企業(yè)稅務(wù)管理建議精品(七篇)

序論：寫(xiě)作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇企業(yè)稅務(wù)管理建議范文，愿它們成為您寫(xiě)作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

一、關(guān)聯(lián)交易的形式及其對(duì)稅收的影響

關(guān)聯(lián)交易的載體是關(guān)聯(lián)企業(yè)，只有關(guān)聯(lián)企業(yè)之間才能發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。關(guān)聯(lián)企業(yè)是指與其他企業(yè)之間存在直接或間接控制關(guān)系或重大影響關(guān)系，根據(jù)這種關(guān)系可能轉(zhuǎn)移資產(chǎn)和利潤(rùn)并從中獲取利益的企業(yè)。

關(guān)聯(lián)交易是指在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，是指一公司或其附屬公司與在該公司直接或間接擁有權(quán)益、存在利害關(guān)系的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間所進(jìn)行的交易。關(guān)聯(lián)交易的形式和內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面：一是有形財(cái)產(chǎn)的購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具、商品（產(chǎn)品）等有形財(cái)產(chǎn)的購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務(wù)；二是無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包括土地使用權(quán)、版權(quán)（著作權(quán)）、商標(biāo)、牌號(hào)、專利和專有技術(shù)等特許權(quán)和工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)等工業(yè)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓和使用；三是融通資金，包括各類長(zhǎng)短期資金拆借和擔(dān)保、有價(jià)證券的買(mǎi)賣(mài)及各類計(jì)息預(yù)付款和延期付款等業(yè)務(wù)；四是提供勞務(wù)，包括市場(chǎng)調(diào)查、營(yíng)銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計(jì)、咨詢、、科研、法律、會(huì)計(jì)事務(wù)等服務(wù)的提供。

由于關(guān)聯(lián)關(guān)系的存在，關(guān)聯(lián)交易將對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生一定的影響。非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易一般按照公允市價(jià)進(jìn)行，但是，由于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間存在特殊的關(guān)系，因而關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的定價(jià)較為靈活，往往高于或低于公允市價(jià)，在有些情況下，甚至與公允市價(jià)相差甚遠(yuǎn)。由于關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)一般構(gòu)成各稅種直接或間接的計(jì)稅依據(jù)，因此，轉(zhuǎn)讓定價(jià)的高低將對(duì)稅收產(chǎn)生重要影響?？鐕?guó)集團(tuán)公司經(jīng)常通過(guò)在關(guān)聯(lián)企業(yè)間人為地抬高或降低交易價(jià)格來(lái)調(diào)節(jié)各關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本和利潤(rùn)，以達(dá)到其逃避稅收的目的。目前，轄管區(qū)內(nèi)外資企業(yè)出現(xiàn)虧損面較大、稅負(fù)偏低的問(wèn)題，與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)是有直接關(guān)系的。一些外資企業(yè)賬面連續(xù)多年虧損卻不斷增資、擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，就是因?yàn)橐徊糠滞赓Y企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)或者低價(jià)向其國(guó)外關(guān)聯(lián)公司銷售商品或原材料，或者高價(jià)從其國(guó)外關(guān)聯(lián)公司進(jìn)口原材料和機(jī)器設(shè)備，或以不合理的價(jià)格轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、提供勞務(wù)等方法逃避我國(guó)稅收。這不僅嚴(yán)重?fù)p害我國(guó)稅收管轄權(quán)的行使，造成國(guó)家稅收的大量流失，而且影響了內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展，破壞了公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。

二、關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)管理中存在的問(wèn)題

（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收政策的落實(shí)不夠到位?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程>的通知》（國(guó)稅發(fā)[20__]143號(hào)）規(guī)定，“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以外的企業(yè)，比照本規(guī)程執(zhí)行”，但在實(shí)際工作中，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)僅限于表面情況的掌握，而缺少足夠的力量深層次的開(kāi)展反避稅審計(jì)工作。

（二）外商對(duì)外商投資企業(yè)的外購(gòu)和外銷價(jià)格操縱過(guò)度。由于我國(guó)在對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作方面起步較晚，外商投資企業(yè)的中方人員對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和國(guó)際經(jīng)營(yíng)手法不夠熟悉，在與精通國(guó)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的外商的合作中處于被動(dòng)地位。外商利用其技術(shù)、設(shè)備、銷售渠道等方面的優(yōu)勢(shì)，可以隨意操縱外商投資企業(yè)的進(jìn)銷價(jià)格。另外，由于中方人員不了解國(guó)際市場(chǎng)行情，在經(jīng)營(yíng)管理中不能有效決策，只能聽(tīng)?wèi){外商處斷。例：轄管內(nèi)一個(gè)__現(xiàn)代印刷公司，外方以“海德堡”五色印刷機(jī)器作價(jià)20__多萬(wàn)元投入，謊稱是世界一流，技術(shù)頂尖，結(jié)果經(jīng)營(yíng)中由于固定成本多，效益連年虧損，外方一走了之，事后了解到該外方投資者已在機(jī)器上賺足了利潤(rùn)，投資是假，詐騙是真，從而達(dá)到避稅的目的。

（三）對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的防范存在一定困難?？鐕?guó)公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為并非單純?yōu)榱吮芏悾３Ｊ浅鲇诮?jīng)營(yíng)管理的需要。相對(duì)于變更稅收居所以及通過(guò)基地公司等手段，轉(zhuǎn)讓定價(jià)更具隱蔽性。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行調(diào)整的一般做法是核定應(yīng)納稅所得額，但這往往缺乏可比性。如特許權(quán)使用費(fèi)具有不可比的性質(zhì)，很難估計(jì)專利和專有技術(shù)的價(jià)值，因而在征稅問(wèn)題上容易產(chǎn)生分歧。轉(zhuǎn)讓定價(jià)還牽涉到不同國(guó)家間稅制結(jié)構(gòu)、稅收立法的差異以及稅務(wù)管理合作存在的實(shí)際困難，這些都影響到對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的防范。

（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)關(guān)聯(lián)交易的稅務(wù)管理中存在的問(wèn)題。

1、基礎(chǔ)信息管理薄弱。在對(duì)外資關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定方面，關(guān)聯(lián)企業(yè)間發(fā)生業(yè)務(wù)交易的信息申報(bào)制度剛剛建立，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程、主要監(jiān)控內(nèi)容、項(xiàng)目、指標(biāo)存在掌握不夠準(zhǔn)確的情況，對(duì)采集數(shù)據(jù)的分析利用率較低。

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的動(dòng)態(tài)信息，特別是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、納稅申報(bào)表中的有關(guān)數(shù)據(jù)的分析利用缺乏主動(dòng)性。

3、屬地管理弱化了對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的管理。集團(tuán)企業(yè)的子公司，分布在不同的行政區(qū)域，涉及眾多稅務(wù)機(jī)關(guān)。各稅務(wù)機(jī)關(guān)只管理轄區(qū)內(nèi)的企業(yè)，忽視了對(duì)

集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)的稅務(wù)管理，同時(shí)，各稅務(wù)機(jī)關(guān)采集的稅務(wù)管理信息不能共享，多頭采集信息，成本高，浪費(fèi)嚴(yán)重，組織協(xié)調(diào)也困難。

4、部分稅務(wù)干部，特別是剛參加工作的涉外稅務(wù)管理人員缺乏關(guān)聯(lián)交易調(diào)整的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，遇到跨國(guó)關(guān)聯(lián)交易無(wú)從下手，影響了工作的開(kāi)展。

三、加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)管理的對(duì)策及建議

（一）完善稅收制度，提高監(jiān)控水平。經(jīng)過(guò)多年的工作實(shí)踐，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)逐步摸索出了加強(qiáng)關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)管理的有效措施，建立了關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易申報(bào)、分析、審計(jì)調(diào)整、跟蹤管理的一系列制度，提高了對(duì)外資跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的稅務(wù)管理水平。目前，每年所得稅匯算清繳都要求企業(yè)如實(shí)申報(bào)關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)系表，使基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)掌握關(guān)聯(lián)情況，及時(shí)監(jiān)控。

(二)把握重點(diǎn)，找準(zhǔn)工作切入點(diǎn)，實(shí)施重點(diǎn)關(guān)注。根據(jù)工作實(shí)踐,可對(duì)下列重點(diǎn)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易實(shí)施監(jiān)控和納稅調(diào)整：1、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理決策權(quán)受關(guān)聯(lián)企業(yè)控制的企業(yè)。2、與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)的往來(lái)數(shù)額較大的企業(yè)、長(zhǎng)期虧損的企業(yè)（連續(xù)虧損2年以上的）；3、長(zhǎng)期微利企業(yè)；4、跳躍性盈利的企業(yè)（指隔年盈利或虧損，違反常規(guī)獲取效益的企業(yè)），5、與設(shè)在避稅港的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)、比同行業(yè)盈利水平低的企業(yè)（與本地區(qū)同行業(yè)利潤(rùn)水平相比）；6、集團(tuán)公司內(nèi)部比較，利潤(rùn)率低的企業(yè)（即與關(guān)聯(lián)企業(yè)相比，利潤(rùn)率低的企業(yè)）；7、巧立名目，向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付各項(xiàng)不合理費(fèi)用的企業(yè)；8、享受法定減免稅或低稅率優(yōu)惠，優(yōu)惠期限屆滿利潤(rùn)驟降的企業(yè)，以及其他有避稅嫌疑的企業(yè)。

（三）整合信息，逐步充實(shí)反避稅信息資料庫(kù)。獲取可比信息是轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整得以完成的關(guān)鍵因素，拓寬可比信息來(lái)源渠道是提高轉(zhuǎn)讓定價(jià)工作效率的有效途徑。因此，要及時(shí)獲取海關(guān)、工商、銀行、商務(wù)、財(cái)政、統(tǒng)計(jì)、外匯管理等部門(mén)的各類信息，通過(guò)企業(yè)產(chǎn)品價(jià)格信息采集，因特網(wǎng)和國(guó)際稅收情報(bào)交換，廣泛收集、分析、整理國(guó)內(nèi)外各行業(yè)的貨物價(jià)格、無(wú)形資產(chǎn)價(jià)格、勞務(wù)費(fèi)率、貸款利率、行業(yè)利潤(rùn)等相關(guān)指標(biāo)，不斷充實(shí)反避稅信息資料庫(kù)。

