風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)精品(七篇)

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篇(1)

關(guān)鍵詞：項(xiàng)目；管理；控制；評(píng)估

DOI：10.16640/ki.37-1222/t.2016.13.099

0 前言

對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理需要從其自身特點(diǎn)出發(fā)，根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際內(nèi)容和所需的管理內(nèi)容，考慮項(xiàng)目在實(shí)施過(guò)程中所處的不同階段所包含的詳細(xì)內(nèi)容，開展針對(duì)項(xiàng)目可能發(fā)生的各類風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評(píng)估。評(píng)定可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)的級(jí)別，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)組成一個(gè)預(yù)警系統(tǒng)，完善該系統(tǒng)的各預(yù)報(bào)要素，實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警，防范和預(yù)控可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，從而降低項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)損失、確保項(xiàng)目的圓滿實(shí)施。本文以下幾方面探討項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理體制，形成對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)分，估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管控。

1 形成風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)分

項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和識(shí)別過(guò)程一般需要找出和項(xiàng)目有關(guān)的所有風(fēng)險(xiǎn)可能性，主要有調(diào)研、集體評(píng)議及論證、查閱相關(guān)的歷史資料、運(yùn)用統(tǒng)計(jì)學(xué)方法以及實(shí)地調(diào)研等技術(shù)。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的手段主要有流程圖法、全系統(tǒng)分解法、情景分析法以及頭腦風(fēng)暴法等等。運(yùn)用分解法對(duì)整個(gè)預(yù)警系統(tǒng)進(jìn)行分析，預(yù)計(jì)可能的風(fēng)險(xiǎn)有以下幾種[2]：

（1）評(píng)估可能的社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)因素。這里主要包含法律風(fēng)險(xiǎn)和政治風(fēng)險(xiǎn)等。可能會(huì)出現(xiàn)有法不依、違法亂紀(jì)、暴力抗法的情況，主要還是由于法律內(nèi)容不夠完善，存在法律對(duì)項(xiàng)目亂干預(yù)、過(guò)多的指導(dǎo)，需要對(duì)相關(guān)法律深入地理解和把握。（2）對(duì)自然風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。自然風(fēng)險(xiǎn)主要有暴雨、地震、泥石流、塌方、臺(tái)風(fēng)等等，可能出現(xiàn)的雨雪、冰雹、惡劣的自然環(huán)境以及強(qiáng)電磁干擾源等。這些自然環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)都有可能對(duì)工程項(xiàng)目的建設(shè)和施工造成破壞。（3）對(duì)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。有時(shí)候，隨著形式政策的變化、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)可能會(huì)發(fā)生重大調(diào)整、銀行政策的變化、項(xiàng)目產(chǎn)品質(zhì)量和受歡迎程度等都會(huì)發(fā)生變化，這些都會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)造成風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)會(huì)造成項(xiàng)目工程承包方市場(chǎng)、原材料的供應(yīng)、人力資源市場(chǎng)的變化、人工工資調(diào)整等。（4）評(píng)估可能發(fā)生的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)因素。如果因?yàn)樵O(shè)計(jì)的缺陷甚至是設(shè)計(jì)不完全導(dǎo)致項(xiàng)目方案產(chǎn)生技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，或者由于報(bào)價(jià)有問(wèn)題致使項(xiàng)目在實(shí)施過(guò)程中遇到風(fēng)險(xiǎn)。 （5）對(duì)人員風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。業(yè)主的經(jīng)濟(jì)能力難以支付，造成違約；或者業(yè)主過(guò)度苛刻、甚至刁難等不理智的行為、無(wú)專業(yè)背景下的錯(cuò)誤指導(dǎo)甚至是無(wú)理、粗暴的阻撓工程進(jìn)度等； 業(yè)主不能按照合同規(guī)定的責(zé)任履行自身的職責(zé)。比如：不能按時(shí)提供所負(fù)責(zé)的項(xiàng)目設(shè)備、施工材料，不能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)提交項(xiàng)目的施工結(jié)果，難以在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)支付項(xiàng)目的款項(xiàng)，甚至拖欠尾款。施工、設(shè)計(jì)人員未規(guī)定時(shí)間提供圖紙[3]。

2 風(fēng)險(xiǎn)因子的評(píng)估

確定風(fēng)險(xiǎn)分類以后，開展風(fēng)險(xiǎn)的影響程度的判斷。本文根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的計(jì)算矩陣確定風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)值進(jìn)行分析，對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生概率、可能造成的損失情況以及發(fā)生的概率進(jìn)行估計(jì)[4]，詳情見(jiàn)表2～3。還要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)間的相互影響關(guān)系進(jìn)行考慮。

3 對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警

風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)實(shí)現(xiàn)的是項(xiàng)目各階段單個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)測(cè)。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系需要對(duì)單個(gè)風(fēng)險(xiǎn)、整體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，調(diào)研項(xiàng)目主體可能承受的抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。

4 對(duì)可能風(fēng)險(xiǎn)的管控

要對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控，需要建立對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范體系。從源頭上降低可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的損失，實(shí)現(xiàn)最小成本、收益最大化。風(fēng)險(xiǎn)控制措施一般有風(fēng)險(xiǎn)降低（loss control）、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效預(yù)警（Risk Early Warning）、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的劃分（Divide of Risk）、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移（Risk Transfer）、分散風(fēng)險(xiǎn)（Diversification of Risk）和風(fēng)險(xiǎn)自留（Risk Retention）等。對(duì)不同級(jí)別風(fēng)險(xiǎn)采用不同控制。

5 結(jié)束語(yǔ)

當(dāng)前，國(guó)內(nèi)中央企業(yè)的項(xiàng)目現(xiàn)代化程度需要進(jìn)一步提高，項(xiàng)目建設(shè)管理仍然存在著諸多的風(fēng)險(xiǎn)和不確定因素，需要對(duì)工程項(xiàng)目可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)。所以，國(guó)家企業(yè)要有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，重視風(fēng)險(xiǎn)可能存在的問(wèn)題，研究在項(xiàng)目實(shí)施的各個(gè)階段、各個(gè)時(shí)期對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的管控。同時(shí)，項(xiàng)目分管負(fù)責(zé)人還要對(duì)公司的管理能力、技術(shù)水平、風(fēng)險(xiǎn)決策質(zhì)量和資源使用狀況進(jìn)行合理的預(yù)評(píng)估分析、可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管控能力，實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的有效預(yù)防和管理。

參考文獻(xiàn)：

[1]余建星，李成.工程風(fēng)險(xiǎn)分析中的風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)量及其評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) [J]. 海洋技術(shù)，2005（03）：48-52.

篇(2)

關(guān)鍵詞:公允價(jià)值　審計(jì)準(zhǔn)則　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

一、引言

我國(guó)在2006年的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中大量引入了公允價(jià)值。這一計(jì)量屬性的廣泛應(yīng)用,不僅給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作造成很大沖擊,也對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作提出了挑戰(zhàn)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下,如何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中的公允價(jià)值部分進(jìn)行審計(jì),并盡可能地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),是擺在審計(jì)職業(yè)界的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。因此,借鑒國(guó)外公允價(jià)值審計(jì)的成熟經(jīng)驗(yàn),從理論和實(shí)踐方面對(duì)我國(guó)公允價(jià)值審計(jì)進(jìn)行有益的研究和探索,對(duì)促進(jìn)我國(guó)公允價(jià)值審計(jì)工作的開展具有重要意義?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)判斷,評(píng)價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)控制,確定剩余風(fēng)險(xiǎn),執(zhí)行追加審計(jì)程序,從而將剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平的一種審計(jì)方法和技術(shù)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)質(zhì)并不是僅僅為了減少審計(jì)測(cè)試,而是對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)估,針對(duì)不同客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)確定審計(jì)人員實(shí)質(zhì)性程序的重點(diǎn)和水平,以及如何收集、收集多少和收集何種性質(zhì)的證據(jù),以達(dá)到審計(jì)資源的優(yōu)化配置。與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相比,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更強(qiáng)調(diào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,關(guān)注經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn),并針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。由于在進(jìn)行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念下評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必須考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)源于對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和執(zhí)行戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動(dòng),或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。大部分經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終都具有財(cái)務(wù)后果,從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表。而采用公允價(jià)值計(jì)量模式,使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)被量化并在表內(nèi)反映,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況考慮經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。如果經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不能在財(cái)務(wù)報(bào)告中反映,那么現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的將無(wú)法實(shí)現(xiàn)。由此可見(jiàn),現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念下將企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)納入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估范圍是聯(lián)系現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與公允價(jià)值計(jì)量之間的橋梁。

二、基于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的公允價(jià)值審計(jì)的特點(diǎn)

(一)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重心轉(zhuǎn)移　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師圍繞對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)來(lái)計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重心實(shí)現(xiàn)了由內(nèi)部控制測(cè)試到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的轉(zhuǎn)移。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行與公允價(jià)值計(jì)量和披露有關(guān)的審計(jì)時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮與公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)的不確定因素的影響,并了解被審計(jì)單位公允價(jià)值計(jì)量和披露的程序以及相關(guān)的控制活動(dòng),以識(shí)別和評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果來(lái)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

(二)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)要求提高 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ),通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和測(cè)試,有效分配審計(jì)資源。由于內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)理念中包含了對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的考慮。因此,無(wú)論是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制自身存在的風(fēng)險(xiǎn),還是評(píng)估內(nèi)部控制中對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的考慮,是評(píng)價(jià)企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要切入點(diǎn)?；诂F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念的公允價(jià)值審計(jì),提高了對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的要求。

