企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)管理精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)管理范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

針對目前我國企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)管理存在的種種問題，我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)創(chuàng)新，采取積極的措施，努力提高企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)管理水平，促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)的良好健康發(fā)展。

（一）努力提高企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃能力

通過提高企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃能力，可以有效降低企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)水平。具體說來，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)努力做好以下幾個方面。首先，企業(yè)集團(tuán)要真正重視稅收籌劃工作，設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)來承擔(dān)稅收籌劃的工作，同時要注意加強(qiáng)與相關(guān)稅務(wù)部門的溝通，獲取準(zhǔn)確的有效信息，并注意加強(qiáng)對外的咨詢，做好稅務(wù)的籌劃工作；其次，企業(yè)集團(tuán)要通過一定的宣傳和教育手段使管理層的人員樹立稅收籌劃的意識，在企業(yè)集團(tuán)的投資、融資以及生產(chǎn)和經(jīng)營的過程中多征詢稅務(wù)部門的意見；最后，企業(yè)集團(tuán)在努力提高企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃能力的過程中一定要遵循合法性的原則，在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)積極加強(qiáng)稅務(wù)的籌劃，提高企業(yè)集團(tuán)的整體經(jīng)濟(jì)效益，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（二）建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系

目前，我國企業(yè)集團(tuán)在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨著許多的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且大部分的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是由于投資、采購、銷售以及生產(chǎn)等環(huán)節(jié)的決策和經(jīng)營沒有深入考慮稅務(wù)問題而引起的，為此我們一定要采取積極的措施，建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系[3]。首先，企業(yè)集團(tuán)的領(lǐng)導(dǎo)層要高度重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作，親自督促并參與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系的建設(shè)；其次，企業(yè)集團(tuán)要通過精挑細(xì)選來組建一支強(qiáng)大額稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控隊(duì)伍，保證每一名隊(duì)員都能夠?qū)ζ髽I(yè)集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識別、評估和應(yīng)對；最后，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系的建設(shè)過程中要注意其內(nèi)容的全面性，將企業(yè)集團(tuán)的采購、生產(chǎn)、銷售以及并購重組等多項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)容全面包含在內(nèi)，同時還要注意建立與之相適應(yīng)的稅務(wù)管理激勵機(jī)制，充分調(diào)動稅務(wù)管理人員的積極性，使他們能主動配合和參與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系的建設(shè)。

（三）加強(qiáng)稅務(wù)管理的信息化建設(shè)

為了提高企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)管理的信息化水平，我們必須要采取積極的措施加強(qiáng)稅務(wù)管理的信息化建設(shè)，具體來說就是要通過信息化的手段將企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)管理的相關(guān)理念、方法、制度以及具體流程進(jìn)行總結(jié)和提升，努力建立健全企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)信息系統(tǒng)。首先，將企業(yè)集團(tuán)的一切基礎(chǔ)稅務(wù)信息全部納入到稅務(wù)信息系統(tǒng)中來，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)情況的多維度統(tǒng)計(jì)和分析。其次，企業(yè)集團(tuán)要建立一個科學(xué)的納稅指標(biāo)評估體系，通過這個體系可以迅速地計(jì)算和評估相關(guān)子企業(yè)業(yè)和子部門的負(fù)稅率和納稅情況。最后，要努力構(gòu)建一個稅收政策的咨詢服務(wù)平臺，為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部提供稅收政策的咨詢服務(wù)，并向基層的企業(yè)和員工及時相關(guān)的稅收刊物，同時向員工及時有關(guān)稅收的最新的法律法規(guī)，這樣可以提高整個企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)管理意識和稅務(wù)管理能力。

二、結(jié)語

篇(2)

（一）關(guān)聯(lián)易稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因及風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)存問題