（四）規(guī)范操作，不斷完善反避稅工作機(jī)制。

1、認(rèn)真分析各企業(yè)歷年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、各關(guān)聯(lián)交易類型，并與同類企業(yè)進(jìn)行對(duì)比，確定存在的避稅疑點(diǎn)，提高選案質(zhì)量。

2、深入開(kāi)展轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查，認(rèn)真審核，分析企業(yè)提供的資料的準(zhǔn)確性，審查關(guān)聯(lián)交易定價(jià)是否真實(shí)、合理，了解企業(yè)職能、行業(yè)背景、以確定合理的調(diào)整方案

3、結(jié)合各種調(diào)整方法的適用條件，選用合適的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法，合理確定調(diào)整方案。

4、強(qiáng)化跟蹤管理，鞏固反避稅成果，對(duì)確定本年度反避稅對(duì)象的企業(yè)跟蹤管理，跟蹤監(jiān)控企業(yè)投資經(jīng)營(yíng)狀況、關(guān)聯(lián)交易、納稅申報(bào)額等指標(biāo)及其變化情況。

5、推動(dòng)反避稅工作要上下聯(lián)動(dòng)形成高水平、高效率的反避稅管理機(jī)制。

6、對(duì)跨區(qū)域或跨國(guó)的關(guān)聯(lián)交易，可通過(guò)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一部署實(shí)行協(xié)查聯(lián)查制度，強(qiáng)化稅收監(jiān)控。

（五）積極開(kāi)展預(yù)約定價(jià)談簽工作。為促進(jìn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)工作從事后調(diào)整向稅源管理轉(zhuǎn)變，節(jié)約調(diào)查成本，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則>（試行）》的通知（國(guó)稅發(fā)[20__]118號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，借鑒經(jīng)驗(yàn)，積極受理預(yù)約定價(jià)申請(qǐng)，充分準(zhǔn)備相關(guān)資料，認(rèn)真開(kāi)展審核評(píng)估工作，慎重進(jìn)行協(xié)議談簽，嚴(yán)格監(jiān)控執(zhí)行情況，把預(yù)約定價(jià)工作向更高層次推進(jìn)。

篇(2)

所謂稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整建議，是指納稅人在被依法稅務(wù)稽查后，根據(jù)《稅務(wù)處理決定書(shū)》或《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》，稽查部門(mén)對(duì)企業(yè)存在問(wèn)題的錯(cuò)漏賬項(xiàng)，建議企業(yè)及時(shí)進(jìn)行更正和調(diào)整，防止重復(fù)納稅或漏稅的一種制度。稅務(wù)稽查后的納稅人賬務(wù)調(diào)整是鞏固稽查成果、確保國(guó)家稅收的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)也至關(guān)重要，如果稅務(wù)稽查后，只考慮稅款入庫(kù)而不注重對(duì)企業(yè)的帳務(wù)輔導(dǎo)，及時(shí)進(jìn)行調(diào)賬或隨意調(diào)賬，就會(huì)產(chǎn)生前補(bǔ)后退、明補(bǔ)暗退、重復(fù)征稅等問(wèn)題，使稅收檢查成果得不到鞏固，前功盡棄。

稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整要能反映原錯(cuò)漏賬項(xiàng)的來(lái)龍去脈，調(diào)賬分錄要正確、分明，既要符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，又要嚴(yán)格體現(xiàn)國(guó)家稅收政策，有利于加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理。稅務(wù)稽查中查出的大量錯(cuò)漏稅問(wèn)題，大多數(shù)因賬務(wù)處理錯(cuò)誤而致。在查補(bǔ)糾正過(guò)程中必然涉及收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)、稅金的調(diào)整問(wèn)題。如果在稅務(wù)稽查中辦理補(bǔ)繳稅款、繳納滯納金和罰款，而不將企業(yè)錯(cuò)誤的賬務(wù)處理糾正過(guò)來(lái)，就會(huì)使錯(cuò)誤延續(xù)下去，勢(shì)必導(dǎo)致新的錯(cuò)誤和偷漏稅，也使企業(yè)的會(huì)計(jì)核算不能真實(shí)反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。因此，為了真實(shí)反映全面的財(cái)稅情況，必須做好稅務(wù)稽查中的賬務(wù)調(diào)整工作，使賬務(wù)處理及納稅錯(cuò)誤得以徹底糾正。否則可能會(huì)造成明補(bǔ)暗抵、少繳企業(yè)所得稅等，然而不少企業(yè)卻沒(méi)意識(shí)到納稅調(diào)整的重要性，下面我們結(jié)合相關(guān)實(shí)例，對(duì)企業(yè)在稅務(wù)稽查后未按規(guī)定調(diào)整賬務(wù)的情況簡(jiǎn)要的舉例說(shuō)明：

一、企業(yè)將查補(bǔ)的稅費(fèi)直接沖減已經(jīng)計(jì)提的檢查年度的稅金，造成明補(bǔ)暗抵稅款

【例】A縣地稅稽查局2012年度7月份在對(duì)該轄區(qū)某企業(yè)2011年度的稅務(wù)稽查中，查補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅10000元，企業(yè)將查補(bǔ)的稅款直接做如下繳稅分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——營(yíng)業(yè)稅 10000

貸：銀行存款 10000

表面上看，企業(yè)已按規(guī)定繳納了稅務(wù)稽查查補(bǔ)的稅款，而實(shí)際上企業(yè)并未按規(guī)定做提取稅款的分錄，造成了“明補(bǔ)暗抵”稅款的現(xiàn)象。

稅務(wù)部門(mén)正確的稅務(wù)調(diào)整建議，應(yīng)建議會(huì)計(jì)處理為：

借：以前年度損益調(diào)整 10000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 10000

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 10000

貸：銀行存款 10000

二、將查補(bǔ)的以前年度的流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)行為稅等計(jì)入檢查年度，造成少繳企業(yè)所得稅

【例】A縣地稅稽查局2011年度6月在對(duì)該轄區(qū)某企業(yè)2009年度的稅務(wù)稽查中，查補(bǔ)房產(chǎn)稅10000元，企業(yè)所得稅50000元（查補(bǔ)房產(chǎn)稅在企業(yè)所得稅的檢查中已做納稅調(diào)減）。

企業(yè)將查補(bǔ)的以前年度的房產(chǎn)稅等做如下繳稅分錄：

借：管理費(fèi)用 10000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——印花稅 10000

借：應(yīng)交稅費(fèi)——印花稅 10000

貸：銀行存款 10000

從以上分錄可以看出，企業(yè)將查補(bǔ)的以前年度的房產(chǎn)稅列入2011年度的期間費(fèi)用中，而被檢查年度2009年，稅務(wù)機(jī)關(guān)已將查補(bǔ)的房產(chǎn)稅做納稅調(diào)減處理，企業(yè)上述做法，會(huì)造成少繳2011年度度企業(yè)所得稅10000×25%＝2500（元）。

稅務(wù)部門(mén)正確的稅務(wù)調(diào)整建議，應(yīng)建議會(huì)計(jì)處理為：

借：以前年度損益調(diào)整 10000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——房產(chǎn)稅 10000

借：應(yīng)交稅費(fèi)——房產(chǎn)稅 10000

貸：銀行存款 10000

三、未按規(guī)定調(diào)賬，以后年度按賬面彌補(bǔ)虧損，造成少繳企業(yè)所得稅

【例】A縣地稅稽查局2011年度6月在對(duì)該轄區(qū)某企業(yè)2009年度的稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)該企業(yè)彌補(bǔ)2008年度虧損100萬(wàn)元，經(jīng)調(diào)取2008年度處理、處罰決定書(shū)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2008年度在結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本時(shí)，多轉(zhuǎn)成本80萬(wàn)元，稽查檢查后的實(shí)際虧損額為20萬(wàn)元，該企業(yè)未按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，按其賬面虧損進(jìn)行彌補(bǔ)，造成少繳2009年企業(yè)所得稅800000×25%＝200000（元）。

該企業(yè)在稽查調(diào)增80萬(wàn)元應(yīng)納稅所得額時(shí)正確的會(huì)計(jì)處理為：

借：產(chǎn)成品　——A產(chǎn)品 200000

貸：以前年度損益調(diào)整 200000

四、通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算，但是將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，造成少繳企業(yè)所得稅。根據(jù)《會(huì)計(jì)制度》以及《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，如果企業(yè)誤將此科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目并且不做納稅調(diào)整，則會(huì)造成少繳企業(yè)所得稅。對(duì)于這種情況，如果是當(dāng)期發(fā)生，直接計(jì)入所得稅費(fèi)用。如果是發(fā)現(xiàn)以前期間的錯(cuò)誤，通過(guò)以前年度損益調(diào)整核算。

【例】在2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳中，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)某企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，于2010年計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備400000元，企業(yè)在計(jì)算2010年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，未對(duì)該筆固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)整，造成少交所得稅100000元。

企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，可以計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，要在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加上固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提金額，該企業(yè)未進(jìn)行納稅調(diào)整，造成少交所得稅，應(yīng)予以補(bǔ)交。

補(bǔ)交所得稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 100000

貸：銀行存款 100000

如果該問(wèn)題是在企業(yè)結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)的，會(huì)計(jì)處理為：

借：所得稅費(fèi)用 100000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 100000

如果該問(wèn)題是在企業(yè)結(jié)賬后發(fā)現(xiàn)的，會(huì)計(jì)處理為：

借：以前年度損益調(diào)整　論 100000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 100000

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 100000

篇(3)

論文摘要：加強(qiáng)社會(huì)福利企業(yè)枕收管理，充分發(fā)揮稅收政策在促進(jìn)殘疾人就業(yè)和社會(huì)福利事業(yè)發(fā)展中的積極作用，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須明確稅收管理的范圍和重點(diǎn)，著重加強(qiáng)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理、枕務(wù)檢查等環(huán)節(jié)的日常管理與監(jiān)督，認(rèn)真把好稅款退還的審批關(guān)。

1994年稅制改革以來(lái)，對(duì)社會(huì)福利企業(yè)實(shí)行增值稅的“即征即退”、“服務(wù)業(yè)”(廣告業(yè)除外)營(yíng)業(yè)稅的免稅以及企業(yè)所得稅的減征或免征等優(yōu)惠政策。這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策在實(shí)踐中執(zhí)行得如何，直接關(guān)系到殘疾人就業(yè)保障和社會(huì)福利企業(yè)的發(fā)展。筆者就如何進(jìn)一步加強(qiáng)社會(huì)福利企業(yè)的稅收管理，結(jié)合實(shí)踐中一些同志存在的不同認(rèn)識(shí)或做法，作如下思考:

思考之一:社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批，稅務(wù)機(jī)關(guān)有無(wú)必要介人?