(三)強(qiáng)調(diào)職業(yè)懷疑態(tài)度　由于公允價(jià)值不僅僅只關(guān)注過(guò)去,而是更多地面向現(xiàn)在和未來(lái)。因此,在公允價(jià)值審計(jì)的過(guò)程中,需要審計(jì)人員運(yùn)用大量的職業(yè)判斷,需要審計(jì)人員了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程、市場(chǎng)狀況、管理層等方面,甚至對(duì)被審計(jì)單位所處行業(yè)整體經(jīng)營(yíng)狀況都要有比較清晰的了解,這對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)懷疑態(tài)度提出了更高的要求。強(qiáng)調(diào)職業(yè)懷疑態(tài)度,有助于降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn),包括對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的不合理選擇、對(duì)公允價(jià)值估值的不恰當(dāng)假設(shè)等。

(四)關(guān)注管理層舞弊風(fēng)險(xiǎn) 公允價(jià)值計(jì)量就其目的來(lái)說(shuō),本應(yīng)是尋求一種客觀的價(jià)值,然而客觀的價(jià)值有時(shí)需要通過(guò)人的主觀判斷才能實(shí)現(xiàn)。在公允價(jià)值的定義與應(yīng)用中也考慮并認(rèn)可了交易雙方或評(píng)價(jià)主體主觀判斷的影響。因此,在審計(jì)過(guò)程中要始終關(guān)注管理層舞弊風(fēng)險(xiǎn)。如果錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)涉及較高級(jí)別的管理層,即使錯(cuò)報(bào)金額對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響并不重大,也可能表明存在更具廣泛影響的問(wèn)題。在這種情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),并考慮重新評(píng)估的結(jié)果對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響,重新考慮此前獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性,包括管理層聲明的完整性和可信性。

(五)審計(jì)證據(jù)范圍擴(kuò)大 由于公允價(jià)值計(jì)量可能涉及復(fù)雜的專業(yè)技術(shù),公允價(jià)值的確認(rèn)常常要利用專家的工作,因此,管理部門所雇傭的專家的評(píng)估結(jié)果也可以作為審計(jì)證據(jù)的一部分。另外,由于公允價(jià)值計(jì)量的動(dòng)態(tài)性,公允價(jià)值的取得需要公平市場(chǎng)上的報(bào)價(jià)。這樣對(duì)審計(jì)證據(jù)既要提出時(shí)點(diǎn)要求又要提出業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的期間要求。

(六)考慮特別風(fēng)險(xiǎn)　作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷,確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)中哪些是需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)。公允價(jià)值計(jì)量有時(shí)需要運(yùn)用復(fù)雜的估值技術(shù)確定,并且涉及大量的會(huì)計(jì)估計(jì)和判斷。因此,與公允價(jià)值計(jì)量和披露有關(guān)的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能構(gòu)成特別風(fēng)險(xiǎn)。

(七)注重運(yùn)用分析程序　分析程序是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表資料問(wèn)的關(guān)系,利用比率或回歸分析加以研究及比較,其目的在于決定財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)系的合理性及發(fā)現(xiàn)此資料有無(wú)超出預(yù)期的重大增減變化?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)分析性程序貫穿審計(jì)程序的全過(guò)程,即在審計(jì)的計(jì)劃階段、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段、實(shí)施階段以及報(bào)告階段均需用到分析性程序。

三、基于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念下的公允價(jià)值審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

(一)公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南不完善 (1)公允價(jià)值定義的局限性。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)于2006年9月15日頒布了《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)一公允價(jià)值計(jì)量》,該準(zhǔn)則對(duì)2007年11月15日之后開始的年度及中期財(cái)務(wù)報(bào)表生效,并允許提前采用。該準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值下了新的定義:“在報(bào)告主體交易的市場(chǎng)上,市場(chǎng)與參與者之間的有序交易中,為某項(xiàng)資產(chǎn)所能接受的價(jià)格或?yàn)檗D(zhuǎn)移債務(wù)所支付的價(jià)格”。而我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》對(duì)公允價(jià)值的定義是:“在公平的市場(chǎng)交易中,熟悉情況的雙方,自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~?！迸c美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員頒布的定義相比,我國(guó)對(duì)公允價(jià)值的定義不夠嚴(yán)謹(jǐn)且缺乏可操作性,對(duì)交易時(shí)間和交易主體欠考慮,給注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)價(jià)值計(jì)量是否公允作出判斷出了難題。(2)公允價(jià)值計(jì)量技術(shù)難度系數(shù)增大,加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)信息作出判斷的難度。在各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,公允價(jià)值不僅適用于初始計(jì)量,還適用于后續(xù)新起點(diǎn)計(jì)量。美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)(PCAOB)主席Mark01Son曾經(jīng)說(shuō)過(guò),當(dāng)公司開始擴(kuò)大其公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍時(shí),審計(jì)師可能并未完全準(zhǔn)備好對(duì)此進(jìn)行評(píng)估。我國(guó)

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南明確規(guī)定公允價(jià)值確定有三種方法:其一,存在活躍市場(chǎng)交易的情況下,交易價(jià)格即為公允價(jià)值;其二,市場(chǎng)上同類或相似交易的價(jià)格作為公允價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)。其三,利用現(xiàn)值技術(shù)或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)估值。我國(guó)由于市場(chǎng)不活躍,缺乏公平價(jià)格形成的機(jī)制,很多資產(chǎn)和負(fù)債難以找到相應(yīng)的市場(chǎng)價(jià)值。而公允價(jià)值估值方法的多樣性和復(fù)雜性造成實(shí)際操作難度大,加上上市公司關(guān)聯(lián)交易頻繁、中介機(jī)構(gòu)誠(chéng)信低、價(jià)格體系不完善等原因,無(wú)法給公允價(jià)值一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)或評(píng)價(jià)。這些因素?zé)o疑增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的難度。(3)缺乏單獨(dú)的公允價(jià)值計(jì)量和披露的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。雖然我國(guó)在2006年的許多具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都直接或間接地對(duì)公允價(jià)值計(jì)量和披露都作出了規(guī)范和要求,但關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量和披露的相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定卻分散在各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南中,我國(guó)目前還沒(méi)有制定專門的針對(duì)公允價(jià)值計(jì)量和披露的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺乏明確統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),也影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)的正確性。如《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則將公平交易中銷售協(xié)議價(jià)格作為公允價(jià)值計(jì)量的首選,而《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則卻將活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià)作為首選。

(二)公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南存在缺陷　2006年我國(guó)在缺乏單獨(dú)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第**號(hào)――公允價(jià)值計(jì)量》的情況下,頒布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1322號(hào)――公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)》,因此不可避免地存在諸多缺陷。主要表現(xiàn)在以下方面:(1)公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則及其指南中缺乏對(duì)公允價(jià)值計(jì)量和披露進(jìn)行控制測(cè)試的相關(guān)規(guī)定。鑒于公允價(jià)值計(jì)量的特殊性和復(fù)雜性,被審計(jì)單位對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量和披露的相關(guān)控制活動(dòng)是保證公允價(jià)值計(jì)量適當(dāng)性和披露充分性的重要基礎(chǔ)。2006年的第1322號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則(指南)指出:“被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)乇O(jiān)控公允價(jià)值計(jì)量和披露的程序,主要包括識(shí)別某些異常和特別復(fù)雜的計(jì)量問(wèn)題以及南高層管理人員對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)”。雖然對(duì)被審計(jì)單位的控制測(cè)試并非必要程序,但如果認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法將公允價(jià)值認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施相關(guān)的控制測(cè)試。而公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南中均未提及對(duì)公允價(jià)值計(jì)量和披露的相關(guān)控制測(cè)試。(2)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1322號(hào)――公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)》在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中對(duì)公允價(jià)值披露的審計(jì)存在空白。對(duì)公允價(jià)值相關(guān)信息的充分披露,一方面有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制,另一方面也有利于投資者獲取和決策有用的相關(guān)信息,充分判斷投資風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于公允價(jià)值披露方面的規(guī)定散布于各項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中。既然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值的披露已作出具體的規(guī)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成了對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)質(zhì)性測(cè)試后,就應(yīng)當(dāng)對(duì)公允價(jià)值的披露實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。但是《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1322號(hào)――公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)》在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中缺乏對(duì)公允價(jià)值披露審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容。(3)對(duì)如何確定公允價(jià)值最佳方法的判斷標(biāo)準(zhǔn)方面,公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有予以說(shuō)明。雖然正確確認(rèn)和計(jì)量公允價(jià)值是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任,但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中也應(yīng)有自己的判斷標(biāo)準(zhǔn),以合理保證被審計(jì)單位管理部門沒(méi)有利用方法的選擇來(lái)操縱利潤(rùn)。在不存在大量活躍市場(chǎng)交易的情況下,公允價(jià)值的估值方法多種,而如何確定最佳方法的判斷標(biāo)準(zhǔn)方面,公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有予以說(shuō)明。

(三)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)隊(duì)伍能力不足 (1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力有待提高。我國(guó)現(xiàn)在的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)處于逐漸完善階段,市場(chǎng)環(huán)境不斷變化,被審計(jì)單位業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜,審計(jì)中會(huì)面臨大量不確定因素,尋找、確定真正的公允價(jià)值有時(shí)具有相當(dāng)?shù)碾y度,需要審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和市場(chǎng)環(huán)境的綜合判斷和把握能力。在目前的條件下,基于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念下的公允價(jià)值審計(jì)要求審計(jì)人員不僅具有豐富的職業(yè)經(jīng)驗(yàn),還要擁有風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制等方面的專業(yè)知識(shí),甚至還要具備相關(guān)法律、工程、計(jì)算機(jī)等相關(guān)學(xué)科的背景。而目前我國(guó)大部分審計(jì)人員尚不具備這樣的綜合素質(zhì)和知識(shí)結(jié)構(gòu)。缺乏高素質(zhì)的審計(jì)人員很可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的提高。(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的誠(chéng)信和職業(yè)道德素質(zhì)亟需加強(qiáng)。我國(guó)目前公司治理結(jié)構(gòu)不盡完善,一些公司的發(fā)起人或控股股東與管理層實(shí)際上是同一人,股東大會(huì)形同虛設(shè),導(dǎo)致公司審計(jì)的實(shí)際委托人已經(jīng)由投資者變相為被審計(jì)對(duì)象――上市公司的管理當(dāng)局。在審計(jì)行業(yè)日益競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)條件下,事務(wù)所往往迫于競(jìng)爭(zhēng)壓力,遷就被審計(jì)單位甚至與其共同舞弊。另外,也有少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。職業(yè)道德低下,違背職業(yè)操守,為客戶出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告,降低了獨(dú)立審計(jì)的質(zhì)量。