1.關(guān)聯(lián)易稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因。由于“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，對經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)性判斷就存在著性質(zhì)上的差異。對于企業(yè)集團(tuán)來講，并不是所有的大量交易在稅務(wù)上都視同為企業(yè)正常交易，例如大量的交易量達(dá)到交易總額的50%及其以上，或是在經(jīng)營方面具有壟斷排他性等交易在稅法上就將被劃歸為關(guān)聯(lián)易?，F(xiàn)舉例說明實(shí)際工作中企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)內(nèi)部小法人之間若存在無限期、無償性使用固定資產(chǎn)的情況，對于資產(chǎn)所有方，企業(yè)會正常對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，而稅法上認(rèn)定該類折舊不容許扣除，就會使得在企業(yè)所得稅匯算時要求納稅調(diào)增，這樣就無形中加大了資產(chǎn)所有企業(yè)的所得稅稅負(fù)。

2.關(guān)聯(lián)易中風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)存問題。對于關(guān)聯(lián)企業(yè)來講，內(nèi)部間購銷交易并沒有按照企業(yè)正常對外業(yè)務(wù)間的獨(dú)立交易原則進(jìn)行定價(jià)，或沒有向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供往來交易報(bào)表，在這項(xiàng)管理上，內(nèi)控制度應(yīng)更深入的實(shí)施，才能使企業(yè)集團(tuán)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（二）股權(quán)收購交易稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因及風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)存問題

1.股權(quán)收購交易稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因。由于集團(tuán)企業(yè)間的股權(quán)收購具有高度復(fù)雜性，稅務(wù)部門對其重視程度愈來愈高。在集團(tuán)的會計(jì)處理上股權(quán)交易又具有相對不確定性，因此，集團(tuán)就會存在潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

2.股權(quán)收購交易中風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)存問題。企業(yè)集團(tuán)間股權(quán)收購分為控股式和非控股式收購，由于股權(quán)收購會涉及大量的資金交易，其表現(xiàn)形式又有異于傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，因此，內(nèi)控的制定并不全面，也不具體，特需深挖股權(quán)收購交易的內(nèi)在，抓住關(guān)鍵，適時做好內(nèi)控管理工作。

（三）全面稅務(wù)規(guī)劃稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因及風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)存問題

1.全面稅務(wù)規(guī)劃稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因。集團(tuán)基于整體利益的出發(fā)，首先要進(jìn)行稅務(wù)籌劃。但畢竟稅務(wù)籌劃是企業(yè)的個人行為，策劃的方案是否得當(dāng)，是否能帶來稅收籌劃上的收益最終還是取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定。如若設(shè)計(jì)不得當(dāng)，還會讓稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為是有意偷漏稅，這樣不僅會涉及到補(bǔ)稅并交納滯納金及罰款，還會讓集團(tuán)聲譽(yù)受損，進(jìn)而會出現(xiàn)股價(jià)下跌，融資困難等經(jīng)濟(jì)困境。

2.全面稅務(wù)規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)存問題。內(nèi)控管理在稅收籌劃方面顯得尤為重要，特別是稅收籌劃方案的最終選擇。但由于制定內(nèi)控管理和進(jìn)行稅收籌劃有可能是分開進(jìn)行的，其最終制訂方案有可能與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)，因此相關(guān)制定人員要及時做好溝通工作，保證各項(xiàng)管理的實(shí)效性。

二、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度的加強(qiáng)建議

企業(yè)集團(tuán)管理層要高度重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，加強(qiáng)內(nèi)控管理，積極做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（一）人事安排及崗位職責(zé)方面

企業(yè)集團(tuán)可采用直接委派或垂直管理的方式對財(cái)稅人員進(jìn)行直接任命，并建立一條與財(cái)稅人員直接、有效溝通的通路。另外，在遵循“不相容崗位相分離”的原則下，可對任職期間的財(cái)稅人員隨時調(diào)換崗位，實(shí)行輪崗制可以提高財(cái)稅人員的自身素質(zhì)，使其在最適合自己的崗位發(fā)光發(fā)熱，從而更好地為企業(yè)服務(wù)。

（二）制度管理方面

集團(tuán)內(nèi)部要執(zhí)行統(tǒng)一的管理制度，主要包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理業(yè)務(wù)的相關(guān)制度和流程。實(shí)行統(tǒng)一管理，可以增強(qiáng)企業(yè)間的整體意識，在同一規(guī)程下，各企業(yè)就不能完全考慮各自的效益而置集團(tuán)利益于不顧，會增強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)各企業(yè)間的相互配合，相互溝通，相互監(jiān)督與相互制約。