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于民政福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1994]155號(hào))規(guī)定，“一九九四年一月一日以后舉辦的民政福利企業(yè)，必須經(jīng)過(guò)省級(jí)民政部門(mén)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)格審查批準(zhǔn)”，這就是說(shuō)，凡申辦社會(huì)福利企業(yè)的，除了必須符合國(guó)家規(guī)定的社會(huì)福利企業(yè)應(yīng)具備的條件、按要求提供有關(guān)證明文件及資料外，還必須經(jīng)過(guò)省級(jí)民政部門(mén)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(一般認(rèn)為是縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān))的審批，才能設(shè)立。這項(xiàng)規(guī)定明確了“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”應(yīng)直接參與社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批。我們知道，一般企業(yè)的設(shè)立是由工商機(jī)關(guān)審批登記，特殊企業(yè)除了工商機(jī)關(guān)審批登記外，還必須經(jīng)過(guò)行政主管部門(mén)的審批。比如設(shè)立米粉生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過(guò)當(dāng)?shù)匦l(wèi)生行政管理部門(mén)的審批，取得“經(jīng)營(yíng)衛(wèi)生許可證”;設(shè)立煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過(guò)公安機(jī)關(guān)的審批，取得“安全生產(chǎn)許可證”;同樣，設(shè)立社會(huì)福利企業(yè)也需要經(jīng)過(guò)民政部門(mén)的審批，取得“社會(huì)福利企業(yè)資格證書(shū)”后方可從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。但是否需要經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批，的確是個(gè)值得商榷的問(wèn)題。眾所周知，稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)，它代表國(guó)家行使征稅權(quán)力。稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的內(nèi)容是企業(yè)設(shè)立之后的涉稅事務(wù)，對(duì)企業(yè)設(shè)立程序本身的管理，嚴(yán)格說(shuō)來(lái)不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)。換句話說(shuō)，企業(yè)辦理稅務(wù)登記手續(xù)之前的企業(yè)設(shè)立審批事項(xiàng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不應(yīng)介人。稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)是對(duì)與稅收有關(guān)的企業(yè)事務(wù)進(jìn)行管理;米粉生產(chǎn)企業(yè)、煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)都涉及稅收政策的執(zhí)行，這些企業(yè)的設(shè)立審批均不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)介人，為什么社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立審批就非要稅務(wù)機(jī)關(guān)介人呢?況且，即使稅務(wù)機(jī)關(guān)參與社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批，并不等于稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以或一定要根據(jù)“設(shè)立審批”的決定給予退稅;社會(huì)福利企業(yè)的退稅條件是動(dòng)態(tài)的，不是固定不變的，究竟是否符合退稅的條件，需主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)日常稅收管理情況進(jìn)行判定。“設(shè)立審批”不能代替日常稅收管理，更不能代替退稅審批。因此，筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有必要介人社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批事項(xiàng)。從社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立并辦理稅務(wù)登記起，稅務(wù)機(jī)關(guān)才開(kāi)始行使稅務(wù)管理的職能。

至于是由縣級(jí)民政部門(mén)審批還是由市(州)級(jí)或省級(jí)民政部門(mén)審批，主要看管理的需要。在《行政許可法》實(shí)施的今天，在深化行政審批制度改革的社會(huì)氛圍里，社會(huì)福利企業(yè)的審批最好也放在縣級(jí)民政部門(mén)，不要集中到省級(jí)審批，以減少審批環(huán)節(jié)，提高工作效率。

目前，有的省對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立是由縣、市(州)、省三級(jí)的民政、國(guó)稅、地稅審批，一共要蓋九個(gè)公章，才能批準(zhǔn)一戶社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立;有的省是按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和省級(jí)民政部門(mén)審批，蓋五個(gè)公章就可以設(shè)立福利企業(yè)。筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)把福利企業(yè)的設(shè)立環(huán)節(jié)納人稅收管理是不適當(dāng)?shù)?，為此，建議民政部、國(guó)家稅務(wù)總局修改現(xiàn)行社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立審批的有關(guān)規(guī)定，將社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立審批權(quán)授予縣級(jí)民政部門(mén)即可，稅務(wù)機(jī)關(guān)不介人設(shè)立審批。

思考之二:對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)把重點(diǎn)放在哪里?

目前，一些地方將社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立納人了稅務(wù)管理的范圍，這給我們?cè)斐闪艘环N錯(cuò)覺(jué)，似乎只要把好福利企業(yè)的設(shè)立關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就萬(wàn)事大吉了，結(jié)果稅務(wù)機(jī)關(guān)是“種了別人的地，荒了自已的田”，放松了對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管和退稅審批。其實(shí)，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)福利企業(yè)日常稅收監(jiān)管和嚴(yán)格退稅審批，才是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的重點(diǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采取切實(shí)有效的措施，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管，包括辦理稅務(wù)登記以及之后的納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理、稅務(wù)檢查等環(huán)節(jié)以及退稅審批環(huán)節(jié)的管理。

(一)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅收管理員制度的推行，明確稅收管理員職責(zé)，要求稅收管理員應(yīng)當(dāng)經(jīng)常深人社會(huì)福利企業(yè)，了解社會(huì)福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，了解殘疾人員的安置及上崗情況，輔導(dǎo)福利企業(yè)健全帳務(wù)，真實(shí)記帳，并寫(xiě)出社會(huì)福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況的月度報(bào)告。月度報(bào)告是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批社會(huì)福利企業(yè)能否退稅的主要依據(jù)。因此，稅收管理員日常管理工作是否到位，工作細(xì)致不細(xì)致，了解企業(yè)的情況是否真實(shí)有效，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅和社會(huì)福利企業(yè)的發(fā)展起著關(guān)鍵性的作用，稅收管理員肩負(fù)著稅收管理的重要使命。

(二)加強(qiáng)對(duì)社會(huì)福利企業(yè)財(cái)務(wù)核算的管理與監(jiān)督。社會(huì)福利企業(yè)必須健全財(cái)務(wù)制度，規(guī)范財(cái)務(wù)核算。按規(guī)定設(shè)置“應(yīng)交稅金”明細(xì)帳，準(zhǔn)確核算收人、成本、稅金、利潤(rùn)等科目，真實(shí)反映經(jīng)營(yíng)成果。

(三)社會(huì)福利企業(yè)必須嚴(yán)格按月進(jìn)行納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的納稅申報(bào)資料進(jìn)行嚴(yán)格審核;對(duì)未按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)和繳納稅款的，事后被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的稅款，不得再享受有關(guān)稅收優(yōu)惠待遇;對(duì)不進(jìn)行納稅申報(bào)的，按有關(guān)規(guī)定處理。

(四)加強(qiáng)發(fā)票管理。社會(huì)福利企業(yè)是一般納稅人的，必須使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票;對(duì)購(gòu)進(jìn)貨物應(yīng)當(dāng)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的，必須按規(guī)定取得，對(duì)應(yīng)取得而不取得或取得不符合規(guī)定的發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則依法作出處理;對(duì)取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票必須按期到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，沒(méi)有認(rèn)證的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(五)加強(qiáng)稅務(wù)稽查。社會(huì)福利企業(yè)由于享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、發(fā)票的取得和填開(kāi)、稅款的繳納等諸環(huán)節(jié)上可能存在管理的薄弱環(huán)節(jié)，甚至漏洞;稅務(wù)機(jī)關(guān)也因?yàn)樯鐣?huì)福利企業(yè)享受國(guó)家優(yōu)惠政策，有放松稅收監(jiān)管的思想。為此，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須克服管理松懈的思想，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的鐵拳作用，加強(qiáng)對(duì)福利企業(yè)用工情況、貨物購(gòu)銷情況、以及發(fā)票的取得、領(lǐng)購(gòu)開(kāi)具等情況的檢查，督促福利企業(yè)嚴(yán)格財(cái)務(wù)核算，嚴(yán)格依法納稅。