(四)公允價(jià)值的運(yùn)用加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 公允價(jià)值必須通過(guò)人的主觀判斷才能確定。因此,公允價(jià)值在不同的評(píng)估方式下可以得出不同的結(jié)果。在歷史成本計(jì)量模式下,審計(jì)人員在取證過(guò)程中通常有確定的原始資料可以獲取,而對(duì)公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì),由于計(jì)量過(guò)程中涉及大量的專業(yè)判斷,從而在無(wú)形中增大了審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)的難度,加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外,有些時(shí)候由于專業(yè)知識(shí)和技術(shù)條件等方面的限制,被審計(jì)單位的管理層和審計(jì)師在確定公允價(jià)值時(shí)不得不聘請(qǐng)外部專家來(lái)完成這項(xiàng)工作。外部專家本身是否具備相應(yīng)的專業(yè)素養(yǎng)以及專家工作的結(jié)果能否可以直接作為審計(jì)證據(jù)都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出相應(yīng)的評(píng)估。這些因素都增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)難度和執(zhí)業(yè)成本,同時(shí)也加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念下的公允價(jià)值審計(jì)建議

(一)引入先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念　公允價(jià)值計(jì)量的復(fù)雜性和不確定性容易引起被審計(jì)單位的錯(cuò)誤和舞弊,加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此,先進(jìn)的審計(jì)理念輔以恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法和程序,是提高審計(jì)質(zhì)量、應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新的審計(jì)理念,它是戰(zhàn)略管理理論和系統(tǒng)理論在審計(jì)實(shí)踐中的運(yùn)用和發(fā)展。它更多地考慮企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),因此現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能更準(zhǔn)確地判斷重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,合理配置審計(jì)資源,降低審計(jì)成本,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這一理念在我國(guó)2006年頒布的新審計(jì)準(zhǔn)則中已經(jīng)有所體現(xiàn),但仍有待今后的審計(jì)實(shí)踐中繼續(xù)推廣。

(二)加快公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)發(fā)展 審計(jì)準(zhǔn)則是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)制定的,我國(guó)公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際上其他審計(jì)準(zhǔn)則的趨同性很高,但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則的藕合度卻很低。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)公允價(jià)值計(jì)量與披露的規(guī)定分布在不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,很不詳盡和統(tǒng)一,給實(shí)務(wù)操作也帶來(lái)很大的困難。因此,要盡快制定單獨(dú)的公允價(jià)值計(jì)量和披露會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用條件、計(jì)量方法的選擇和應(yīng)用、披露要求等作出詳細(xì)、統(tǒng)一的規(guī)定。統(tǒng)一的公允價(jià)值計(jì)量與披露的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅有助于提高公允價(jià)值計(jì)量與披露的實(shí)務(wù)操作性,也為注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好的開展公允價(jià)值審計(jì)工作提供了依據(jù)。

(三)完善公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)準(zhǔn)則 前文所述,我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)準(zhǔn)則缺乏對(duì)公允價(jià)值計(jì)量和披露的控制測(cè)試,未提及對(duì)公允價(jià)值披露的實(shí)質(zhì)性程序,也沒(méi)有說(shuō)明公允價(jià)值最佳確認(rèn)方法的判斷標(biāo)準(zhǔn)。針對(duì)上述諸多缺陷,今后我國(guó)準(zhǔn)則

制定部門要不斷的加以研究、改進(jìn),使之得到逐步的完善。

(四)建立健全人公允價(jià)值市場(chǎng)評(píng)估體系和數(shù)據(jù)庫(kù) 公允價(jià)值計(jì)量方法有時(shí)非常簡(jiǎn)單,但有時(shí)又相當(dāng)復(fù)雜,尤其是當(dāng)市價(jià)不存在,需要用未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等計(jì)量技術(shù)和估值模型估計(jì)公允價(jià)值時(shí),計(jì)量過(guò)程中人的觀念、行為等因素都會(huì)影響公允價(jià)值的計(jì)量和披露。因此,建立一個(gè)強(qiáng)大的信息數(shù)據(jù)庫(kù),積累行業(yè)數(shù)據(jù),不僅可以為企業(yè)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量提供參數(shù),而且能夠?yàn)閷徲?jì)人員提供具有權(quán)威性的評(píng)價(jià)指標(biāo),從而使公允價(jià)值審計(jì)有據(jù)可依。

(五)審計(jì)報(bào)告中增加專門針對(duì)公允價(jià)值的審計(jì)意見(jiàn) 公允價(jià)值計(jì)量模式由于需要更多的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷,需要審計(jì)人員在這一領(lǐng)域進(jìn)行更多審查,也需要審計(jì)人員能采取更多有針對(duì)性的審計(jì)方法來(lái)給出審計(jì)結(jié)論。審計(jì)報(bào)告針對(duì)公允價(jià)值的審計(jì)意見(jiàn)段中要說(shuō)明公允價(jià)值的計(jì)量和披露是否符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)政策的規(guī)定,被審計(jì)單位確認(rèn)公允價(jià)值運(yùn)用的估計(jì)和假設(shè)以及期后事項(xiàng)對(duì)這些估計(jì)和假設(shè)的影響等。此外,由于公允價(jià)值計(jì)量屬性引入財(cái)務(wù)報(bào)表后會(huì)把未實(shí)現(xiàn)的利得或損失在報(bào)表中確認(rèn)。因此建議在審計(jì)報(bào)告中說(shuō)明公允價(jià)值對(duì)當(dāng)期收益的影響。另外,公允價(jià)值計(jì)量屬性引入報(bào)表還會(huì)影響權(quán)益,未實(shí)現(xiàn)的權(quán)益變動(dòng)同樣會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生影響。因此也應(yīng)該在審計(jì)報(bào)告針對(duì)公允價(jià)值的審計(jì)意見(jiàn)段中增加說(shuō)明公允價(jià)值對(duì)當(dāng)期權(quán)益的影響。

(六)培養(yǎng)高素質(zhì)的復(fù)合型審計(jì)人才 提高審計(jì)人員職業(yè)道德水準(zhǔn)和專業(yè)素質(zhì)是保證公允價(jià)值審計(jì)質(zhì)量的有效途徑。通過(guò)加強(qiáng)職業(yè)道德教育與宣傳,使注冊(cè)會(huì)計(jì)師增強(qiáng)誠(chéng)信觀念,注重維護(hù)良好職業(yè)形象,在執(zhí)業(yè)過(guò)程中嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,保持職業(yè)良知,減少舞弊事件的發(fā)生。同時(shí)加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn),使審計(jì)人員及時(shí)掌握公允價(jià)值會(huì)計(jì)及審計(jì)相關(guān)領(lǐng)域的最新知識(shí),熟悉并掌握公允價(jià)值計(jì)量模式及相關(guān)的估值方法,提高職業(yè)判斷能力。另外,要注重培養(yǎng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和職業(yè)懷疑態(tài)度。公允價(jià)值的應(yīng)用加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)成本和執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)政部2006年的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系也充分體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)不斷增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),保持職業(yè)懷疑態(tài)度,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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篇(3)

關(guān)鍵詞:道橋工程造價(jià);風(fēng)險(xiǎn)管理;意義;措施

只有交通便利，才能讓經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度加快，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)一步加快，人民群眾逐步邁向小康社會(huì)，所以在道路橋梁建設(shè)方面一定要走在時(shí)代前列，讓我國(guó)的交通發(fā)展速度加快，改善我國(guó)的運(yùn)輸環(huán)境，然而道路橋梁建設(shè)需要投入大量的資本，是一個(gè)龐大的工程體系，容易受到各方面的影響和干擾，所以一定要做好造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，對(duì)造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的意義進(jìn)行明確，加強(qiáng)成本的控制，對(duì)于我國(guó)的道路橋梁建設(shè)進(jìn)行完善。下面筆者根據(jù)多年的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)道路橋梁建設(shè)過(guò)程中出現(xiàn)的造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題以及如何進(jìn)行處理進(jìn)行分析。

1.道橋工程造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理的意義

這些年以來(lái)，伴隨我國(guó)社會(huì)發(fā)展速度進(jìn)一步加快，特別是在區(qū)域間交通運(yùn)輸能力逐步提高，加強(qiáng)了我國(guó)道路橋梁建設(shè)的快速發(fā)展，我國(guó)道路橋梁建設(shè)發(fā)展過(guò)程中一定要重視理論和相關(guān)方法的分析和研究，這在加強(qiáng)行業(yè)發(fā)展方面具有非常重要的意義，是道路橋梁建設(shè)創(chuàng)新的基礎(chǔ)。當(dāng)前，道路橋梁建設(shè)管理過(guò)程中，造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理的問(wèn)題逐步出現(xiàn)，相關(guān)部門的人員、財(cái)政部門的人員以及工程管理部門的人員都開始重視這個(gè)問(wèn)題。風(fēng)險(xiǎn)管理主要指的是利用一些科學(xué)合理的方法識(shí)別、評(píng)估、評(píng)價(jià)、決策出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，選擇合理的方式處理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，確保在投入最低成本的條件下，最大限度的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)損失進(jìn)行控制，獲得安全保障的整體過(guò)程。因?yàn)樵陧?xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程當(dāng)中風(fēng)險(xiǎn)貫穿每一個(gè)環(huán)節(jié)，所以，一定要注意加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制，利用風(fēng)險(xiǎn)管理控制的方法，首先可以讓意外損失降到最低，另外還可以通過(guò)較低的費(fèi)用把可能出現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)向其他組織轉(zhuǎn)移，利用保險(xiǎn)精算、自留風(fēng)險(xiǎn)等方式留取相應(yīng)的自?；?，可以讓工程成本得到控制，讓投資效益提高，與此同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理可以讓項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的間接貢獻(xiàn)提高。