（三）集團(tuán)內(nèi)部會計(jì)業(yè)務(wù)方面

1.關(guān)聯(lián)易。內(nèi)控管理要有效的控制關(guān)聯(lián)交易中的自行定價(jià)問題，要嚴(yán)格遵循獨(dú)立交易定價(jià)，并且對企業(yè)間的交易進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控，把好定價(jià)這一關(guān)，發(fā)現(xiàn)異常問題，應(yīng)積極地采取有效措施，使內(nèi)控在關(guān)聯(lián)易方面發(fā)揮積極地作用。

2.股權(quán)并購。集團(tuán)間股權(quán)并購方面，內(nèi)控要全面貫穿始終，要在事前做好充分的稅收預(yù)測，事中積極地組建稅務(wù)監(jiān)督團(tuán)隊(duì)，事后主動的找到管理缺口及時彌補(bǔ)，并在并購過程中積極主動地與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得聯(lián)系，以獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)對并購中稅務(wù)處理的認(rèn)同。

（四）稅收籌劃方面

企業(yè)集團(tuán)在稅務(wù)方面要做好籌劃工作，采取積極的措施預(yù)防和減少稅務(wù)方面各項(xiàng)損失和支出。稅收籌劃內(nèi)控管理應(yīng)建立有效的預(yù)警系統(tǒng)，在符合國家財(cái)政稅收政策導(dǎo)向的前提下，全面性的考慮集團(tuán)的成本效益原則，使稅企之間建立良好的和諧關(guān)系，以便保證企業(yè)集團(tuán)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、總結(jié)

篇(3)

關(guān)鍵詞：營改增 企業(yè)集團(tuán) 統(tǒng)借統(tǒng)還

隨著五一全面推開營改增政策，以及千呼萬喚的財(cái)稅【2016】36號文件的重磅出臺，全國拉開了營改增的帷幕。期間被紛紛謠言嚇壞的各行各業(yè)仍一直忐忑不安，既因營改增政策稅負(fù)只減不增、稅賦公平、平穩(wěn)過渡而喜悅，又因面對突如其來的轉(zhuǎn)變不知所措，尤其財(cái)務(wù)人員必須在短期內(nèi)掌握文件的精髓，同時又要運(yùn)用到工作實(shí)務(wù)中，真是有點(diǎn)“趕鴨子上架，強(qiáng)人所難”。筆者作為一名財(cái)務(wù)人員，現(xiàn)就營改增前后企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)處理進(jìn)行如下對比分析。

一、何為企業(yè)集團(tuán)，何為統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)

深圳國稅局、山東國稅局明確指出：統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中的“企業(yè)集團(tuán)”，是根據(jù)《企業(yè)集團(tuán)登記管理暫行規(guī)定》（工商企字[1998]59號）成立的企業(yè)，是指以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶的母子公司為主體，以集團(tuán)章程為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司及其他成員企業(yè)或機(jī)構(gòu)共同組成的具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體。企業(yè)集團(tuán)不具有企業(yè)法人資格。但母公司應(yīng)當(dāng)是依法登記注冊，取得企業(yè)法人資格的控股企業(yè)；子公司應(yīng)當(dāng)是母公司對其擁有全部股權(quán)或者控股權(quán)的企業(yè)法人；企業(yè)集團(tuán)的其他成員應(yīng)當(dāng)是母公司對其參股或者與母子公司形成生產(chǎn)經(jīng)營、協(xié)作聯(lián)系的其他企業(yè)法人、事業(yè)單位法人或者社會團(tuán)體法人。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)是指企業(yè)集團(tuán)從金融機(jī)構(gòu)取得統(tǒng)借統(tǒng)還貸款后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率向企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)下屬企業(yè)收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)借款的利息再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)。

二、營改增前后統(tǒng)借y還業(yè)務(wù)處理的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

（一）營改增前，統(tǒng)借統(tǒng)還行為，是否需要交納營業(yè)稅

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條，條例第一條所稱提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)，是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下簡稱應(yīng)稅行為）。但單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位提供應(yīng)稅勞務(wù)，不包括在內(nèi)。前款所稱有償，包括取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。