(六)嚴(yán)格社會(huì)福利企業(yè)的退稅審批。根據(jù)財(cái)政部《關(guān)子稅制改革后對(duì)某些企業(yè)實(shí)行“先征后退”有關(guān)預(yù)算管理問(wèn)題的暫行規(guī)定的通知》(財(cái)預(yù)199455號(hào))規(guī)定，社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅應(yīng)報(bào)省國(guó)稅局核準(zhǔn)批復(fù)。雖然，報(bào)經(jīng)省國(guó)稅局核批增加了審批環(huán)節(jié)，有損行政效率，但是在稅收管理信息化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)達(dá)的今天，由省國(guó)稅局審批社會(huì)福利企業(yè)退稅是可以做到的。為了提高工作效率，減輕省級(jí)國(guó)稅局核批福利企業(yè)退稅的工作量，建議對(duì)社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅實(shí)行分級(jí)審批。比如對(duì)月(筆)退稅額在10萬(wàn)元(含)以下的，由縣(市、區(qū))國(guó)稅局審批;對(duì)月(筆)退稅額在10—50萬(wàn)元(含)的，報(bào)由市、州國(guó)稅局審批;對(duì)月(筆)退稅額在50萬(wàn)元以上的，報(bào)由省局審批。同時(shí)，社會(huì)福利企業(yè)申請(qǐng)退還已繳增值稅應(yīng)當(dāng)向縣級(jí)國(guó)稅局提供退稅申請(qǐng)報(bào)告、退稅申請(qǐng)審批表、已繳稅款的《稅收通用繳款書(shū)》復(fù)印件、殘疾人員上崗情況及工資發(fā)放表以及國(guó)稅機(jī)關(guān)要求提供的其他證件資料?？h級(jí)國(guó)稅局根據(jù)社會(huì)福利企業(yè)的退稅申請(qǐng)及提供的證件資料，以及稅收管理員寫(xiě)出的社會(huì)福利企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況月度報(bào)告嚴(yán)格審核，并按照審批權(quán)限審批。對(duì)經(jīng)審核符合退稅條件的，縣(市、區(qū))國(guó)稅局開(kāi)具“收人退還書(shū)”，由國(guó)庫(kù)部門(mén)按退稅稅種的預(yù)算級(jí)次分別從中央國(guó)庫(kù)和地方國(guó)庫(kù)中退付。目前，有的省份為簡(jiǎn)化社會(huì)福利企業(yè)退稅審批程序，對(duì)福利企業(yè)的退稅均由縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。當(dāng)然，由縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，的確有利于提高工作效率，為此，建議財(cái)政部將社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅的審批權(quán)限下放到縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān);縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)主要行使對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政監(jiān)督職能，減少行政審批的具體事務(wù)。:

(七)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用法律賦予的對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施監(jiān)督的權(quán)力。在對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的管理上，應(yīng)當(dāng)經(jīng)常采取調(diào)查、檢查等形式了解主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在管理上存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，及時(shí)糾正執(zhí)法中的偏差，為加強(qiáng)福利企業(yè)的稅收管理提出建設(shè)性意見(jiàn)。

篇(4)

關(guān)鍵詞：個(gè)體戶；稅務(wù)登記；管理問(wèn)題；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）12-00-01

稅務(wù)登記是稅務(wù)管理的第一個(gè)環(huán)節(jié)，個(gè)體納稅人的管理，又是當(dāng)前稅務(wù)管理中一個(gè)難點(diǎn)，因此將這兩者結(jié)合，做好個(gè)體納稅人的稅務(wù)登記有著十分重要的意義。本文就試圖通過(guò)查找個(gè)體稅務(wù)登記管理中存在的問(wèn)題，分析其產(chǎn)生的原因，然后就如何加強(qiáng)個(gè)體稅務(wù)登記管理提出一些淺顯建議。

一、個(gè)體稅務(wù)登記存在的問(wèn)題

個(gè)體納稅人因?yàn)槎愂湛偭可?、戶?shù)眾多，再加上個(gè)體納稅人納稅意識(shí)相對(duì)薄弱，因此，在征管實(shí)踐中，筆者發(fā)現(xiàn)在個(gè)體登記環(huán)節(jié)存在較多的問(wèn)題：一是同一營(yíng)業(yè)執(zhí)照號(hào)碼辦理多戶稅務(wù)登記。二是偽造、編造營(yíng)業(yè)執(zhí)照辦理稅務(wù)登記。三是同一業(yè)主姓名辦理多戶稅務(wù)登記。四是同一納稅人名稱辦理多戶稅務(wù)登記。五是同一生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地址辦理多戶稅務(wù)登記。六是利用假身份證辦理稅務(wù)登記。七是辦理大量臨時(shí)稅務(wù)登記。八是頻繁注銷、新辦稅務(wù)登記。九是認(rèn)定大量個(gè)體非正常戶。

二、個(gè)體稅務(wù)登記問(wèn)題成因分析

上述問(wèn)題的產(chǎn)生，筆者認(rèn)為即有國(guó)家政策性的因素，也有個(gè)體納稅人受利益驅(qū)使，為了規(guī)避稅收政策而采取的相應(yīng)“對(duì)策”。

（一）規(guī)避增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。2009年，新的增值稅條例將增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，由以前的商業(yè)企業(yè)年銷售額180萬(wàn)，工業(yè)企業(yè)年銷售額100萬(wàn)元，分別降低為商業(yè)企業(yè)年銷售額80萬(wàn)，工業(yè)企業(yè)年銷售額50萬(wàn)元。

標(biāo)準(zhǔn)的降低是為了擴(kuò)大一般納稅人的范圍，進(jìn)而盡量的完善增值稅抵扣鏈條，實(shí)現(xiàn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁，從而規(guī)范納稅人的核算，降低企業(yè)的稅負(fù)?？墒?，由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不完善，納稅人的納稅意識(shí)還不夠高，還有大量的納稅人游離在增值稅抵扣鏈條之外，因此個(gè)體納稅人一旦認(rèn)定為一般納稅人之后，將由于無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票，造成超高的稅負(fù)，這是納稅人作不能接受的。為了規(guī)避達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定一般納稅人，個(gè)體工商戶往往采取一個(gè)證件辦理多個(gè)稅務(wù)登記，或是頻繁注銷，然后借用他人證件重新登記等方式來(lái)規(guī)避認(rèn)定。

（二）規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理，減少涉稅成本。從稅務(wù)機(jī)關(guān)管理上來(lái)說(shuō)，還存在著“重企業(yè)輕個(gè)體”的現(xiàn)象。當(dāng)前，由于基層征管力量相對(duì)薄弱，因此征管力量往往側(cè)重稅收金額較大的企業(yè)，而對(duì)個(gè)體工商戶的管理相對(duì)偏松，建賬要求也較低，大多是采用核定稅收定額的方式征收稅款。個(gè)體納稅人只要按期繳納了定額稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)基本上不會(huì)對(duì)其進(jìn)行納稅評(píng)估或是檢查。另外，個(gè)體納稅人還可以比一般納稅人節(jié)省部分涉稅成本，如一般納稅人開(kāi)增值稅專用發(fā)票的金稅卡、計(jì)算機(jī)，還要進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)、網(wǎng)上認(rèn)證、網(wǎng)上報(bào)稅，甚至還要聘請(qǐng)專業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專門(mén)的財(cái)務(wù)核算，同時(shí)，每年還要接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的評(píng)估和檢查，這往往令個(gè)體工商戶無(wú)法承受。

為了規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理，減少涉稅事項(xiàng)，也為了降低納稅成本，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化，部分個(gè)體工商戶往往采取一個(gè)工商執(zhí)照辦理多戶稅務(wù)登記或是辦理臨時(shí)稅務(wù)登記等方式來(lái)規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。

（三）規(guī)避增值稅起征點(diǎn)，享受稅收優(yōu)惠。起征點(diǎn)的實(shí)施，是國(guó)家通過(guò)稅收的減免，實(shí)現(xiàn)對(duì)小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一種扶持，是一種稅收照顧。2011年11月1日起，我省增值稅起征點(diǎn)提高為月銷售額2萬(wàn)元。由于以前起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)低，絕大多數(shù)納稅人需納稅，而提高增值稅起征點(diǎn)后，多辦理一個(gè)稅務(wù)登記即可實(shí)現(xiàn)少繳600元增值稅，較大的經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)也催生了部分納稅人多多開(kāi)戶，分散收入，繼而實(shí)現(xiàn)少繳稅款的目的。

（四）規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人違法行為的查處。有些個(gè)體工商戶使用假身份證辦理稅務(wù)登記，當(dāng)納稅人因偷稅、欠稅、虛開(kāi)、代開(kāi)發(fā)票等違法情形受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的追繳稅款、滯納金及罰款時(shí)，往往采取走逃等手段逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)查處。因納稅人身份證信息虛假稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法找到納稅人，即使公安機(jī)關(guān)配合查找時(shí)往往也無(wú)能為力，最后只得認(rèn)定為非正常戶草草收?qǐng)?，結(jié)果造成各地稅務(wù)機(jī)關(guān)均存在大量個(gè)體非正常戶，使“違法必究”成為“違法不能究”，削弱了稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法剛性，擾亂了稅收管理秩序，甚至個(gè)別案件形成惡劣的社會(huì)影響。

三、應(yīng)對(duì)措施及建議

（一）加大稅法宣傳力度，對(duì)違法納稅人進(jìn)行嚴(yán)厲制裁。首先，加大稅法宣傳力度，特別是宣傳違反稅收相關(guān)法律法規(guī)等違法行為所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，告知納稅人辦理虛假稅務(wù)登記的嚴(yán)重后果，從主觀上弱化其進(jìn)行稅務(wù)登記違法違規(guī)行為動(dòng)機(jī)；其次，對(duì)違法違規(guī)納稅人嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)法規(guī)進(jìn)行處理，該罰的從重處罰，構(gòu)成犯罪的移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任，維護(hù)稅收法規(guī)的鋼性和嚴(yán)肅性；第三稅務(wù)機(jī)關(guān)定期在電視、報(bào)紙、網(wǎng)絡(luò)等媒體上，公布稅務(wù)登記違法違規(guī)典型案例，發(fā)揮反面教材的震撼和警示作用，起到懲一警百的效果。

（二）加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理，完善問(wèn)責(zé)機(jī)制。在稅務(wù)登記管理中出現(xiàn)諸多問(wèn)題，雖然大多是納稅人所為，但也有因個(gè)別稅務(wù)人員工作不認(rèn)真，未嚴(yán)格按規(guī)定審核把關(guān)，甚至是個(gè)別納稅人與稅務(wù)管理人員惡意串通。因此應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部人員的管理，完善問(wèn)責(zé)機(jī)制，使每一名稅務(wù)人員樹(shù)立起嚴(yán)格執(zhí)法的信念，認(rèn)真細(xì)致的作風(fēng)，違法違紀(jì)必究的意識(shí)。

