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)。這就要求進(jìn)行稅務(wù)籌劃的企業(yè)在正確理解稅收政策的同時，還要隨時關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方式。進(jìn)行稅務(wù)籌劃的企業(yè)只有從當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)那里及時取得最新的稅收政策信息，才可以對經(jīng)營策略、稅務(wù)籌劃等進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以確保企業(yè)經(jīng)營和稅務(wù)籌劃的正確運(yùn)行，最大限度的增加經(jīng)營收益，降低經(jīng)營損失，才可以使經(jīng)營損益風(fēng)險降到最低。

籌劃方案應(yīng)具有實(shí)用性。稅務(wù)籌劃的方法必須符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，具有可行性。作為企業(yè)的財務(wù)決策者應(yīng)當(dāng)能夠在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中完成稅務(wù)籌劃過程，不能因?yàn)槎悇?wù)籌劃而破壞了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營流程。稅務(wù)籌劃的一個基本原則是盡量合法地推遲納稅，據(jù)此有人提出企業(yè)所需的原材料等外購貨物應(yīng)當(dāng)盡早購進(jìn)，這樣企業(yè)在早期就可以多發(fā)生一些進(jìn)項稅額，少納增值稅，盡管企業(yè)后期的外購貨物會減少，進(jìn)項稅額下降，從而企業(yè)要多納一些稅，但企業(yè)仍可以從上述推遲納稅中得到利益。這種稅務(wù)籌劃辦法確實(shí)可以給企業(yè)帶來稅收上的好處，但由于稅法對進(jìn)項稅額抵扣的時限有明確的規(guī)定，所以通過上述辦法進(jìn)行增值稅的籌劃很可能給企業(yè)帶來其他方面的問題。例如，稅法規(guī)定：“工業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物必須在購進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫后才能申報抵扣進(jìn)項稅額；商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物必須在購進(jìn)的貨物付款后才能申報抵扣進(jìn)項稅額（在分期付款購進(jìn)貨物的情況下，必須在所有款項支付完畢后才能申報抵扣）”。由于有上述規(guī)定，企業(yè)如果想用盡早購貨的辦法推遲增值稅的納稅義務(wù)，就可能面臨庫房緊缺、存貨占壓大量資金、管理費(fèi)增加等一系列問題，從而使這種稅務(wù)籌劃辦法的可操作性大打折扣。

不能照搬國外的經(jīng)驗(yàn)。稅務(wù)籌劃雖然有一些普遍原則，但因各國的稅法不盡相同，所以，照搬國外企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法在我國是往往行不通的。例如，許多國家的稅法允許企業(yè)實(shí)行加速折舊，因此，在這些國家，企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃的一個很普遍的做法就是利用加速折舊的辦法來推遲所得的實(shí)現(xiàn)。因?yàn)樵诩铀僬叟f的情況下，企業(yè)在一定時期內(nèi)應(yīng)繳納的所得稅總額雖然不會減少，但由于企業(yè)前期計入成本費(fèi)用的折舊額較大，應(yīng)稅所得額較小，稅款主要被推遲到后期繳納，所以各年繳納稅款之和的現(xiàn)值會有所降低。但我國稅法規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法一般為直線法；對促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強(qiáng)度使用或受酸堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，須由納稅人提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后方可實(shí)行?？梢?，在我國，企業(yè)如果要實(shí)行加速折舊，最終要由國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，這就決定了利用加速折舊手段進(jìn)行稅務(wù)籌劃在我國一般不具有可行性。

結(jié)論

總之，無論是理論上還是現(xiàn)實(shí)的案例都可以說明，合理稅務(wù)籌劃能顯著地提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，有助于企業(yè)價值或股東財富最大化戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這同時也有利于企業(yè)進(jìn)一步投資、擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模。對國家來說，雖然暫時的稅收減少了，但從長遠(yuǎn)看，企業(yè)得以發(fā)展壯大后，能為國家?guī)砀嗟亩愂帐杖?。從這個意義上講，稅務(wù)籌劃對企業(yè)、國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都是有利的。但為了正確地應(yīng)用稅務(wù)籌劃為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)，避免出現(xiàn)稅收風(fēng)險和稅收濫用，有必要明確有關(guān)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險及其防范措施，使稅務(wù)籌劃這一有效方法在我國得以健康推廣與發(fā)展。

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篇(7)

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；稅務(wù)籌劃；所得稅

房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營活動涉及資金量大、投資周期長、資金回籠慢，作為國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)重要支撐力量的房地產(chǎn)行業(yè)當(dāng)前正面臨著市場的考驗(yàn)。提高房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃能力無疑是提升企業(yè)競爭力的有效措施。房地產(chǎn)企業(yè)是納稅大戶產(chǎn)業(yè)，據(jù)統(tǒng)計房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)收入的20%用于交各種稅費(fèi)，在房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)中25%為企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅是房地產(chǎn)企業(yè)最大的稅種之一，做好我國房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃工作是非常必要的。