2.道橋工程造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容

道路橋梁造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理主要指的是在工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的初級(jí)階段，全方位的規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)管理的整個(gè)過(guò)程，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理成本和收益的關(guān)系進(jìn)行評(píng)估和研究，判斷工程項(xiàng)目是否需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的機(jī)構(gòu)組織以及相關(guān)人員進(jìn)行安排，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中可能使用到的方法、工具、數(shù)據(jù)等進(jìn)行整理，另外需要重點(diǎn)關(guān)注各個(gè)造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)因素，依照效用理論來(lái)加強(qiáng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立，通過(guò)多種風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法整理、度量造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，并且對(duì)造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行整體評(píng)價(jià)，將模糊層次分析法為主要框架的造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建立起來(lái)，接著需要在分析道路橋梁工程造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的條件下，對(duì)造價(jià)管理的動(dòng)態(tài)性和全程性特點(diǎn)進(jìn)行研究，把造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行劃分，可以分為傳遞性風(fēng)險(xiǎn)和階段性風(fēng)險(xiǎn)。在處理風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中，不單單需要注意在本階段通過(guò)相關(guān)的方法進(jìn)行控制，還需要在后續(xù)階段對(duì)其進(jìn)行管理和控制。

3.道橋工程造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生因素

通常條件下，工程造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)主要包含了法律風(fēng)險(xiǎn)、自然風(fēng)險(xiǎn)、決策錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)等，與道路工程的復(fù)雜實(shí)際相結(jié)合，本文對(duì)將道路橋梁造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)歸納為以下幾個(gè)因素:

3.1環(huán)境變化風(fēng)險(xiǎn)

從宏觀環(huán)境的角度進(jìn)行分析，由于國(guó)家地方的主管部門的相關(guān)制度政策出現(xiàn)了一定的改變，這就會(huì)造成工程造價(jià)出現(xiàn)一定的影響，對(duì)工程造價(jià)的概預(yù)算定額單價(jià)以及各人員消耗量、機(jī)械材料的消耗，根據(jù)新的規(guī)定進(jìn)行處理，從微觀環(huán)境的角度進(jìn)行分析，由于供需關(guān)系、制造技術(shù)、競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境等出現(xiàn)了一定的變化，或多或少的會(huì)對(duì)道路橋梁的成本產(chǎn)生變化，尤其是一些成本中所占比例較高的材料成本，可能會(huì)出現(xiàn)一些不可預(yù)測(cè)的變化。3.2規(guī)劃決策風(fēng)險(xiǎn)在進(jìn)行道路橋梁前期決策的過(guò)程中，造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)主要是對(duì)道路橋梁的投資估算價(jià)格進(jìn)行確認(rèn)，主要的風(fēng)險(xiǎn)有以下幾個(gè)因素，首先沒(méi)有對(duì)工程地質(zhì)情況進(jìn)行了解，分區(qū)評(píng)價(jià)不到位，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到一些特殊不良地形，沒(méi)有對(duì)特殊不良地形的規(guī)模和范圍進(jìn)行確認(rèn)。其次，在進(jìn)行道路技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置的過(guò)程中過(guò)低或過(guò)高，在既定目標(biāo)下，沒(méi)有合理的選擇工程類型，在處理橋梁、互通式立交方面沒(méi)有合理的配置其位置、數(shù)量和功能，最后沒(méi)有合理的設(shè)計(jì)方案，沒(méi)有準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)到相關(guān)的地質(zhì)條件，沒(méi)有核實(shí)和審查路網(wǎng)的基礎(chǔ)條件。

3.3建設(shè)施工風(fēng)險(xiǎn)

在道路工程造價(jià)全風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中，施工階段的造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)是非常關(guān)鍵的一部分。在進(jìn)行工程施工的過(guò)程中，需要投入大量的建設(shè)資金，根據(jù)相關(guān)要求需要對(duì)工程款項(xiàng)進(jìn)行支付，另外還需要支付一些附加費(fèi)用，而在支付這些附加費(fèi)用的過(guò)程中，導(dǎo)致了一些造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，主要包含以下幾點(diǎn)，首先沒(méi)有合理的劃分招投標(biāo)的標(biāo)段，在沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格的審查，導(dǎo)致評(píng)標(biāo)出現(xiàn)一定的風(fēng)險(xiǎn)，編制的過(guò)程中有一定的疏漏，在計(jì)價(jià)方式方面的條款不明確，選擇方式不當(dāng)，其次，沒(méi)有準(zhǔn)確的分析工程量清單，工程量清單主要是招標(biāo)單位所提出的，詳細(xì)的描述了項(xiàng)目的特征。在招投標(biāo)的時(shí)候，承包商由于沒(méi)有進(jìn)行合理的現(xiàn)場(chǎng)勘查，沒(méi)有理解工程量清單的相關(guān)參數(shù)，對(duì)工程量清單當(dāng)中的工程內(nèi)容沒(méi)有合理的進(jìn)行考慮，要導(dǎo)致后期出現(xiàn)施工成本損失等問(wèn)題。接著是工程量變更管理過(guò)程中出現(xiàn)一定的問(wèn)題，沒(méi)有合理的應(yīng)對(duì)人工單價(jià)上漲、延期、材料價(jià)格上漲、趕工等問(wèn)題，另外，清理單位沒(méi)有履行相應(yīng)的職責(zé)，也是一個(gè)非常重要的問(wèn)題。因?yàn)楸O(jiān)理工程師拖延簽署支付、工作效率較低，或者由于建立工程師水平不高，對(duì)于一些索賠問(wèn)題沒(méi)有提出相應(yīng)的建議，最后施工工期沒(méi)有得到很好的管理，在道路橋梁施工的時(shí)候，往往會(huì)由于一些工人請(qǐng)假或者天氣影響等突發(fā)因素，如果無(wú)法從項(xiàng)目整體的角度對(duì)節(jié)奏進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，可能會(huì)對(duì)工期產(chǎn)生影響，而對(duì)造價(jià)出現(xiàn)影響。

3.4締約履行風(fēng)險(xiǎn)

通常條件下，業(yè)主和承包商的合同無(wú)法將未來(lái)可能產(chǎn)生的各種問(wèn)題都羅列在其中，在道路橋梁建設(shè)的時(shí)候，往往會(huì)出現(xiàn)一些沒(méi)有明確的具體事項(xiàng)，而造成雙方的意見(jiàn)分歧。從承包商的角度，造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)主要是由于沒(méi)有對(duì)合同甲方的資質(zhì)和資金調(diào)查，造成了一些銀行風(fēng)險(xiǎn)，其次是沒(méi)有仔細(xì)的解讀合同的細(xì)節(jié)就草率的進(jìn)行簽約，而出現(xiàn)了一些公平不公平條款的風(fēng)險(xiǎn)，最后是沒(méi)有很好的進(jìn)行溝通，造成了一些分歧而承擔(dān)了一些追加風(fēng)險(xiǎn)。

3.5人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)因素

在建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施的過(guò)程中，可能會(huì)出現(xiàn)一些工作人員素質(zhì)較差的問(wèn)題導(dǎo)致建設(shè)工程的最終造價(jià)出現(xiàn)一定的風(fēng)險(xiǎn)，在進(jìn)行工程項(xiàng)目施工的過(guò)程中，某些施工的人員沒(méi)有依照正常的程序進(jìn)行處理，沒(méi)有仔細(xì)的會(huì)審施工圖紙，概預(yù)算人員在進(jìn)行施工圖預(yù)算編制的過(guò)程中，邊施工邊進(jìn)行設(shè)計(jì)，邊修改邊追加預(yù)算，導(dǎo)致了三邊工程的出現(xiàn)，造成承包商無(wú)法在定額工期之內(nèi)將預(yù)定的施工項(xiàng)目完成，由于施工工期的長(zhǎng)短，會(huì)對(duì)承包商和建筑單位的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生直接影響，這就造成了工程造價(jià)方面出現(xiàn)一定的風(fēng)險(xiǎn)。

3.6綜合管理風(fēng)險(xiǎn)

在進(jìn)行道路橋梁規(guī)劃設(shè)計(jì)的過(guò)程中，一定要專業(yè)化的把控每一個(gè)階段，由于參與的工作人員自身素質(zhì)有一定的差異，可能會(huì)導(dǎo)致建筑工程出現(xiàn)一定的風(fēng)險(xiǎn)很多，我國(guó)在進(jìn)行道路橋梁工程建設(shè)的過(guò)程中，和一些發(fā)達(dá)國(guó)家相比，還沒(méi)有在國(guó)內(nèi)道橋行業(yè)強(qiáng)求實(shí)施HSC國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，這就可能會(huì)造成工程造價(jià)方面出現(xiàn)一些不可抵御性的風(fēng)險(xiǎn)，西方很多承包商通常條件下是雇用一些工作經(jīng)驗(yàn)豐富而且專業(yè)性較強(qiáng)的經(jīng)理來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，而我國(guó)在道路橋梁造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制的過(guò)程中，相關(guān)的專業(yè)人員數(shù)量比較少，從國(guó)內(nèi)承包商的角度而言，很難對(duì)這些系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行很好的控制。