（三）建立納稅人信息共享平臺(tái)，分步推進(jìn)誠(chéng)信納稅體系。為解決納稅人登記信息不準(zhǔn)確或是采用虛假證件辦理稅務(wù)登記，建議在全國(guó)層面上建立納稅人信息共享平臺(tái)，逐步推進(jìn)納稅誠(chéng)信體系。第一步建立國(guó)家稅務(wù)總局與國(guó)家工商總局信息共享機(jī)制。凡是在稅務(wù)機(jī)關(guān)走逃、欠稅或是有其他未處理違法行為的業(yè)主不允許開(kāi)辦新企業(yè)，待其涉稅事項(xiàng)處理完畢后方可辦理。第二步建立國(guó)家稅務(wù)總局、公安信息共享機(jī)制，從源頭上杜絕使用假身份證件辦理稅務(wù)事項(xiàng)，增強(qiáng)納稅人的責(zé)任感。第三步建立國(guó)家稅務(wù)總局、交通、金融、社保、房產(chǎn)、物業(yè)等部門(mén)信息共享機(jī)制，實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)。一旦納稅人出現(xiàn)稅收違法行為，相關(guān)部門(mén)相互配合，形成綜合治稅的合力。同時(shí)完善納稅人信用機(jī)制，將納稅信譽(yù)作為納稅人信用體系的一項(xiàng)重要指標(biāo)，也是其辦理金融、交通、房產(chǎn)、社保等日?；顒?dòng)的重要參考。凡是納稅信用高的納稅人，各部門(mén)簡(jiǎn)化辦事手續(xù)、流程，為其提供方便快捷的服務(wù)，對(duì)納稅信用差的納稅人，則嚴(yán)格審查，對(duì)存在嚴(yán)重稅收違法記錄的納稅人，待稅務(wù)機(jī)關(guān)處理后方可辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，形成“誠(chéng)信納稅光榮、偷逃稅款可恥”的良好社會(huì)風(fēng)氣。

（四）完善稅務(wù)登記管理措施及相關(guān)規(guī)定。當(dāng)前稅務(wù)登記管理政策存在一些盲點(diǎn)，造成基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及管理人員在工作中無(wú)法可依。如：臨時(shí)稅務(wù)登記的納稅人，限量限額發(fā)售發(fā)票，可是限額限量是多少呢？特別是在稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)調(diào)納稅服務(wù)的現(xiàn)在，更是不好掌握。又比如：一個(gè)納稅人在同一區(qū)域辦理多個(gè)稅務(wù)登記證或臨時(shí)稅務(wù)登記證，或是采用注銷后重新登記的辦法來(lái)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)又如何辦理？再比如：達(dá)到認(rèn)定一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)后，納稅人申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記，然后改頭換面重新辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)又如何處理？

（五）適當(dāng)提高個(gè)體認(rèn)定增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)。從完善增值稅扣稅鏈條及公平稅負(fù)角度看，認(rèn)定增值稅一般納稅人更合理，但認(rèn)定增值稅一般納稅人后許多業(yè)戶因不能取得進(jìn)項(xiàng)票抵扣，增值稅稅負(fù)、辦稅成本較認(rèn)定前顯著提高，絕大部分個(gè)體納稅人難以接受也是不爭(zhēng)的事實(shí)。因此建議適當(dāng)提高個(gè)體增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，從稅收制度上防止納稅人被迫違法違規(guī)動(dòng)機(jī)，培育納稅人自覺(jué)依法納稅的公平合理的稅收環(huán)境。

篇(5)

關(guān)鍵詞：石油集團(tuán) 海外項(xiàng)目 稅務(wù)管理

隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和對(duì)能源需求的增長(zhǎng)，建立穩(wěn)定的海外原油生產(chǎn)基地，多渠道、多形式地獲得油氣資源，已成為保障我國(guó)石油供應(yīng)安全必然的戰(zhàn)略選擇。近年來(lái)，我國(guó)石油企業(yè)“走出去”的步伐明顯加快，中石油、中石化和中海油三大石油巨頭充分發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，運(yùn)用成熟的配套技術(shù)，參與資源國(guó)油氣勘探開(kāi)發(fā)項(xiàng)目。目前我國(guó)石油海外項(xiàng)目的合作范圍已擴(kuò)展到中亞、東南亞、中東、中南美洲和非洲等地，內(nèi)容由單一油氣合作開(kāi)采發(fā)展到石油工業(yè)一體化運(yùn)作，并步入自我積累、滾動(dòng)發(fā)展的良性循環(huán)階段。但是，海外石油市場(chǎng)要實(shí)現(xiàn)持久拓展，石油企業(yè)必須全面掌握并精妙運(yùn)用國(guó)際市場(chǎng)的游戲規(guī)則。其中研究探索并建立針對(duì)海外市場(chǎng)的稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃的財(cái)務(wù)管理模式，是石油企業(yè)鞏固海外市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。

一、石油集團(tuán)海外項(xiàng)目稅務(wù)管理現(xiàn)狀

1.海外項(xiàng)目稅收政策問(wèn)題

（1）缺乏系統(tǒng)的海外項(xiàng)目稅收促進(jìn)法律體系。為了引進(jìn)外資，我國(guó)對(duì)外國(guó)投資者和外資企業(yè)實(shí)施了一系列稅收優(yōu)惠政策。與其他國(guó)家簽訂稅收協(xié)定，我國(guó)主要考慮收入來(lái)源地的稅收利益，對(duì)海外項(xiàng)目發(fā)展中關(guān)于對(duì)居住地的稅收利益保障機(jī)制則相對(duì)忽視。目前我國(guó)的稅收政策，對(duì)海外項(xiàng)目從投資產(chǎn)業(yè)到投資地區(qū)、投資形式等方面都沒(méi)有體現(xiàn)出政策導(dǎo)向。稅收支持方式形式單一，主要是減稅或免稅，沒(méi)有采用國(guó)際通用的國(guó)際投資儲(chǔ)備金制度等形式的稅收支持。為海外項(xiàng)目納稅人的稅收服務(wù)滯后，在為納稅人提供稅收信息服務(wù)和投資國(guó)稅收權(quán)益的保障方面，尚未形成健全的制度體系。

（2）對(duì)石油企業(yè)海外項(xiàng)目征收商品稅、所得稅和財(cái)產(chǎn)稅等。目前，對(duì)海外項(xiàng)目所得的課稅政策主要包括采用抵免法消除國(guó)際重復(fù)征稅和海外項(xiàng)目在東道國(guó)所享受的減免稅待遇實(shí)行稅收饒讓抵免。與國(guó)內(nèi)投資相比，企業(yè)對(duì)外投資需承擔(dān)國(guó)內(nèi)和國(guó)外兩部分所得稅。與引進(jìn)外資的稅收優(yōu)惠政策相比，海外項(xiàng)目幾乎沒(méi)有稅收激勵(lì)政策，無(wú)論是否從事跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，一律適用統(tǒng)一的無(wú)差異性的稅收政策。這種政策體系既不利于石油企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，也不利于我國(guó)在國(guó)際分工體系中爭(zhēng)取有利地位。

2.海外項(xiàng)目稅務(wù)管理環(huán)境問(wèn)題

目前，境外投資所得與境內(nèi)所得匯總合并納稅存在操作上的問(wèn)題。在《企業(yè)所得稅法》和《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》中，只規(guī)定了納稅人來(lái)自于境外投資的所得應(yīng)在我國(guó)匯總納稅，沒(méi)有明確主體是母子公司還是總分機(jī)構(gòu)?其所得是指分回利潤(rùn)的相應(yīng)所得，還是實(shí)現(xiàn)的所得？稅法規(guī)定對(duì)境外所得已在境外繳納的所得稅稅款準(zhǔn)予扣除，但扣除額不得超過(guò)其境外所得按照我國(guó)稅法計(jì)算的已納稅額。而我國(guó)對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額是在審計(jì)后的會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上經(jīng)納稅調(diào)整確定的，根據(jù)所在國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，要調(diào)整為按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得，難度很大。在境內(nèi)外所得匯總合并納稅中，還有一個(gè)障礙就是各國(guó)的會(huì)計(jì)年度不同，納稅年度也不同。企業(yè)所得稅是一個(gè)實(shí)行年終匯算清繳的稅種，結(jié)果導(dǎo)致對(duì)境外所得的稅款抵扣計(jì)算復(fù)雜且不科學(xué)。對(duì)境內(nèi)外所得在同一張所得稅申報(bào)表中申報(bào)，也造成了國(guó)內(nèi)所得稅政策中一些概念界定的模糊，如以應(yīng)納稅所得額為依據(jù)確定的稅收優(yōu)惠政策的適用，稅前扣除項(xiàng)目的限額扣除標(biāo)準(zhǔn)是否包括境外所得等。

3.缺乏涉外稅務(wù)管理人才和對(duì)項(xiàng)目所在國(guó)的稅務(wù)研究

國(guó)際工程承包業(yè)務(wù)要求管理人員至少具備語(yǔ)言、對(duì)外稅務(wù)合同管理經(jīng)驗(yàn)、相關(guān)國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易知識(shí)等能力，而中國(guó)企業(yè)包括石油企業(yè)在內(nèi)，具有此能力的人才極為匱乏，這自然導(dǎo)致中國(guó)參與國(guó)際工程承包競(jìng)爭(zhēng)時(shí)的先天不足。另外，我國(guó)企業(yè)在人才培養(yǎng)上也存有誤區(qū)，許多企業(yè)向外輸出人員不是本著培養(yǎng)人才的目的，而是將之變相為一種待遇，員工輪流出去，花錢(qián)不少，卻始終無(wú)法形成一股進(jìn)行對(duì)外工程承包的核心力量。只要石油企業(yè)不解決這些問(wèn)題，在海外拓展中就很難承擔(dān)大規(guī)模的國(guó)際合作項(xiàng)目。對(duì)項(xiàng)目所在國(guó)的稅制和相關(guān)法律知識(shí)缺乏了解。目前石油企業(yè)對(duì)海外石油市場(chǎng)的稅務(wù)研究普遍存在認(rèn)識(shí)不足，對(duì)合作方的稅務(wù)管理研究不夠細(xì)致，比如在出口退稅和國(guó)際稅務(wù)籌劃方面，都存在認(rèn)識(shí)和操作上的失誤。