一、所得稅籌劃對房地產(chǎn)企業(yè)的重要意義

稅務(wù)籌劃是在稅法和其他法律允許的范圍內(nèi)，通過稅務(wù)籌劃手段，對房地產(chǎn)企業(yè)的日常經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒邮孪然I劃和謀略，最大限度地獲取“節(jié)稅”的稅收利益。所得稅是稅收重要組成部分，還有一定的比重。稅收籌劃不同于“逃稅”和“偷稅”，具有合法性、合理性、目的性、籌劃性、專業(yè)性和風(fēng)險性。所得稅籌劃對房地產(chǎn)企業(yè)有重要意義。

（一）合理的所得稅籌劃使房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化

高投入、高風(fēng)險、高回報是房地產(chǎn)企業(yè)資本運(yùn)作的主要特點(diǎn)。一方面，在合法的前提下進(jìn)行所得稅稅務(wù)籌劃能緩解企業(yè)所得稅清算時間，增加企業(yè)周轉(zhuǎn)的資金量，減少現(xiàn)金流壓力，擴(kuò)大企業(yè)資金運(yùn)作的經(jīng)濟(jì)收益。另一方面，房地產(chǎn)企業(yè)的稅收歷來備受有關(guān)部門關(guān)注，而且國內(nèi)所得稅管理越來越規(guī)范化。提前合理進(jìn)行所得稅稅務(wù)籌劃可以保障企業(yè)依法納稅，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

（二）所得稅稅務(wù)籌劃是提升房地產(chǎn)企業(yè)市場競爭力的有效途徑

當(dāng)前市場競爭已經(jīng)越來越激烈，房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展正面臨著巨大的市場風(fēng)險。未來房地產(chǎn)企業(yè)的盈利空間在市場機(jī)制和政府調(diào)控的影響下將越來越窄。向管理要效益將是房地產(chǎn)企業(yè)未來發(fā)展的方向，所得稅稅務(wù)籌劃企業(yè)財務(wù)管理的重要組織部分，而且是可以直接為企業(yè)帶來效益的。所得稅稅務(wù)籌劃能力在很大程度上將提升房地產(chǎn)企業(yè)的市場競爭力，因此是房地產(chǎn)企業(yè)必須重視并積極實(shí)踐的重要管理內(nèi)容。

二、我國房地產(chǎn)企業(yè)所得稅籌劃存在的問題

正是企業(yè)所得稅籌劃對房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展有著積極影響力，企業(yè)所得稅籌劃備受國內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)歡迎，但從國內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅籌劃的現(xiàn)狀來看，還存在一些問題。

（一）對企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃認(rèn)識不夠

首先，國內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)高層管理人員的重心還是以地產(chǎn)開發(fā)及銷售為主，對企業(yè)經(jīng)營利潤的重視往往導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)管理層忽視稅務(wù)籌劃的必要性和安全性。受其影響，房地產(chǎn)企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面投入的人力和物力都是不夠的，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃顯有成績，越來越不被重視。其次，在國內(nèi)還有很多的房地產(chǎn)企業(yè)管理層對稅務(wù)籌劃理解不夠，分不清什么是“稅務(wù)籌劃”什么是“偷稅漏稅“。有的企業(yè)甚至偷換概念，借“稅務(wù)籌劃”之名行“偷稅漏稅”之實(shí)，最后稅務(wù)稽查的結(jié)果是補(bǔ)繳欠稅款、繳納稅款延期滯納金、罰款。

（二）房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃缺乏專業(yè)性

稅務(wù)籌劃對企業(yè)財務(wù)人員的綜合素質(zhì)要求比較高，專業(yè)過硬的稅務(wù)籌劃人員缺乏。房地產(chǎn)企業(yè)涉及的財務(wù)工作量非常大，開展房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃更加需要既懂財務(wù)又懂房地產(chǎn)開發(fā)流程的相關(guān)人員。國內(nèi)很多房地產(chǎn)企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中都感嘆高級財務(wù)人才匱乏，受其影響，一些房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃出現(xiàn)了稅務(wù)籌劃思路不清晰、目標(biāo)不明確的問題，缺乏稅務(wù)籌劃的大局意識和整體意識。稅務(wù)籌劃的方法不熟練也是當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃暴露出的問題。對一些具體的所得稅稅務(wù)籌劃的方法不熟練，沒有建立起完善的稅務(wù)籌劃體系，導(dǎo)致所得稅稅務(wù)籌劃狀況百出，反而增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

三、做好國內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅籌劃的策略

做好國內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃工作是非常必要的，也是確保房地產(chǎn)企業(yè)未來能走更遠(yuǎn)的有效措施?，F(xiàn)以A集團(tuán)股份公司的所得稅稅務(wù)籌劃為例，結(jié)合本人多年的相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)，對當(dāng)前國內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃提出以下幾點(diǎn)建議。

（一）加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的內(nèi)部建設(shè)