第五條，納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：

（1）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；

（2）單位或者個人將自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；

（3）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

由上可見，營改增前，統(tǒng)借統(tǒng)還行為不屬于有償行為，也不屬于視同應(yīng)稅行為，故不交納營業(yè)稅。

（二）營改增后，統(tǒng)借統(tǒng)還行為，是否需要交納增值稅

財(cái)稅【2016】36號第十四條，下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

（1）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（2）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（3）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

由上可見，營改增后，統(tǒng)借統(tǒng)還行為屬于視同銷售服務(wù)行為，應(yīng)交納增值稅。

三、統(tǒng)借統(tǒng)還行為，營改增前后，稅費(fèi)如何界定

（一）統(tǒng)借統(tǒng)還行為，營改增前，營業(yè)稅如何界定的

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2002]13號），關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)征稅問題中指出：企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)（以下簡稱企業(yè)集團(tuán)）委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財(cái)務(wù)公司取得的用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅；財(cái)務(wù)公司承擔(dān)此項(xiàng)統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營業(yè)稅。

（二）統(tǒng)借統(tǒng)還行為，營改增后，增值稅如何界定的

財(cái)稅2016年36號附件3，免征增值稅項(xiàng)目中，明確指出：

一是統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息，免征增值稅。

二是統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

三是統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指：

（1）企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。

（2）企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方的業(yè)務(wù)。

由上可見，企業(yè)集團(tuán)必須合理規(guī)劃集團(tuán)內(nèi)部的資金運(yùn)作，以免內(nèi)部借款不符合企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)條件而帶來的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，如內(nèi)部資金拆借不開票，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按同類同期貸款利率計(jì)算出利息收入，要求繳納營業(yè)稅或增值稅；如內(nèi)部資金拆借開具發(fā)票，即便乙方可以開具增值稅專用發(fā)票，但另一方也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，則企業(yè)集團(tuán)會損失稅金部分的資金。

參考文獻(xiàn)：

篇(4)

――匯繳企業(yè)及其成員單位利用關(guān)聯(lián)交易，造成不繳或少繳稅款、以及稅源向低稅負(fù)地區(qū)或有稅收優(yōu)惠地區(qū)轉(zhuǎn)移。大型企業(yè)一般下設(shè)分公司，子公司，其往來購銷關(guān)系紛繁復(fù)雜，內(nèi)部交易價(jià)格與市場價(jià)格明顯背離，影響計(jì)稅依據(jù)。由于現(xiàn)行稅收征管體制的屬地管理原則，稅務(wù)部門僅對轄區(qū)內(nèi)的企業(yè)進(jìn)行管理，對其他的成員企業(yè)或核心企業(yè)缺乏了解和掌握，因此也就無從控制部分企業(yè)利用關(guān)聯(lián)關(guān)系隨意進(jìn)行價(jià)格“調(diào)控”。

――以內(nèi)部管理規(guī)章替代稅收法規(guī)，自定收支標(biāo)準(zhǔn)，造成稅款流失。一些大型企業(yè)在收入確認(rèn)上不規(guī)范，成本費(fèi)用的開支標(biāo)準(zhǔn)完全由上級主管部門分配、核定和掌握，隨意調(diào)整和擴(kuò)大稅前扣除項(xiàng)目。另外，有的大型企業(yè)為壟斷行業(yè)，為逃避企業(yè)所得稅和個人所得稅，財(cái)務(wù)部門經(jīng)常在其他費(fèi)用科目里列支工資性支出，有的采取暗補(bǔ)的方式，即為職工定額報(bào)銷交通費(fèi)、電話費(fèi)、誤餐費(fèi)等。

――不按照規(guī)定及時申報(bào)企業(yè)相關(guān)變更事項(xiàng)，不按規(guī)定申請批準(zhǔn)相關(guān)費(fèi)用列支。企業(yè)所屬成員單位或分支機(jī)構(gòu)股權(quán)結(jié)構(gòu)和投資形式發(fā)生變化或出現(xiàn)承包租賃、關(guān)停并轉(zhuǎn)等問題時，不能及時向?qū)俚刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)資料。有的未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或未按批準(zhǔn)數(shù)額核銷財(cái)產(chǎn)損失，有的成員企業(yè)上繳核心機(jī)構(gòu)管理費(fèi)不按規(guī)定報(bào)批備案。