二、海外項(xiàng)目稅務(wù)籌劃的基本策略

1.籌資過(guò)程中的稅務(wù)籌劃?；I資過(guò)程中的稅務(wù)籌劃主要是通過(guò)選擇籌資方式，改變企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)來(lái)發(fā)生作用。一般說(shuō)來(lái)，企業(yè)籌資方式主要有股權(quán)式籌資、債權(quán)式籌資、租賃籌資等。對(duì)企業(yè)而言，不同的籌資方式會(huì)形成不同的稅前、稅后資金成本，實(shí)際操作中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的整體情況綜合權(quán)衡進(jìn)行選擇，盡大可能減輕稅負(fù)。

2.投資過(guò)程中的稅務(wù)籌劃。投資過(guò)程中，在選擇企業(yè)組織形式方面，首先是對(duì)投資設(shè)立公司還是合伙企業(yè)進(jìn)行選擇，通過(guò)事先對(duì)企業(yè)組織形式的選擇，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。其次，是對(duì)分公司與子公司的選擇，由于大多數(shù)國(guó)家對(duì)在該國(guó)設(shè)立的子公司與分公司在稅收上有不同的規(guī)定，并且在稅收優(yōu)惠政策方面也有差異，所以這也是稅務(wù)籌劃必須考慮的問(wèn)題。在選擇企業(yè)投資地方面，實(shí)施全球化戰(zhàn)略的企業(yè)應(yīng)把世界各國(guó)在稅收政策方面的差異作為選擇投資地點(diǎn)的一個(gè)重要因素。在選擇企業(yè)投資方向方面，企業(yè)在選擇投資方向時(shí)應(yīng)盡量與國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策相適應(yīng)，選擇稅負(fù)較低的行業(yè)和項(xiàng)目。

3.企業(yè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的稅務(wù)籌劃。企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的稅務(wù)籌劃主要是通過(guò)對(duì)收入和成本費(fèi)用的控制來(lái)實(shí)現(xiàn)。收入稅務(wù)籌劃方面，企業(yè)可以通過(guò)對(duì)購(gòu)銷活動(dòng)進(jìn)行籌劃,在購(gòu)銷活動(dòng)中利用增值稅購(gòu)進(jìn)扣稅法延緩納稅，為企業(yè)利用資金的時(shí)間價(jià)值創(chuàng)造條件。成本費(fèi)用納稅籌劃方面，主要考慮存貨計(jì)價(jià)方法、折舊和利用會(huì)計(jì)中的跨期分?jǐn)傎~戶，通過(guò)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用來(lái)調(diào)節(jié)損益。

4.海外項(xiàng)目?jī)?nèi)部化。在國(guó)際稅務(wù)籌劃實(shí)踐中，其根本仍是以納稅人或征稅對(duì)象的來(lái)源能否在不同國(guó)家稅收管轄權(quán)范圍之間得到轉(zhuǎn)移為宗旨。海外項(xiàng)目要大規(guī)模成功進(jìn)行稅務(wù)籌劃，應(yīng)從以下幾個(gè)方面考慮。

第一，海外項(xiàng)目?jī)?nèi)部化及內(nèi)部化優(yōu)勢(shì)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在避稅與反避稅博弈中處于劣勢(shì)地位。內(nèi)部化市場(chǎng)的最大優(yōu)勢(shì)就是轉(zhuǎn)移價(jià)格的運(yùn)用。在以股權(quán)控制關(guān)系為紐帶的母子公司或子公司之間運(yùn)用轉(zhuǎn)移價(jià)格可靈活有效配置公司要素資源，以達(dá)到全球范圍內(nèi)的利潤(rùn)最大化。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部化優(yōu)勢(shì)的主要途徑之一就是不斷提高內(nèi)部化的程度。

第二，世界各國(guó)稅制差異及稅收優(yōu)惠政策，為海外項(xiàng)目稅務(wù)籌劃提供了廣闊的空間。由于世界各國(guó)稅收制度與稅收政策存在一定差異，且還有為數(shù)不少的避稅港存在，以及國(guó)與國(guó)之間，地區(qū)與地區(qū)為吸引投資而進(jìn)行的稅收競(jìng)爭(zhēng)，都為海

外項(xiàng)目?jī)?nèi)部化充分運(yùn)用轉(zhuǎn)移價(jià)格和信息不對(duì)稱優(yōu)勢(shì)，最大限度避稅提供了條件，使海外項(xiàng)目在國(guó)際避稅與反避稅博弈中處于優(yōu)勢(shì)地位。

三、完善海外項(xiàng)目稅收政策的建議

1、根據(jù)國(guó)際慣例和WTO規(guī)則完善相關(guān)稅收政策

在全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程中，各國(guó)不斷對(duì)本國(guó)稅制進(jìn)行評(píng)價(jià)調(diào)整，改善投資稅收環(huán)境，減少資本流動(dòng)的稅收障礙。建議我國(guó)在處理國(guó)際稅收關(guān)系時(shí)應(yīng)遵循國(guó)際稅務(wù)關(guān)系處理方法的一般規(guī)則。同時(shí)，在與其他國(guó)家簽訂雙邊稅收協(xié)定時(shí)，既要保護(hù)引進(jìn)外資中我國(guó)的稅收權(quán)益，也要保護(hù)企業(yè)境外投資中對(duì)我國(guó)稅收權(quán)益的維護(hù)，做到兩者并重。對(duì)于較早簽訂的稅收協(xié)定，則通過(guò)協(xié)定的不斷完善來(lái)解決過(guò)去較少考慮海外項(xiàng)目這一問(wèn)題。

2、完善稅收抵免辦法和稅收饒讓制度

建議對(duì)石油企業(yè)來(lái)源于海外項(xiàng)目的所得，已在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中抵免扣除。對(duì)企業(yè)從境外子公司或投資人的股份公司取得的股息，并擁有支付股息公司的股份不少于10%的，其稅收抵免額可以包括支付股息公司就該項(xiàng)股息相應(yīng)的公司利潤(rùn)額所繳納的公司所得稅稅額。對(duì)企業(yè)在境外設(shè)立全資子公司，通過(guò)全資子公司在其他國(guó)家或地區(qū)投資設(shè)立地區(qū)級(jí)子公司，并擁有該地區(qū)級(jí)子公司股份不少于10%的，可以延伸稅收抵免，其稅收抵免額可以包括全資子公司就股息相應(yīng)的公司利潤(rùn)額所繳納的公司所得稅和對(duì)地區(qū)級(jí)子公司抵免不足的稅額。

擴(kuò)大稅收饒讓抵免的適用范圍，凡是納稅人從與中國(guó)已簽訂避免雙重征稅協(xié)定的國(guó)家取得減免的所得稅，不論在協(xié)定中是否有減免稅，視同已征稅款給予稅收抵免，都可以辦理視同已全額征稅抵免。對(duì)納稅人從對(duì)方國(guó)家得到的減免所得稅，不論對(duì)方國(guó)家是否與我國(guó)簽訂避免雙重征稅協(xié)定，都可以由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已全額繳納所得稅進(jìn)行抵免。

3.明確海外項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法，完善申報(bào)制度

（1）規(guī)范境外投資收益的概念。應(yīng)在我國(guó)納稅的境外投資收益，對(duì)于海外項(xiàng)目分公司應(yīng)是其實(shí)現(xiàn)的所得，而對(duì)海外項(xiàng)目子公司可以考慮只就分配給境內(nèi)投資者的投資所得納稅。但為了避免海外項(xiàng)目納稅人出于稅務(wù)籌劃動(dòng)機(jī)而不進(jìn)行利潤(rùn)分配，在國(guó)內(nèi)稅法中應(yīng)體現(xiàn)對(duì)分回利潤(rùn)的鼓勵(lì)政策，并就不合理的保留利潤(rùn)采取必要的限定措施。對(duì)海外應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，建議按各國(guó)的稅法規(guī)定計(jì)算成本費(fèi)用和損失，確定企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得，以經(jīng)當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表為依據(jù)，這樣，對(duì)海外項(xiàng)目所得是否需要在我國(guó)補(bǔ)稅，只考慮海外項(xiàng)目的稅率差異，而不再考慮稅基的差異。

（2）明確國(guó)內(nèi)與海外項(xiàng)目所得合并納稅的范圍。建議匯總合并納稅的范圍只局限在海外設(shè)立分公司的形式，即在境內(nèi)外總分機(jī)構(gòu)之間合并納稅，并允許境內(nèi)外之間的盈虧互補(bǔ)。海外子公司應(yīng)在我國(guó)進(jìn)行納稅申報(bào)，但不與境內(nèi)母公司實(shí)行合并匯總納稅。因?yàn)楹Ｍ庾庸九c境內(nèi)母公司之間不能盈虧互補(bǔ)，合并納稅并沒(méi)有實(shí)際意義。事實(shí)上，既然境內(nèi)外之間的盈虧不能互相彌補(bǔ)，海外項(xiàng)目所得不能享受境內(nèi)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，是否屬于免于補(bǔ)稅的境外投資收益對(duì)境內(nèi)企業(yè)的稅收待遇應(yīng)該沒(méi)有影響，那么，對(duì)征納雙方都有效的方法是將境外投資收益的納稅申報(bào)采用單獨(dú)設(shè)表計(jì)算。

（3）鑒于企業(yè)所得稅在各國(guó)的會(huì)計(jì)年度和納稅年度的起止時(shí)間不同，且調(diào)整會(huì)計(jì)年度比較復(fù)雜，建議按各國(guó)的納稅年度對(duì)海外項(xiàng)目所得進(jìn)行納稅申報(bào)。

4.建立海外項(xiàng)目投資儲(chǔ)備金制度，增強(qiáng)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力