A集團(tuán)股份公司是一家集合房地產(chǎn)開發(fā)、經(jīng)營、銷售、管理和服務(wù)的綜合性房地產(chǎn)上市股份制企業(yè)，在全國多個區(qū)域設(shè)有子公司。A公司非常重視企業(yè)管理層的培訓(xùn)，通過學(xué)習(xí)幫助管理層對稅務(wù)籌劃的必要性和安全性有充分的認(rèn)識，引起房地產(chǎn)企業(yè)管理層對稅務(wù)籌劃工作的支持，保障企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面人力、物力的支持和投入。同時，A公司還加大投入建立一支高效的稅務(wù)籌劃專業(yè)團(tuán)隊，提升房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃能力。不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)，建立適合房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃體系，明確企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)，成立稅務(wù)籌劃統(tǒng)籌部門，對所得稅這樣的重要稅種的稅務(wù)籌劃指定專業(yè)人員專門負(fù)責(zé)，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)與細(xì)節(jié)籌劃的科學(xué)管理和統(tǒng)籌。為調(diào)動員工積極性，還建立相關(guān)考評機(jī)制，通過績效考評評估確保財務(wù)人員的工作熱情與工作責(zé)任心。以上內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)為A公司的稅務(wù)籌劃有效開展提供了保障。

（二）完善房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃體系

所得稅的稅務(wù)籌劃可以從收入、成本、其他費(fèi)用、其他行為四個方面構(gòu)建所得稅籌劃體系。收入方面常用的所得稅籌劃手法為“納稅期遞延法”的稅務(wù)籌劃方法。例如：A公司通過對同一項目分期開發(fā)合理規(guī)劃施工工期，分期預(yù)售，根據(jù)國稅發(fā)[2009]31號文第八條、第九條的有關(guān)規(guī)定，以及地方稅務(wù)局對房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)計計稅毛利率和實(shí)際計稅毛利率的有關(guān)規(guī)定，實(shí)現(xiàn)前期少交所得稅后期多交所得稅的目標(biāo)。這種稅務(wù)籌劃處理所交所得稅的金額沒有變，但為企業(yè)爭取到了資金時間價值，減輕了企業(yè)前期的資金壓力。成本方面A企業(yè)常用的籌劃方法通常采用預(yù)估成本的稅務(wù)籌劃方法。即通過預(yù)估確認(rèn)成本讓前期的所得額降低，后面的所得額增加，雖然整體所得額不變，但起到延遲繳納所得稅作用。其他費(fèi)用方面，待攤費(fèi)用、福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益性捐贈支出等等都會影響企業(yè)的所得稅納稅額度，及時核算、分期取得發(fā)票、按照稅法規(guī)定的限額標(biāo)準(zhǔn)來指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營活動等等都是稅務(wù)籌劃過程中要慎重處理的。如A公司在西北某區(qū)域的同一開發(fā)片區(qū)有多家子公司，共享公共配套，捐贈西北某大學(xué)教育基金會款項由其中一家當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)收入最多的子公司支出。其他行為主要是通過成立公司轉(zhuǎn)移利潤、虧損彌補(bǔ)、會計處理行為、借款行為的稅務(wù)籌劃方法。例如：A公司成立的物業(yè)公司盈利情況不太理想，但通過一定會計處理將房地產(chǎn)公司的利潤轉(zhuǎn)移到物業(yè)公司卻起到節(jié)稅籌劃作用。借款方面，借貸行為是房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)常面臨的。國稅發(fā)[2006]3號規(guī)定的關(guān)聯(lián)方借入資金金額超過其注冊資本的50%的，前后的稅務(wù)處理是不一樣的?；诖艘?guī)定，A公司在企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃過程中設(shè)立了借款警戒線的預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，由集團(tuán)資金部統(tǒng)借統(tǒng)籌，根據(jù)需要為各子公司籌得資金，科學(xué)指導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營活動。結(jié)合A公司所得稅稅務(wù)籌劃的成功經(jīng)驗(yàn)，建議所得稅稅務(wù)籌劃系統(tǒng)建設(shè)要合法合理，系統(tǒng)要完善全面，同時還要兼顧各個稅務(wù)籌劃方面的相互影響，使稅務(wù)籌劃系統(tǒng)科學(xué)有效。

四、結(jié)束語

房地產(chǎn)企業(yè)所得稅涉及資金量大，同時企業(yè)所得稅方面的規(guī)定也非常多，重視并做好房地產(chǎn)企業(yè)所得稅籌劃對提升房地產(chǎn)企業(yè)整體的稅務(wù)籌劃水平有重要意義。同時，做好房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃也是比較容易有成效的稅務(wù)籌劃。結(jié)合房地產(chǎn)企業(yè)特點(diǎn)有針對性地開展企業(yè)房地產(chǎn)所得稅籌劃，構(gòu)建一套完善的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃體系，并重視企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃環(huán)境的打造，相信在廣大財會人員還有房地產(chǎn)企業(yè)管理層共同的努力下一定能實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃管理更大發(fā)展。

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