4.道橋工程造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理措施

工程造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)系統(tǒng)性的管理體系，不能單純的依賴一些機(jī)械性的管理方法，需要讓相關(guān)開發(fā)人員和項(xiàng)目業(yè)主的工程造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)提高，并且了解和熟悉一些工程造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理的常用方法和技能，讓控制風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)，減少風(fēng)險(xiǎn)危害的目的得以實(shí)現(xiàn)。

4.1完善控制環(huán)境

控制環(huán)境對(duì)項(xiàng)目組織成員的控制意識(shí)和控制的自覺(jué)性有著直接影響，對(duì)其他控制要素是否能將自己的作用發(fā)揮出來(lái)，有著決定性的意義，在內(nèi)部控制的過(guò)程中是非常重要的，我國(guó)在這方面的研究相對(duì)比較晚。企業(yè)需要把精力放在了培養(yǎng)人才方面。只有讓人才的素質(zhì)水平提高，才能讓工程質(zhì)量提高，還能夠?yàn)槠髽I(yè)在發(fā)展的過(guò)程中節(jié)約成本，所以在讓企業(yè)管理人員素質(zhì)提高方面，還需要進(jìn)一步將項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行完善。

4.2強(qiáng)化全程防范意識(shí)

全程防范意識(shí)加強(qiáng)具有非常重要的意義，首先需要在準(zhǔn)備階段注意各方企業(yè)的信用記錄以及相關(guān)資質(zhì)，對(duì)設(shè)計(jì)圖紙和招標(biāo)文件進(jìn)行詳細(xì)的分析，做好相關(guān)的溝通工作，把一些未知風(fēng)險(xiǎn)設(shè)置到清單報(bào)價(jià)當(dāng)中，其次，在施工的過(guò)程中，需要對(duì)工地周圍的環(huán)境和人事情況進(jìn)行重視，安撫可能由于工程施工而造成一定影響的住戶和家庭，相關(guān)人員一定要做好持證上崗，對(duì)施工安全要求進(jìn)行遵守。在進(jìn)行工程作業(yè)的過(guò)程中，一定要提供相關(guān)的安全設(shè)施，防止出現(xiàn)一些人員傷亡的情況，在竣工的過(guò)程中一定要對(duì)業(yè)主的關(guān)系進(jìn)行妥善處理，積極的對(duì)資金和費(fèi)用的問(wèn)題進(jìn)行主動(dòng)溝通，及時(shí)對(duì)相關(guān)政策進(jìn)行關(guān)注，依照實(shí)際情況進(jìn)行合理的報(bào)價(jià)，相關(guān)的造價(jià)人員一定要防止由于自身失誤而導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)一定的損失。

4.3健全人力管控體系

在關(guān)注環(huán)境風(fēng)變化風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，還需要對(duì)其他造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行關(guān)注，其他造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)主要是人的風(fēng)險(xiǎn)，需要對(duì)人力資源的相關(guān)配置進(jìn)行重視，對(duì)人力資源的管理和控制進(jìn)行加強(qiáng)，可以通過(guò)以下方法進(jìn)行操作，首先成立相關(guān)的造價(jià)管理小組對(duì)檢察制度進(jìn)行明確，并且積極進(jìn)行落實(shí)，設(shè)定相關(guān)的崗位管理標(biāo)準(zhǔn)，做好考察工作，積累培訓(xùn)管理的經(jīng)驗(yàn)，最后需要制定客觀量化的管理標(biāo)準(zhǔn)，堅(jiān)決執(zhí)行到位。

4.4適當(dāng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移

風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移主要指的是轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)果給其他單位或者機(jī)構(gòu)，另外，在轉(zhuǎn)移的過(guò)程中，還需要將風(fēng)險(xiǎn)所應(yīng)對(duì)的責(zé)任和權(quán)利轉(zhuǎn)移出去，有些工程造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)只能直接面對(duì)無(wú)法回避，但是自身又無(wú)法有效的承擔(dān)，合理的使用風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移是非常有必要的。在國(guó)際上，風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移主要分為兩種，一種是非保險(xiǎn)型，一種是保險(xiǎn)型，保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，主要是利用向營(yíng)利性保險(xiǎn)公司進(jìn)行投保的方式進(jìn)行，當(dāng)前我國(guó)國(guó)內(nèi)承包商在進(jìn)行道路橋梁建設(shè)的過(guò)程中，很少使用這種方式，與此同時(shí)，可以通過(guò)工程聯(lián)合投保、履約保證、工程擔(dān)保等方式進(jìn)行非保險(xiǎn)轉(zhuǎn)移方式，這種方式在我國(guó)使用的比較廣泛。

4.5進(jìn)行充分的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估在項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制過(guò)程中具有非常重要的意義，如果進(jìn)行了全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，可以在項(xiàng)目開工之前管理人員需要了解可能對(duì)項(xiàng)目造價(jià)產(chǎn)生影響的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，另外可以使用一些合理的措施對(duì)預(yù)置的造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程中首先需要注意進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的辨別，并且對(duì)其進(jìn)行分析管理控制，尤其需要關(guān)注的問(wèn)題在于在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，內(nèi)外環(huán)境會(huì)出現(xiàn)一定的變化，所以一定要注意對(duì)環(huán)境變化造成的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和管理。

4.6加強(qiáng)項(xiàng)目的內(nèi)部監(jiān)督

要想保證內(nèi)部控制制度能夠有力的被執(zhí)行，需要讓項(xiàng)目的內(nèi)部監(jiān)督體制加強(qiáng)，通過(guò)一定的管理方法策略，可以讓工程造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理水平提高，并且對(duì)管理措施進(jìn)行合理的使用。風(fēng)險(xiǎn)具有一定的階段性和漸進(jìn)性，所以相關(guān)人員一定要在不同的階段，合理的使用相關(guān)的措施來(lái)應(yīng)對(duì)、管理、控制風(fēng)險(xiǎn)。

4.7加強(qiáng)施工技術(shù)管理人員的經(jīng)濟(jì)意識(shí)

在當(dāng)前，工程造價(jià)的管理和控制已經(jīng)逐步發(fā)展成為一門獨(dú)立學(xué)科，在進(jìn)行道路橋梁工程造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制的過(guò)程中，主要是對(duì)一些已經(jīng)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行相應(yīng)的控制，主要包括了風(fēng)險(xiǎn)工程項(xiàng)目當(dāng)中具體活動(dòng)時(shí)出現(xiàn)的一些風(fēng)險(xiǎn)性造價(jià)以及一些不可預(yù)見(jiàn)性的預(yù)備費(fèi)，工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)性造價(jià)控制主要是收集一些項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的信息，并且對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的造價(jià)進(jìn)行確認(rèn)，加強(qiáng)一些項(xiàng)目具體風(fēng)險(xiǎn)事件的控制工作，在道路橋梁建設(shè)的過(guò)程中，每個(gè)階段都有可能出現(xiàn)一定的造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，所以一定要注意對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的造價(jià)控制進(jìn)行細(xì)化，做到環(huán)環(huán)相扣，這就需要建立起一套合理的制度，加強(qiáng)道路橋梁工程造價(jià)管理，讓工程當(dāng)中審查角色，計(jì)價(jià)更為規(guī)范，建立起一套行之有效的制度。

4.8營(yíng)造規(guī)范系統(tǒng)環(huán)境

相關(guān)行政主管人員也需要在政策和環(huán)境方面提供相應(yīng)的監(jiān)督、調(diào)控、引導(dǎo)作用，營(yíng)造出一個(gè)規(guī)范化的工程造價(jià)環(huán)境，比如說(shuō)對(duì)法律法規(guī)和規(guī)章制度進(jìn)行完善，形成一個(gè)公正、公平、公開的市場(chǎng)環(huán)境，其次，需要做好積極引導(dǎo)，將工程項(xiàng)目行業(yè)的協(xié)調(diào)自律能力發(fā)揮出來(lái)，其三，需要加強(qiáng)造價(jià)咨詢業(yè)務(wù)的規(guī)范化和市場(chǎng)化運(yùn)作，其四，需要讓工程造價(jià)從業(yè)人員的素質(zhì)提高，讓工程從業(yè)人員具有一定的專業(yè)化水平。

篇(4)

管理審計(jì)的實(shí)質(zhì)目標(biāo)

民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立經(jīng)歷了不同的發(fā)展過(guò)程，從內(nèi)審機(jī)構(gòu)的行政隸屬關(guān)系、工作職責(zé)權(quán)限、工作內(nèi)容和范圍、審計(jì)效果等重要方面都經(jīng)歷了不同程度的“實(shí)驗(yàn)”過(guò)程，在這個(gè)艱難的發(fā)展過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)和民營(yíng)企業(yè)家終于確立了民營(yíng)企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)就是增加企業(yè)效益和提高工作效率。

效益和效率可以理解為績(jī)效，它來(lái)自于過(guò)程。企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程就是一根完整的循序不斷的鏈條，只有健康、高速運(yùn)轉(zhuǎn)，過(guò)程才能確保創(chuàng)造績(jī)效。而過(guò)程控制本身是管理職能，不是內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)，管理審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)介入管理又不參與管理，事實(shí)上很難嚴(yán)格做到。在民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)就是醫(yī)院里的專職外科門診大夫，僅限于驗(yàn)病開方，不兼賣藥品和參與手術(shù)開刀，以發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)為己任。內(nèi)部審計(jì)找準(zhǔn)切入點(diǎn)和擺正這個(gè)位置有三個(gè)必要條件應(yīng)同時(shí)具備。第一，高度獨(dú)立的體制。最適合國(guó)情的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接受企業(yè)的董事長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)，特點(diǎn)是確保獨(dú)立性和有效性。第二，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)確保有能力履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。第三，能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)目標(biāo)——增加效益，提高機(jī)構(gòu)工作效率。