為了加大海外石油戰(zhàn)略的實(shí)施力度，引導(dǎo)幫助更多的石油企業(yè)“走出去”，建議由國(guó)家財(cái)政建立“海外項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)基金”，從各級(jí)外經(jīng)貿(mào)發(fā)展資金中統(tǒng)籌安排部分資金，建立起公共的“海外項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)基金”，專項(xiàng)用于對(duì)企業(yè)海外投資的項(xiàng)目資助。同時(shí)，根據(jù)海外投資是否屬于國(guó)家鼓勵(lì)類項(xiàng)目，根據(jù)投資總額規(guī)定不同的提取比例建立儲(chǔ)備金，允許企業(yè)直接從境外所得中扣減。通過(guò)以上兩級(jí)儲(chǔ)備金保障制度，為“走出去”企業(yè)增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，并提供資金支持。

5.規(guī)范稅收管理，優(yōu)化對(duì)海外項(xiàng)目的稅收服務(wù)

對(duì)于開(kāi)拓海外市場(chǎng)的石油企業(yè)，在全新的稅制環(huán)境中生存和發(fā)展，不但需要優(yōu)惠的稅收政策，同時(shí)也非常需要政府提供稅收方面的服務(wù)。主要包括兩個(gè)方面：

(1)稅收信息服務(wù)。企業(yè)在進(jìn)行境外投資決策時(shí)，需要熟悉投資國(guó)的相關(guān)稅收政策，了解我國(guó)對(duì)境外投資的稅收規(guī)定和我國(guó)與投資國(guó)之間的稅收協(xié)定。目前，企業(yè)要及時(shí)完整地取得這些稅收信息難度不小，無(wú)論是稅務(wù)部門(mén)還是社會(huì)中介機(jī)構(gòu)都不能及時(shí)完整地提供，作為政府應(yīng)建立和完善稅收信息服務(wù)體系。

(2)稅收保障服務(wù)。我國(guó)已經(jīng)與八十多個(gè)國(guó)家簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，但在國(guó)際稅收協(xié)定的履行過(guò)程中，在國(guó)際法與國(guó)內(nèi)法的關(guān)系之間，在稅務(wù)機(jī)關(guān)和海外項(xiàng)目之間，還有許多糾紛和矛盾出現(xiàn)。為此，需要我國(guó)建立政府之間的稅收協(xié)調(diào)機(jī)制，在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，建議將國(guó)內(nèi)企業(yè)的境外投資納入國(guó)際業(yè)務(wù)部門(mén)，由國(guó)際業(yè)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一管理國(guó)際稅收事務(wù)，落實(shí)國(guó)際稅收協(xié)定的執(zhí)行，協(xié)調(diào)國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系，解決協(xié)定執(zhí)行過(guò)程中的矛盾和爭(zhēng)端，維護(hù)我國(guó)海外項(xiàng)目投資者的利益，為海外項(xiàng)目企業(yè)提供良好的稅收服務(wù)。

石油企業(yè)在參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，外部稅務(wù)環(huán)境中的不利因素可以通過(guò)內(nèi)部調(diào)整逐步加以克服，內(nèi)部稅務(wù)管理劣勢(shì)可以采取有效措施不但進(jìn)行改善。只要掌握和運(yùn)用好國(guó)際通行的基本合作模式，研究確立出海外項(xiàng)目稅務(wù)管理策略，石油企業(yè)完全可以有效實(shí)施外闖國(guó)際市場(chǎng)戰(zhàn)略。

參考文獻(xiàn)

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[2] 竇立榮等.中國(guó)石油實(shí)現(xiàn)海外經(jīng)營(yíng)跨越式發(fā)展的思考.中國(guó)石油勘探.2003,(4)

[3] 蕭承齡.面對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化的國(guó)際稅收管理對(duì)策.涉外稅務(wù).2000,(10)

篇(6)

對(duì)納稅人實(shí)行分類管理、對(duì)大型企業(yè)實(shí)施專業(yè)化稅務(wù)審計(jì)，以加強(qiáng)對(duì)大企業(yè)稅源的監(jiān)控和做好稅收服務(wù)，是我國(guó)稅收征管改革的重要內(nèi)容之一。我國(guó)目前對(duì)大企業(yè)的定位，還沒(méi)有確立統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，但在實(shí)際操作中，一般都以銷售或營(yíng)業(yè)額、注冊(cè)資本、資產(chǎn)總額作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。但真正意義上的大企業(yè)，還必須具有現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念和管理制度，并具備以下特點(diǎn)：跨地區(qū)、跨國(guó)界、跨行業(yè)（絕大多數(shù)）經(jīng)營(yíng)，實(shí)行集團(tuán)化、連鎖式的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作方式，各項(xiàng)內(nèi)部管理和核算均實(shí)行電算化，生產(chǎn)基地分布廣泛，而管理、技術(shù)開(kāi)發(fā)、勞務(wù)服務(wù)則由總機(jī)構(gòu)集中進(jìn)行。我國(guó)目前的大企業(yè)，主要是一些外商投資企業(yè)和國(guó)內(nèi)大型、特大型集團(tuán)性企業(yè)。從稅務(wù)管理的角度講，必須設(shè)立專門(mén)的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，對(duì)其實(shí)施集約化、統(tǒng)一的管理和提供個(gè)性化的服務(wù)，這樣，可以消除在稅收屬地管理體制下，由于不同地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)、同一稅務(wù)機(jī)關(guān)的不同部門(mén)和不同人員，在稅收管理上提出的不同要求和在政策上作出的不同解釋而給企業(yè)造成的困難和矛盾，因此，成立專門(mén)的大企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，為針對(duì)大企業(yè)實(shí)施的專業(yè)化稅務(wù)審計(jì)創(chuàng)造了可能的條件。從必要性來(lái)講，稅務(wù)審計(jì)是發(fā)達(dá)國(guó)家長(zhǎng)久以來(lái)普遍采用的稅收管理手段，如英國(guó)國(guó)內(nèi)收入局早在七十年代就設(shè)立了大企業(yè)管理處，并按不同行業(yè)成立審計(jì)小組；美國(guó)早在五十年代就建立了駐廠員制度，駐廠員人數(shù)根據(jù)企業(yè)的規(guī)模不同來(lái)配備，專司稅務(wù)審計(jì)；加拿大聯(lián)邦稅務(wù)局與大企業(yè)簽訂審計(jì)議定書(shū)，規(guī)定審計(jì)的時(shí)間、內(nèi)容、程序及對(duì)各項(xiàng)問(wèn)題的處理意見(jiàn)。因此，稅務(wù)審計(jì)是跨國(guó)公司早已習(xí)慣和普遍接受的一種稅收管理方式。再?gòu)募夹g(shù)的角度看，稅務(wù)審計(jì)借鑒了現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)審計(jì)的基本程序、步驟和技術(shù)方法，所揭示的問(wèn)題具有全面性、充分性和代表性等特點(diǎn)，糾正了人為的主觀判斷和隨意性造成的偏差。我國(guó)在九十年代末引進(jìn)稅務(wù)審計(jì)，將其作為對(duì)企業(yè)納稅狀況進(jìn)行深層次審核的工具，通過(guò)預(yù)審計(jì)、在審計(jì)結(jié)束階段向企業(yè)出具管理建議書(shū)、對(duì)企業(yè)開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方式，所發(fā)揮的預(yù)警性、服務(wù)性和管理性作用日益顯著。

二、按照規(guī)定程序?qū)Υ笃髽I(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題

（一）增強(qiáng)對(duì)企業(yè)的服務(wù)意識(shí)。

改善納稅環(huán)境和投資環(huán)境，增強(qiáng)納稅人認(rèn)識(shí)和遵從稅法的能力，是稅收服務(wù)于經(jīng)濟(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。由于審計(jì)是基于邏輯推理來(lái)判斷的，在審計(jì)過(guò)程中如果發(fā)現(xiàn)納稅人存在重大違法行為，要移送稅務(wù)稽查部門(mén)進(jìn)行處理，但如果在預(yù)審計(jì)階段發(fā)現(xiàn)納稅人存在非惡意性造成的一般性違章行為，可以給予提示或提出改進(jìn)意見(jiàn)。在對(duì)納稅人提供個(gè)性化服務(wù)方面，由于稅企雙方信息不對(duì)稱，在對(duì)稅收法律法規(guī)的理解和具體執(zhí)行過(guò)程中，所站的角度和掌握的深度不同，必然會(huì)產(chǎn)生一些差異，因此，要在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段通過(guò)面對(duì)面的溝通方式來(lái)解決。在審計(jì)終結(jié)階段，要向企業(yè)出具改善經(jīng)營(yíng)管理的“管理建議書(shū)”，“管理建議書(shū)”的內(nèi)容，應(yīng)結(jié)合稅務(wù)機(jī)關(guān)的自身優(yōu)勢(shì)，重點(diǎn)闡述企業(yè)在內(nèi)部控制制度、對(duì)應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)所得的差異的調(diào)整、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)指標(biāo)與同行業(yè)相比存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)等方面的問(wèn)題。對(duì)大企業(yè)應(yīng)每隔兩到三年的時(shí)間內(nèi)全面審計(jì)一次，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的各種問(wèn)題，稅務(wù)審計(jì)部門(mén)應(yīng)協(xié)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各有關(guān)部門(mén)共同解決或處理，盡可能避免多頭檢查、重復(fù)檢查，為企業(yè)營(yíng)造良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。

（二）正確處理稅務(wù)審計(jì)與所得稅審核評(píng)稅、流轉(zhuǎn)稅納稅評(píng)估、情報(bào)交換、反避稅、稅務(wù)稽查、片管員日常管理的關(guān)系。