――資產(chǎn)經(jīng)營、境外投資收益不申報(bào)納稅。大型企業(yè)集團(tuán)投資經(jīng)營運(yùn)作大多在集團(tuán)總部，而下屬企業(yè)申報(bào)繳稅大多在屬地，屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握總部運(yùn)作情況，總部所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不了解外省市納稅企業(yè)的情況，評估增值、境外投資收益，經(jīng)營所得不合并申報(bào)，導(dǎo)致稅款流失比較嚴(yán)重。

大型企業(yè)集團(tuán)形成上述問題的原因是多方面的，有企業(yè)的原因，也有稅務(wù)機(jī)關(guān)的原因。

從企業(yè)來看，一些大型企業(yè)的稅法遵從意識不強(qiáng)，違規(guī)操作。比如某稽查局在檢查某大型企業(yè)時發(fā)現(xiàn)，其下屬一家單位多年累計(jì)工效掛鉤結(jié)余數(shù)億元不進(jìn)行納稅調(diào)整，就此問題稅務(wù)部門責(zé)成該企業(yè)自查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)全系統(tǒng)還有約十幾億元沒有進(jìn)行納稅調(diào)整。但這家企業(yè)財(cái)務(wù)部門的解釋只是：政策我們清楚，但過去習(xí)慣上就是這么處理的。

另外，由于財(cái)務(wù)專業(yè)化分工日益明顯，稅收計(jì)算與會計(jì)處理脫節(jié)。大多數(shù)大型企業(yè)的財(cái)務(wù)部分設(shè)了會計(jì)處和稅務(wù)處，其中稅務(wù)處只負(fù)責(zé)稅款的計(jì)算、申報(bào)等業(yè)務(wù)，而稅款的計(jì)算基礎(chǔ)所依據(jù)的會計(jì)信息、業(yè)務(wù)流程和系統(tǒng)設(shè)置等是由其他的會計(jì)處、業(yè)務(wù)部門以及科技部門掌握的。負(fù)責(zé)稅務(wù)業(yè)務(wù)的部門，其實(shí)并不完全了解整個業(yè)務(wù)流程和系統(tǒng)的設(shè)置，并不完全了解各地分支機(jī)構(gòu)繳稅的規(guī)范程度，導(dǎo)致錯繳、少繳。

從稅務(wù)機(jī)關(guān)來看，存在執(zhí)行政策不統(tǒng)一的情況。大型企業(yè)集團(tuán)分支機(jī)構(gòu)遍布全國，面對“N”個主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，有的大型企業(yè)不同的分支機(jī)構(gòu)的所得稅又分屬不同地方的國稅、地稅部門主管，難免出現(xiàn)政策執(zhí)行的不統(tǒng)一。甚至出現(xiàn)一些項(xiàng)目有的地方征稅，有的地方不征稅。

稅收政策滯后經(jīng)濟(jì)發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)全球化，匯總納稅企業(yè)為適應(yīng)發(fā)展的需要，創(chuàng)新開發(fā)出很多新業(yè)務(wù)或新的投資渠道，比如債券業(yè)務(wù)、外幣業(yè)務(wù)、利率和匯率掉期業(yè)務(wù)等。在這些新業(yè)務(wù)中，有很多涉稅爭議問題還沒有明確，企業(yè)無所適從。

如何解決上述問題？近年來稅務(wù)稽查部門的實(shí)踐表明，僅靠被動性的檢查，不主動從管理機(jī)制上入手建立長效監(jiān)控和服務(wù)機(jī)制，征管和稽查不互動，上述問題不會得到徹底解決。國家稅務(wù)總局專門設(shè)立大企業(yè)稅收管理服務(wù)機(jī)構(gòu)是一個很好的舉措，建議在此基礎(chǔ)上加強(qiáng)稽查部門和大企業(yè)管理部門的互動，從根本上做好對大企業(yè)的稅收管理服務(wù)與監(jiān)控。