基本條件和主要內(nèi)容

民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作范圍較大且具雜亂感。這是由企業(yè)高層高度信任或直接授權(quán)所造成的。一般情況下，常規(guī)審計(jì)很難進(jìn)入規(guī)范化審計(jì)程序，企業(yè)高層也不關(guān)心你內(nèi)部審計(jì)的工作過(guò)程，只問(wèn)結(jié)果。這是民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)。但就管理審計(jì)而言，沒(méi)有明確的審計(jì)對(duì)象和開展內(nèi)部審計(jì)的基本條件，搞管理審計(jì)很難操作。一方面很難跳出常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)的圈子，另一方面內(nèi)部審計(jì)很難開創(chuàng)新局面。因此開展管理審計(jì)必須解決以下審計(jì)環(huán)境問(wèn)題。

1、管理審計(jì)面對(duì)的是各級(jí)職業(yè)經(jīng)理人，其優(yōu)秀素質(zhì)的集中表現(xiàn)是較強(qiáng)的管理意識(shí)和較高的工作效率。主觀上理解、關(guān)心、支持內(nèi)部審計(jì)的時(shí)間成本不會(huì)過(guò)高，工作溝通、配合、減少和解決矛盾都能在一個(gè)平臺(tái)上順利進(jìn)行。

2、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和考核認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)明確。民營(yíng)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)上具有靈活性。這是因?yàn)槭袌?chǎng)影響企業(yè)的生存決定的，在企業(yè)內(nèi)部無(wú)論哪個(gè)主管、部門、負(fù)責(zé)人、總經(jīng)理、總裁都有明確的責(zé)任目標(biāo)和詳盡的考核認(rèn)證辦法。但是，這種目標(biāo)和考核認(rèn)證之間有沒(méi)有沖突，考核是否獨(dú)立、嚴(yán)格進(jìn)行，有無(wú)共同利益在里面是企業(yè)所有者最關(guān)心的，內(nèi)部審計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)是解決企業(yè)高層最關(guān)心問(wèn)題的最好途徑。

3、內(nèi)部控制制度健全并不斷得到修正。民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制制度因企業(yè)文化和發(fā)展規(guī)模的不同而存在差別。一般情況下都能圍繞企業(yè)效益來(lái)制定。但最容易被職業(yè)經(jīng)理人“遺忘”也是企業(yè)所有者最關(guān)心的問(wèn)題是內(nèi)控制度均缺乏“違約條款”或制度輕描淡寫沒(méi)有責(zé)任承擔(dān)者，不具操作性，出了問(wèn)題或矛盾找不到文字上的東西，往往找不到責(zé)任人。這說(shuō)明制度本身有問(wèn)題。這是民營(yíng)企業(yè)家最不愿看到的事情。內(nèi)控制度的不完善就是沒(méi)有壓力，這會(huì)直接影響企業(yè)的效益和機(jī)構(gòu)的工作效率。那么與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理相匹配的內(nèi)部控制制度這根鏈條是否健全，有無(wú)死節(jié)、壞節(jié)、環(huán)節(jié)鏈?zhǔn)欠裼须[患和風(fēng)險(xiǎn)僅靠企業(yè)家一人是顧及不到的，靠各“環(huán)節(jié)”匯報(bào)仍存在報(bào)喜不報(bào)憂之嫌。管理審計(jì)的介入就不同了，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)與運(yùn)營(yíng)無(wú)直接利益關(guān)系，通過(guò)內(nèi)部控制制度符合性測(cè)試以及從各種調(diào)度會(huì)、協(xié)調(diào)會(huì)、總經(jīng)理辦公會(huì)、總裁辦公會(huì)、董事會(huì)議上反映出來(lái)的各種矛盾、沖突、脫節(jié)、扯皮等負(fù)面信息均能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的盲區(qū)和盲點(diǎn)。個(gè)別責(zé)任部門和責(zé)任人不作為暴露無(wú)疑。

4、要有良好的企業(yè)文化。民營(yíng)企業(yè)的企業(yè)文化的核心是職工的凝聚力，內(nèi)容包括生存觀、責(zé)任感、歸宿感、誠(chéng)信和企業(yè)發(fā)展理念。民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵首先是老板，其次是能從內(nèi)心徹底認(rèn)同該企業(yè)文化的合格的稱職的具備高素質(zhì)的職業(yè)經(jīng)理人團(tuán)隊(duì)。以誠(chéng)信為前提的充分授權(quán)激發(fā)出創(chuàng)新的動(dòng)力，使各級(jí)職業(yè)經(jīng)理人時(shí)刻銘記民營(yíng)企業(yè)賦予自己的職責(zé)和義務(wù)。職業(yè)經(jīng)理人要想在民營(yíng)企業(yè)生存和發(fā)展就必須具備勇于承擔(dān)責(zé)任的能力和付出對(duì)企業(yè)忠誠(chéng)的代價(jià)。

5、要有科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。管理審計(jì)實(shí)現(xiàn)最終目的的途徑是通過(guò)獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)來(lái)完成的。在不違反法律的前提下，內(nèi)部審計(jì)要制定重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。主要包括采購(gòu)成本審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、有效生產(chǎn)成本審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、資金預(yù)算審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)收賬款審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、特殊風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、部門盡責(zé)程度審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等。

計(jì)劃、實(shí)施與報(bào)告

管理審計(jì)必須制定計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃應(yīng)盡可能編制詳細(xì)。經(jīng)高層批準(zhǔn)的審計(jì)計(jì)劃是來(lái)自民營(yíng)企業(yè)的最高指示，應(yīng)該全部落實(shí)。

1、突出重點(diǎn)。管理審計(jì)計(jì)劃編制前應(yīng)盡力爭(zhēng)取企業(yè)高層，尤其是董事長(zhǎng)本人明確（或暗示）的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并將之列為重點(diǎn)對(duì)象，切忌自作主張確定非必要重點(diǎn)，即浪費(fèi)審計(jì)資源又勞而無(wú)功。

2、明確目標(biāo)。就是施實(shí)管理審計(jì)要達(dá)到什么目的？審計(jì)報(bào)告要揭示和反映問(wèn)題的原因及責(zé)任是什么？目標(biāo)必須具體，不能似是而非。

3、確定工作范圍。管理審計(jì)范圍的確定要看被審計(jì)對(duì)象的信息系統(tǒng)或企業(yè)高層所要求的審查深度來(lái)定，一般包括以下內(nèi)容。

（1）重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象的內(nèi)控制度是否健全？已有的制度是否被有效執(zhí)行？重要職能部門的工作績(jī)效怎樣？

（2）財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理信息資料的真實(shí)性。

（3）對(duì)重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象的考核評(píng)價(jià)、兌現(xiàn)利益是哪個(gè)部門進(jìn)行的？有無(wú)利益關(guān)系或職責(zé)關(guān)聯(lián)相容關(guān)系？

（4）經(jīng)營(yíng)者（或項(xiàng)目）的責(zé)任經(jīng)濟(jì)目標(biāo)是否完成，薪資、獎(jiǎng)懲是否按規(guī)定執(zhí)行。

實(shí)施審計(jì)。實(shí)施審計(jì)的過(guò)程就是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)代表企業(yè)所有者對(duì)審計(jì)對(duì)象就審目標(biāo)進(jìn)行測(cè)試、評(píng)估、認(rèn)證的過(guò)程。

報(bào)告結(jié)果。民營(yíng)企業(yè)管理審計(jì)報(bào)告最好直接報(bào)告給董事長(zhǎng)，因?yàn)槊駹I(yíng)企業(yè)（非上市公司）90%以上股權(quán)或資本都是董事長(zhǎng)直接或間接所有。如果董事長(zhǎng)認(rèn)為有必要讓董事會(huì)或總裁辦公會(huì)重視這份報(bào)告，可建議董事長(zhǎng)已批轉(zhuǎn)報(bào)告的方式周知或舉行小范圍審計(jì)聽證會(huì)。管理審計(jì)報(bào)告的格式不宜統(tǒng)一。根據(jù)審計(jì)計(jì)劃或高層指派就某一項(xiàng)目或某一部門進(jìn)行審計(jì)，報(bào)告的重點(diǎn)是明確肯定或明確否定審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)。突出效益、效率影響，明確原因和責(zé)任承擔(dān)者，并從內(nèi)部審計(jì)角度提出可操作性審計(jì)意見(jiàn)。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與技術(shù)方法

由于內(nèi)部管理審計(jì)建立起來(lái)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同，其審計(jì)的技術(shù)方法也存在很大差異。效益標(biāo)準(zhǔn)和效率標(biāo)準(zhǔn)的建立是民營(yíng)企業(yè)從職業(yè)經(jīng)理人量化了的任務(wù)指標(biāo)和部門職責(zé)兩大平臺(tái)所構(gòu)成，是確保企業(yè)發(fā)展的前提條件之一，管理審計(jì)的介入就是通過(guò)獨(dú)特的方法向企業(yè)高層提供獨(dú)立的客觀保證，從而增加企業(yè)價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)運(yùn)作的效率。

管理審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)方法一般應(yīng)包括以下幾方面內(nèi)容。

一、采購(gòu)成本的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

1、采購(gòu)計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)。從內(nèi)部審計(jì)掌握的信息資源中，審查目標(biāo)期內(nèi)的采購(gòu)計(jì)劃總成本是否超過(guò)產(chǎn)業(yè)公司目標(biāo)期的生產(chǎn)計(jì)劃期內(nèi)總成本，生產(chǎn)計(jì)劃總成本是否超過(guò)營(yíng)銷公司同期銷售目標(biāo)所需成本。根據(jù)各品種的單位成本逐一審核并加權(quán)計(jì)算采購(gòu)總成本，扣減有效庫(kù)存后編制當(dāng)期必購(gòu)物資計(jì)劃和采購(gòu)預(yù)算即可作為管理審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)。