所得稅審核評(píng)稅、流轉(zhuǎn)稅納稅評(píng)估，實(shí)際上是對(duì)企業(yè)的納稅狀況和經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)指標(biāo)在偏離正常值的情況下，對(duì)其登記和報(bào)送的資料進(jìn)行審核和發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)的過(guò)程。這種審核或評(píng)估的過(guò)程其性質(zhì)類似于稅務(wù)審計(jì)的案頭準(zhǔn)備階段。情報(bào)交還，是在稅務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)與境外企業(yè)存在某中偷逃稅關(guān)系時(shí)，通過(guò)我國(guó)稅務(wù)管理當(dāng)局向境外企業(yè)所在國(guó)稅務(wù)管理當(dāng)局發(fā)出專項(xiàng)稅收情報(bào)請(qǐng)求，要求其幫助查核的過(guò)程。與反避稅的關(guān)系是，稅務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)與其境外關(guān)聯(lián)企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，并按照非獨(dú)立企業(yè)原則進(jìn)行往來(lái)時(shí)，將疑點(diǎn)或問(wèn)題移交給反避稅部門(mén)，反避稅部門(mén)再按照規(guī)定的程序和步驟進(jìn)行調(diào)查和調(diào)整。稅務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在偷逃騙稅行為時(shí)，要移送稅務(wù)稽查部門(mén)處理。稅務(wù)審計(jì)部門(mén)也可根據(jù)片管員的要求，在對(duì)某企業(yè)進(jìn)行審核評(píng)稅或納稅評(píng)估的前提下，實(shí)施全面審計(jì)，也可由審計(jì)部門(mén)單獨(dú)就某項(xiàng)問(wèn)題實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)。通過(guò)上述分析，不難看出，稅務(wù)審計(jì)實(shí)質(zhì)上是一種管理的手段，上述各環(huán)節(jié)在涉及現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)或確認(rèn)時(shí)，都應(yīng)該通過(guò)稅務(wù)審計(jì)的現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段來(lái)進(jìn)行。

（三）推行行業(yè)審計(jì)，建立行業(yè)經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)信息庫(kù)，用以監(jiān)控大企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況。

在每一個(gè)行業(yè)選擇具有代表性的幾戶企業(yè)（最好分不同經(jīng)濟(jì)類別）進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)，將收集到的被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)指標(biāo)信息，與所得稅匯繳指標(biāo)信息、統(tǒng)計(jì)部門(mén)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息、財(cái)政部門(mén)的企業(yè)財(cái)務(wù)決算信息等指標(biāo)信息、全國(guó)稅收資料調(diào)查信息，進(jìn)行整合，建立分行業(yè)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)指標(biāo)信息庫(kù)。通過(guò)對(duì)信息庫(kù)中篩選出的具有代表性的指標(biāo)，可以用來(lái)監(jiān)督大企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況是否正常，如果發(fā)現(xiàn)有異常，可先對(duì)企業(yè)進(jìn)行審核評(píng)稅或納稅評(píng)估，如有必要，再帶現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)。

篇(7)

【關(guān)鍵詞】大數(shù)據(jù)；金稅三期；稅務(wù)管理；問(wèn)題；建議

自1994年上半年到2001年上半年，我國(guó)先后經(jīng)歷了“金稅一期”和“金稅二期”建設(shè)階段。2005年9月7日，國(guó)務(wù)院審議通過(guò)金稅三期工程項(xiàng)目建議書(shū)；2007年4月9日，發(fā)改委批準(zhǔn)金稅三期工程可研報(bào)告；2008年9月24日，發(fā)改委正式批準(zhǔn)初步設(shè)計(jì)方案和中央投資概算，標(biāo)志金稅三期工程正式啟動(dòng)。金稅三期工程正式啟動(dòng)以來(lái)，我國(guó)利用覆蓋全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)對(duì)增值稅專用發(fā)票和企業(yè)增值稅納稅狀況形成了進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)控的一個(gè)完整體系，是否有能力采集數(shù)據(jù)是現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的關(guān)鍵。而將大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于金稅三期工程中，對(duì)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、稅收和納稅人全面協(xié)調(diào)發(fā)展帶來(lái)了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

一、大數(shù)據(jù)背景下金稅三期系統(tǒng)存在的問(wèn)題

1.數(shù)據(jù)信息難以歸集

在實(shí)際的數(shù)據(jù)歸集工作中，由于全員建檔思路的唯一檔案完全依賴于企業(yè)和個(gè)人的有效身份證件信息的獲取，對(duì)于在國(guó)內(nèi)沒(méi)有設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)信息而言，如果沒(méi)有辦理組織機(jī)構(gòu)代碼證書(shū)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就無(wú)法判斷其身份的唯一性，檔案的建立無(wú)法滿足唯一性的要求，涉稅信息難以歸集。再者，由于信息的歸集在一定程度上依賴于納稅人的主動(dòng)性，如果納稅人沒(méi)有按照要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏納稅人的組織機(jī)構(gòu)代碼證書(shū)，企業(yè)唯一檔案無(wú)法建議，稅務(wù)機(jī)關(guān)的涉稅信息也難以歸集。

2.數(shù)據(jù)采集不深入

獲取企業(yè)涉稅信息渠道單一，難以對(duì)企業(yè)報(bào)告交易信息的真實(shí)性和完整性進(jìn)行判斷是制約稅務(wù)審計(jì)有效性的重要因素之一。金稅三期系統(tǒng)中，納稅人設(shè)立環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)采集主要是通過(guò)系統(tǒng)的“登記―稅務(wù)登記”模塊，需要采集納稅人的基本數(shù)據(jù)、法人和財(cái)務(wù)人員、注冊(cè)資本、總分機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)以及投資總額等內(nèi)容。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，數(shù)據(jù)的采集主要是通過(guò)“申報(bào)”和“征收”模塊，由于稅務(wù)部門(mén)無(wú)法直接獲得供貨、購(gòu)買(mǎi)以及銷售等數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)的采集只能局限于納稅人的主動(dòng)報(bào)送，而一些納稅人為了偷稅漏稅往往在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中隱藏真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)在數(shù)據(jù)采集上缺少主動(dòng)性和真實(shí)性。

3.數(shù)據(jù)應(yīng)用水平低

在金稅三期系統(tǒng)中，通過(guò)“定制查尋”模塊可以查詢到納稅人的一系列涉稅信息，如法制類、發(fā)表類、優(yōu)惠類以及申報(bào)類等信息。但是當(dāng)前的金稅三期系統(tǒng)只能對(duì)納稅人的涉稅信息進(jìn)行匯總統(tǒng)計(jì)和查尋，不能運(yùn)用一些數(shù)據(jù)挖掘工具進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘和數(shù)據(jù)的深入分析，缺乏直接的數(shù)據(jù)分析技術(shù)支持。例如，通過(guò)征收查詢可以查詢到納稅人開(kāi)票入庫(kù)的數(shù)據(jù)，但是無(wú)法分析企業(yè)是否根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況足額繳納入庫(kù)。再如通過(guò)稽查查詢可以查詢到納稅人稽查立案的情況，但是卻無(wú)法分析納稅人是否存在偷稅漏稅的行為?？傮w而言，在大數(shù)據(jù)背景下，金稅三期系統(tǒng)數(shù)據(jù)應(yīng)用水平較低。

二、 加強(qiáng)大數(shù)據(jù)在金稅三期稅務(wù)管理中的應(yīng)用

1.利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行稅務(wù)稽查，防范風(fēng)險(xiǎn)

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，由于各個(gè)部門(mén)各個(gè)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)都是共享的，案源、稽查、審理、執(zhí)行等環(huán)節(jié)得到緊密的銜接，各個(gè)環(huán)節(jié)交接過(guò)程中浪費(fèi)的時(shí)間得到縮短，提高了管理的效率。再者，“金稅三期”系統(tǒng)還可以通過(guò)對(duì)比欠稅納稅人銀行賬戶信息、工商登記信息、公安法人管理信息以及工資支付情況等信息，及時(shí)掌握欠稅人的資金流向，對(duì)欠稅人的資金進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，防止欠稅人進(jìn)行資金轉(zhuǎn)移，降低稅款流失的風(fēng)險(xiǎn)。

2.利用大數(shù)據(jù)分析預(yù)測(cè)納稅人稅收遵從情況

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，稅務(wù)部門(mén)的稅務(wù)系統(tǒng)可以與其他機(jī)構(gòu)系統(tǒng)相連接，通過(guò)大數(shù)據(jù)對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分析，預(yù)測(cè)納稅人稅收遵從情況。例如，在稅務(wù)申報(bào)征收中，“金稅三期”系統(tǒng)可以利用大數(shù)據(jù)平臺(tái)與工商部門(mén)信息共享，獲取納稅人的合同訂單、原材料及產(chǎn)品信息，分析納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，將納稅人的收入所得與其繳納的稅款進(jìn)行對(duì)比，準(zhǔn)確定位納稅人的稅源和稅收等級(jí)，避免納稅人出現(xiàn)偷稅漏稅的現(xiàn)象。

3.利用大數(shù)據(jù)為納稅人提供專業(yè)化的服務(wù)模式和內(nèi)容

大數(shù)據(jù)不僅能為稅務(wù)部門(mén)的稅務(wù)工作提供方便，而且也能夠?yàn)榧{稅人提供更加專業(yè)的服務(wù)。基于大數(shù)據(jù)應(yīng)用的稅務(wù)服務(wù)，通過(guò)納稅人行為的主動(dòng)分析可以為納稅人提供實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)、個(gè)性化的服務(wù)。在納稅人納稅之前，基于大數(shù)據(jù)的“金稅三期”系統(tǒng)能夠根據(jù)納稅人的企業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)模式以及規(guī)模大小等為納稅人提供相關(guān)的政策公告、信息查詢和自動(dòng)算稅等服務(wù)。在納稅人納稅的過(guò)程中，“金稅三期”系統(tǒng)為納稅人提供了一個(gè)現(xiàn)代化的納稅服務(wù)體系，納稅人通過(guò)多種納稅渠道即可實(shí)時(shí)申報(bào)納稅。在納稅人繳納稅款之后，納稅人可以通過(guò)稅務(wù)平臺(tái)查詢納稅公開(kāi)信息，也可以對(duì)工作人員的服務(wù)提出建議和舉報(bào)，為納稅人的維護(hù)權(quán)益提供渠道。

三、結(jié)語(yǔ)

總之，金稅工程三期的實(shí)施必將為稅收征管工作提供更有力的支撐，它是稅收管理信息化建設(shè)一個(gè)大的里程碑，也將是稅收工作全面提升的一個(gè)重要階段。

參考文獻(xiàn)：