第一，實(shí)現(xiàn)稽查和管理的協(xié)調(diào)互動。按照總局領(lǐng)導(dǎo)提出的“信息管稅，分類管理”的理念，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管和服務(wù)資源必須向本級大企業(yè)傾斜。各級大企業(yè)管理部門是一個管理大企業(yè)的指揮、綜合、協(xié)調(diào)的牽頭機(jī)構(gòu)，其他部門都是這個管理過程的一個環(huán)節(jié)。各級稽查部門應(yīng)充分利用大企業(yè)管理的日管信息，有針對性地選取被查對象，并將檢查結(jié)果提交大企業(yè)管理部門，作為日常監(jiān)控的依據(jù)；各級大企業(yè)管理部門對日常監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)的大企業(yè)存在的問題，認(rèn)為需要檢查時，提請稽查局實(shí)施，并應(yīng)立足于行業(yè)管理的規(guī)范統(tǒng)一，做好查前服務(wù)、查中綜合協(xié)調(diào)及參與重大問題的定性、查后規(guī)范完善制度等工作，把稽查作為管理的手段，形成管理監(jiān)控的合力。

第二，把稽查的目的定位在以查促管上。由于大企業(yè)規(guī)模較大，分支機(jī)構(gòu)遍布全國，有的還跨國，檢查必須充分發(fā)揮總局、省級稽查局的作用，統(tǒng)一組織、統(tǒng)一指揮、統(tǒng)一協(xié)調(diào)、統(tǒng)一執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)，屬地和總部所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)合互動。由于大企業(yè)檢查占用稽查資源較大，在一定時期內(nèi)不可能對所有同類大企業(yè)檢查，這就需要在充分運(yùn)用大企業(yè)日常監(jiān)控的成果和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，有針對性地選取重點(diǎn)企業(yè)實(shí)施。檢查結(jié)果要交大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)分析研究，利用檢查成果指導(dǎo)同行業(yè)的稅收管理，達(dá)到查一戶企業(yè)，規(guī)范一個行業(yè)，以查促管的目的，提升納稅服務(wù)水平。

篇(5)

大型建筑施工企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行內(nèi)部資金集中管理，是節(jié)約交易成本、提高資金使用效率的關(guān)鍵，也是發(fā)揮企業(yè)集團(tuán)融資優(yōu)勢的前提。一般來說，大型企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行內(nèi)部資金管理的模式有三種：內(nèi)部銀行、財(cái)務(wù)公司和資金結(jié)算中心。2016年5月份國家全面推行營改增政策以后，如何既使企業(yè)獲得足夠的資金，又減少整個企業(yè)集團(tuán)的融資成本，是大型施工企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資金管理機(jī)構(gòu)需要思考的其中一個問題。本文以中鐵大橋局為例，對企業(yè)集團(tuán)對外融資的一種特殊方式——統(tǒng)借統(tǒng)還資金籌集方式進(jìn)行了研究和分析，以期能夠更好地契合當(dāng)前的納稅環(huán)境，為充分發(fā)揮企業(yè)集團(tuán)的融資優(yōu)勢、降低融資成本和減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供一點(diǎn)借鑒。