2、比價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。民營(yíng)企業(yè)確定供貨商是同過(guò)比質(zhì)比價(jià)來(lái)進(jìn)行的。比價(jià)會(huì)議應(yīng)該有內(nèi)部審計(jì)人員的參與并在會(huì)議決議上簽字負(fù)責(zé)。報(bào)價(jià)、比價(jià)過(guò)程一般在互聯(lián)網(wǎng)或各自局域網(wǎng)上進(jìn)行。原則為隨行就市同質(zhì)優(yōu)價(jià)，老客戶與新客戶機(jī)會(huì)均等一視同仁。供貨合同必須報(bào)內(nèi)部審計(jì)部門就采購(gòu)數(shù)量、價(jià)格、結(jié)算辦法、付款方式和違約條款等內(nèi)容進(jìn)行審核通過(guò)方可蓋章生效。

3、無(wú)效庫(kù)存標(biāo)準(zhǔn)。所有采購(gòu)物料均設(shè)立庫(kù)存時(shí)限和不合格物料追究制度。庫(kù)存超限或不合格物料一律視為無(wú)效庫(kù)存，計(jì)算損失成本和貨幣的時(shí)間價(jià)值，落實(shí)責(zé)任部門和責(zé)任承擔(dān)者。實(shí)行責(zé)任上劃，連帶追究制度，即下級(jí)責(zé)任上級(jí)主管負(fù)責(zé)并與考核、獎(jiǎng)懲掛鉤。上級(jí)承擔(dān)責(zé)任后追究連帶責(zé)任是其職權(quán)范圍內(nèi)的事。

4、調(diào)整計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)。市場(chǎng)決定企業(yè)生存，民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)政策有不確定性特點(diǎn)，對(duì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的及時(shí)調(diào)整必須加強(qiáng)。平衡和解決經(jīng)營(yíng)政策變化與內(nèi)控目標(biāo)的矛盾關(guān)鍵在于決策信息系統(tǒng)的快速反饋。管理審計(jì)要憑借總裁會(huì)議、董事會(huì)決議信息將不確定因素加以分析及時(shí)調(diào)整審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，以免提供非有效信息，人為制造矛盾。

二、有效成本審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。民營(yíng)企業(yè)發(fā)展到集團(tuán)化階段，隨著引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備和管理經(jīng)驗(yàn)勞動(dòng)生產(chǎn)率快速提高。一般情況下，大批量的訂單生產(chǎn)基本上都形成了標(biāo)準(zhǔn)成本定額，為管理審計(jì)解剖生產(chǎn)成本提供了基礎(chǔ)。管理審計(jì)認(rèn)為生產(chǎn)成本應(yīng)區(qū)分為有效成本和非有效成本。大批量生產(chǎn)產(chǎn)品開工的第一天。綜合部門就知道批量產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本（直接材料、人工、變動(dòng)成本、固定成本）總額。這為管理審計(jì)的介入創(chuàng)造了切入點(diǎn)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。批量產(chǎn)品全部完工或控制期末應(yīng)產(chǎn)出未產(chǎn)生（廢品損失）的原因、數(shù)額就是審計(jì)對(duì)象，是什么原因？應(yīng)明確到班組、個(gè)人；產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品經(jīng)檢驗(yàn)為不合格不能銷售的產(chǎn)品也必須明確責(zé)任；已產(chǎn)出的合格產(chǎn)品在成品庫(kù)超限存放占用資金的原因是什么，哪個(gè)部門或哪個(gè)責(zé)任人對(duì)此應(yīng)承擔(dān)責(zé)任必須明確。問(wèn)題的原因要區(qū)分主客觀因素。主觀原因必須處罰?？陀^原因的背后是否存在職責(zé)不清，內(nèi)控制度銜接有問(wèn)題，部門之間扯皮等情況。比如設(shè)備出了問(wèn)題應(yīng)該找出是動(dòng)力部門問(wèn)題還是車間操作問(wèn)題還是維修部門的問(wèn)題。責(zé)任無(wú)法落實(shí)的，要將損失量化后視同非有效成本上劃到連帶部門的共同上級(jí)管理責(zé)任人，并由其承擔(dān)責(zé)任。

三、資金預(yù)算審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。民營(yíng)企業(yè)的每一分錢都是老板的私人資本，因此實(shí)行資金預(yù)算制度非常重要。

1、資金預(yù)算必須經(jīng)企業(yè)有權(quán)批準(zhǔn)人的批準(zhǔn)方能執(zhí)行。

2、經(jīng)批準(zhǔn)了的預(yù)算收入是否按規(guī)定及時(shí)到位，不能到位的原因是什么？誰(shuí)應(yīng)對(duì)此負(fù)責(zé)。

3、經(jīng)批準(zhǔn)了的預(yù)算支出在資金上是否有數(shù)量上的保證，資金調(diào)撥環(huán)節(jié)是否暢通，是否存在預(yù)算批準(zhǔn)了，而資金到不了位影響生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)的問(wèn)題，什么原因，內(nèi)控制度本身有無(wú)漏動(dòng)，誰(shuí)應(yīng)負(fù)責(zé)任。

4、超預(yù)算支出和無(wú)預(yù)算支出的批準(zhǔn)人是誰(shuí)？有無(wú)追加預(yù)算的審批手續(xù)或最高層授權(quán)，內(nèi)控制度是否還應(yīng)明確。

四、應(yīng)收賬款的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理在民營(yíng)企業(yè)有其鮮明的特點(diǎn)。即對(duì)所有應(yīng)收賬款設(shè)立限額和限時(shí)制度。比如對(duì)同一經(jīng)銷商所欠貨款超過(guò)發(fā)貨總額的10%到合同期滿不能劃回，或單筆應(yīng)收賬款超過(guò)45天不能收回即應(yīng)視為“壞帳”進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。凡是進(jìn)入“壞帳”程序的應(yīng)收賬款不能計(jì)算經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)并與提成、獎(jiǎng)勵(lì)脫鉤，已發(fā)放的獎(jiǎng)金、提成均應(yīng)追回。超過(guò)發(fā)貨總額30%超過(guò)60天仍不能劃回的應(yīng)收賬款記入營(yíng)銷公司期間費(fèi)用落實(shí)責(zé)任。

五、盡責(zé)程度的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

民營(yíng)企業(yè)招聘和重用人才的標(biāo)準(zhǔn)主要有兩方面即誠(chéng)信和能力。管理審計(jì)對(duì)各職能部門或其負(fù)責(zé)人盡責(zé)程度的評(píng)估認(rèn)證是站在企業(yè)所有者的角度來(lái)進(jìn)行的，其主要形式是設(shè)立評(píng)估項(xiàng)目打分進(jìn)行。

1、工作態(tài)度。全心全意為企業(yè)工作，工作講實(shí)效，服從上級(jí)并正確向上級(jí)報(bào)告，精通業(yè)務(wù)內(nèi)容，熟練掌握職務(wù)要點(diǎn)，正確領(lǐng)會(huì)上級(jí)指示并全面執(zhí)行，在規(guī)定的時(shí)間完成任務(wù)。

2、能力。具備獨(dú)立工作的能力，良好的溝通能力，崗位創(chuàng)新能力。

3、責(zé)任感。任務(wù)有排期、工作有計(jì)劃，預(yù)測(cè)過(guò)失的可能性，并有預(yù)防對(duì)策，有勇于主動(dòng)承擔(dān)責(zé)任的實(shí)際行動(dòng)，知錯(cuò)必改。

4、全局觀念，不以我為中心，突出部門協(xié)調(diào)，一切以企業(yè)利益為中心，一切為了顧客，一切為了市場(chǎng)。

5、忠誠(chéng)。對(duì)企業(yè)忠誠(chéng)，知恩企業(yè)所有者，與企業(yè)共存亡。

篇(5)

[關(guān)鍵詞]工程項(xiàng)目；成本預(yù)測(cè)；工程變更

[abstract] of the construction enterprise is concerned, the engineering construction management is broad, the cost control of the complex factors, and the cost of construction project directly related to the success or failure of the project, in relation to the development of the construction enterprise, is also the main factors of project bidding. Construction enterprise by strict control of the project cost, reduce project cost, to the market competition.

[key words] project; Cost forecast; Engineering change

中圖分類號(hào)：C29文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的迅速發(fā)展，改革開放不斷深入化，經(jīng)濟(jì)建設(shè)事業(yè)面臨著前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。特別對(duì)建筑行業(yè)是一個(gè)很大的推動(dòng)和挑戰(zhàn)。目前建筑市場(chǎng)

競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，施工企業(yè)所承包工程價(jià)格普遍較低，因此各施工企業(yè)力求以最少的成本控制獲取最大的經(jīng)濟(jì)收益。

對(duì)施工企業(yè)而言，工程施工管理涉及面廣，成本控制的因素錯(cuò)綜復(fù)雜，而建設(shè)工程項(xiàng)目的成本直接關(guān)系到項(xiàng)目的成敗，關(guān)系到建筑施工企業(yè)的發(fā)展，同時(shí)也是工程競(jìng)標(biāo)的主要因素。施工企業(yè)只有嚴(yán)格控制工程造價(jià)，降低項(xiàng)目成本，才能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。施工企業(yè)合理確定和控制工程項(xiàng)目成本是一項(xiàng)復(fù)雜

的系統(tǒng)工程，必須采用全面有效的措施，做好成本的事前控制、事中控制和事后控制，有效降低項(xiàng)目成本，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。

一、工程項(xiàng)目成本事前控制的要點(diǎn)

工程項(xiàng)目成本預(yù)測(cè)是施工企業(yè)控制工程造價(jià)的基礎(chǔ)，是科學(xué)合理地編制項(xiàng)目成本計(jì)劃，確定成本控制目標(biāo)的依據(jù)。工程項(xiàng)目成本預(yù)測(cè)的內(nèi)容，一般根據(jù)各個(gè)工

程項(xiàng)目的施工條件、機(jī)械設(shè)備、人員素質(zhì)等進(jìn)行預(yù)測(cè)。

1、人工、材料、機(jī)械等成本的預(yù)測(cè)

人工費(fèi)主要根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格和企業(yè)內(nèi)部人員工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行預(yù)測(cè)計(jì)算，根據(jù)工期及設(shè)備投入的人員數(shù)量預(yù)測(cè)該項(xiàng)工程的人工費(fèi)成本額。在人工費(fèi)預(yù)測(cè)時(shí)，施工企業(yè)不能完全按照定額的規(guī)定預(yù)測(cè)人工費(fèi)。由于國(guó)家定額編制的滯后性，目前定額

規(guī)定的人工工日單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是大大低于市場(chǎng)人工價(jià)格的。只有按照市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行的人工費(fèi)預(yù)測(cè)才是合理的，才具有可操作性的。

材料成本的預(yù)測(cè)是項(xiàng)目總成本預(yù)測(cè)的關(guān)鍵因素。因?yàn)樵诖蠖鄶?shù)工程項(xiàng)目中，材料費(fèi)占項(xiàng)目成本的70%左右，基本決定了工程造價(jià)的水平。對(duì)主材、輔材及其它材料成本進(jìn)行逐項(xiàng)分析，實(shí)行比價(jià)采購(gòu)管理，核定材料的供貨地點(diǎn)，購(gòu)買價(jià)格，運(yùn)輸方式和距離，加大對(duì)市場(chǎng)材料價(jià)格“詢價(jià)”的力度和方法，分析降低材料成本的因素。

機(jī)械使用費(fèi)成本的預(yù)測(cè)主要分析使用自有機(jī)械設(shè)備的折舊費(fèi)用，與使用租賃

機(jī)械設(shè)備費(fèi)用相比較。當(dāng)使用租賃機(jī)械設(shè)備更劃算時(shí)，應(yīng)將租金作為機(jī)械使用費(fèi)的主要成本標(biāo)準(zhǔn)。

2、成本風(fēng)險(xiǎn)控制的預(yù)測(cè)。由于工程項(xiàng)目的施工工期長(zhǎng)，工程標(biāo)的大，施工程序繁多和環(huán)境氣象的變化大，始終存在著風(fēng)險(xiǎn)因素。這些風(fēng)險(xiǎn)因素主要包括政策性變化導(dǎo)致施工方案改變的風(fēng)險(xiǎn)，市場(chǎng)價(jià)格變化風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)變更風(fēng)險(xiǎn)，施工管理風(fēng)險(xiǎn)等，直到工程竣工驗(yàn)收合格，成本控制的風(fēng)險(xiǎn)才基本消失。因此，要做好事

前對(duì)工程項(xiàng)目施工組織設(shè)計(jì)、施工資源配置，施工人員素質(zhì)進(jìn)行分析，對(duì)市場(chǎng)變化和項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行分析，做好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)工作。

成本預(yù)測(cè)工作的好壞，實(shí)際也是關(guān)系到工程投標(biāo)報(bào)價(jià)的工作，施工企業(yè)為了中標(biāo)，總是盡量報(bào)出合理低價(jià)，而合理低價(jià)的確定，一定是以科學(xué)合理的成本預(yù)

測(cè)分析作為依據(jù)的。

二、工程項(xiàng)目成本事中控制的要點(diǎn)

工程項(xiàng)目造價(jià)控制的關(guān)鍵工程實(shí)施階段即施工階段，是工程項(xiàng)目物化的主要過(guò)程，大量的人力、材料設(shè)備在這個(gè)階段投入，對(duì)工程實(shí)施階段做好成本控制是

工程項(xiàng)目造價(jià)控制的關(guān)鍵。

施工階段的成本控制，主要應(yīng)從施工組織設(shè)計(jì)，質(zhì)量、工期管理等幾個(gè)

方面考慮。

施工組織設(shè)計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益相統(tǒng)一。施工組織設(shè)計(jì)是工程施工的重要依據(jù)，決定著工程的質(zhì)量、進(jìn)度和成本。因此，一個(gè)好的施工組織設(shè)計(jì)對(duì)節(jié)省成本、控制造價(jià)起到非常巨大的作用。在編制施工組織時(shí)，要體現(xiàn)先進(jìn)的勞動(dòng)生產(chǎn)率，努力降低工程施工的間接時(shí)間，減少或縮短某些工序的工日和材料消耗量。所以，應(yīng)該選擇技術(shù)上可行，經(jīng)濟(jì)上合理的施工方案，優(yōu)化施工組織設(shè)計(jì)，達(dá)到施工組織設(shè)計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益相統(tǒng)一。

加強(qiáng)工程質(zhì)量和進(jìn)度管理。工期的延長(zhǎng)或拖延，必然帶來(lái)成本的增加，造成資金使用費(fèi)的上升。要合理的制定資金使用計(jì)劃，使成本控制與進(jìn)度控制相協(xié)調(diào)；加強(qiáng)施工質(zhì)量管理，控制返工率，在施工過(guò)程中嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，使質(zhì)量管理工作貫穿于項(xiàng)目的全過(guò)程中，做到工程一次成型，一次合格，杜絕返工現(xiàn)象的發(fā)生，避免因不必要的人、材、物等大量的投入而加大工程成本。

加強(qiáng)材料成本的控制。材料成本占整個(gè)工程項(xiàng)目成本的比例最大，直接影響工程成本的控制。一定要對(duì)材料價(jià)格進(jìn)行控制，施工企業(yè)首先及時(shí)分析各種材料的市場(chǎng)變化趨勢(shì)，掌握材料的真正售價(jià)，在確保質(zhì)量的前提下，擇優(yōu)購(gòu)料，并采用最經(jīng)濟(jì)的運(yùn)輸方式，以降低運(yùn)輸成本。其次是做好材料用量的控制，堅(jiān)持按定額確定材料消耗量，實(shí)行限額領(lǐng)料制度，三是改進(jìn)施工技術(shù)，推廣使用減低材料消耗的新工藝，力求以低價(jià)材料替代高價(jià)材料。同時(shí)，加強(qiáng)周轉(zhuǎn)材料的控制，合理確定進(jìn)貨批量和時(shí)間，也是材料成本控制的有效措施。

加強(qiáng)施工合同管理，保證工程建設(shè)順利進(jìn)行，特別是工程變更和施工

索賠的管理工作。

工程變更是指施工過(guò)程中發(fā)生的設(shè)計(jì)變更，進(jìn)度計(jì)劃變更，施工條件變更，使用材料變更以及原招標(biāo)文件和工程量清單中未有的新增工程。工程變更帶來(lái)的影響，其一是新增工程造成成本增加，但帶來(lái)的利潤(rùn)也隨之增加，特別是大多數(shù)變更工程的價(jià)格不是招投標(biāo)的競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格而是雙方重新議定的價(jià)格，如果施工企業(yè)能合理利用變更工程施工的有利條件和主動(dòng)地位，往往可以給施工方帶來(lái)更多的利潤(rùn)。其二是工程變更帶來(lái)成本增加，如果施工企業(yè)管理不善，不能有效地處理工

程變更的新增成本和利潤(rùn)關(guān)系，會(huì)造成施工企業(yè)付出的比得到的更多，對(duì)項(xiàng)目總成本控制不利。凡工程變更資料，都應(yīng)該有甲方代表、施工方代表和監(jiān)理單位

的簽字或蓋章，涉及到設(shè)計(jì)上的變更還應(yīng)該有設(shè)計(jì)單位蓋章和有關(guān)設(shè)計(jì)人員的簽字才能生效。

從控制成本的角度講，不是所有的工程變更通知單都可以計(jì)算工程價(jià)款的，即使新增造價(jià)的項(xiàng)目，如果工程變更手續(xù)不全，也不能得到相應(yīng)的價(jià)款。因此，施工單位應(yīng)掌握申報(bào)工程變更的合理性和技巧性。這里的合理性是指對(duì)反映工程變更的內(nèi)容應(yīng)合情合理，真實(shí)有效，不能高估冒算，否則不會(huì)得到批準(zhǔn)。技巧性是指對(duì)涉及工程價(jià)款變更的內(nèi)容，或有可能增加工程價(jià)款的內(nèi)容，應(yīng)該“濃墨重彩”，盡量全面反映，決不漏報(bào)少報(bào)。另一方面，施工方工程管理人員應(yīng)熟練掌握工程造價(jià)的基本知識(shí)，對(duì)工程變更后新增工程的量、價(jià)、費(fèi)準(zhǔn)確反映，符合工程造價(jià)的計(jì)量計(jì)價(jià)規(guī)則和相應(yīng)政策規(guī)定，同時(shí)，在工程變更發(fā)生時(shí)應(yīng)及時(shí)辦理，符合施工合同約定的時(shí)間期限。

施工索賠是施工階段經(jīng)常發(fā)生的問(wèn)題，而索賠問(wèn)題也是雙方爭(zhēng)議最大，最難

解決的問(wèn)題，施工企業(yè)做好索賠管理，是項(xiàng)目成本控制的重要手段。提高索賠意識(shí)，是施工企業(yè)管理人員的首要問(wèn)題。作為施工管理人員，要充分掌握有關(guān)索賠工作的程序及內(nèi)容，做好索賠資料的收集，整理與保存工作，并且對(duì)進(jìn)度問(wèn)題和其他重大問(wèn)題的會(huì)議應(yīng)當(dāng)做好文字記錄，并讓會(huì)議參加者簽字，作為正式文檔資料，同時(shí)對(duì)業(yè)務(wù)往來(lái)文件應(yīng)進(jìn)行編號(hào)記錄，做好文件管理工作，為以后索賠工作提供充足的事實(shí)和依據(jù)。