關(guān)鍵詞：

企業(yè)集團(tuán)；資金管理；融資；統(tǒng)借統(tǒng)還

一、中鐵大橋局集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)還資金管理的現(xiàn)狀

中鐵大橋局集團(tuán)的前身是為籌建武漢長江大橋而成立的鐵道部大橋工程局,經(jīng)過60多年的發(fā)展，如今成為除了機(jī)關(guān)本部外，擁有眾多子、分公司、指揮部項(xiàng)目部、社會事業(yè)管理中心的大型國有企業(yè)集團(tuán)。和大多數(shù)大型建筑施工企業(yè)集團(tuán)一樣，資金短缺一直是制約大橋局集團(tuán)發(fā)展壯大的一個核心問題。為了解決這個問題、加強(qiáng)資金集中管理和提高資金使用效率，集團(tuán)公司于2005年在財(cái)務(wù)部下設(shè)資金結(jié)算中心(以下簡稱資金中心)，作為資金集中管理的專門機(jī)構(gòu)。在大橋局資金中心開立賬戶的各子（分）公司和集團(tuán)公司直屬單位，經(jīng)相關(guān)部門審批，可以向集團(tuán)公司提出內(nèi)部資金調(diào)劑申請。獲批準(zhǔn)后，資金中心利用集團(tuán)內(nèi)部開戶單位的沉淀資金、自有資金以及其他資金為申請人調(diào)劑資金余缺。其中，與集團(tuán)公司不屬于同一法人主體的單位，采用統(tǒng)借統(tǒng)還模式進(jìn)行資金調(diào)劑。具體操作程序是：集團(tuán)公司資金中心根據(jù)上級批準(zhǔn)的各單位借款額度的總數(shù)，向商業(yè)銀行統(tǒng)一申請借款，收到商業(yè)銀行發(fā)放的統(tǒng)借款后，將統(tǒng)借款分撥到對應(yīng)的內(nèi)部各單位賬戶，每個季末按照銀行的統(tǒng)借利率向內(nèi)部各單位收取利息，并將利息匯總支付給銀行。統(tǒng)借款到期前通知各內(nèi)部單位償還分撥款和剩余利息，然后統(tǒng)一償還給銀行。目前大橋局集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)還資金管理當(dāng)中所存在的問題

（一）統(tǒng)借統(tǒng)還資金預(yù)算僅僅停留在初級層面，管控力度有限

當(dāng)前，集團(tuán)公司已經(jīng)實(shí)行了全面預(yù)算管理制度，報(bào)表使用者的關(guān)注重點(diǎn)更多地放在企業(yè)收入、成本、費(fèi)用、利潤以及整體現(xiàn)金流等，對統(tǒng)借統(tǒng)還資金的使用去向、效果和還款來源關(guān)注較少。目前下屬單位僅在資金頭寸信息月報(bào)中填報(bào)新增與償還調(diào)劑資金金額，對于資金使用情況和詳細(xì)的還款計(jì)劃均未涉及，也就是說資金預(yù)算編制沒有和實(shí)際情況完美結(jié)合，僅僅存在于理論或者形式上。

（二）統(tǒng)借統(tǒng)還資金使用情況缺乏監(jiān)管

因?yàn)榻y(tǒng)借統(tǒng)還資金是由集團(tuán)公司層面出面進(jìn)行籌集，內(nèi)部各個成員企業(yè)只需要通過相關(guān)申請程序便可以使用，和銀行貸款相比較，大橋局集團(tuán)內(nèi)部的資金調(diào)劑申請程序簡單，審查條件寬松，放款時間也比較短。下屬單位借回去的錢是否按規(guī)定使用也無法進(jìn)行監(jiān)控。另外，集團(tuán)公司并未規(guī)定逾期統(tǒng)借統(tǒng)還款的強(qiáng)制歸還期限，當(dāng)某下屬單位內(nèi)部資金周轉(zhuǎn)不靈時，有可能延遲歸還或者不歸還統(tǒng)借資金，從而影響集團(tuán)公司向金融機(jī)構(gòu)歸還借款，使得大橋局集團(tuán)面臨更多的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）存放統(tǒng)借統(tǒng)還資金的賬戶沒有得到有效監(jiān)控

由于大橋局集團(tuán)內(nèi)部各個成員單位地域分布不同，其開戶的銀行也分散在全國各地，資金中心只能查看到授權(quán)上線的銀行賬戶的資金情況，對于各單位在非授權(quán)的外部銀行開摘要：大型建筑施工企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行內(nèi)部資金集中管理，是節(jié)約交易成本、提高資金使用效率的關(guān)鍵，也是發(fā)揮企業(yè)集團(tuán)融資優(yōu)勢的前提。一般來說，大型企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行內(nèi)部資金管理的模式有三種：內(nèi)部銀行、財(cái)務(wù)公司和資金結(jié)算中心。2016年5月份國家全面推行營改增政策以后，如何既使企業(yè)獲得足夠的資金，又減少整個企業(yè)集團(tuán)的融資成本，是大型施工企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資金管理機(jī)構(gòu)需要思考的其中一個問題。本文以中鐵大橋局為例，對企業(yè)集團(tuán)對外融資的一種特殊方式——統(tǒng)借統(tǒng)還資金籌集方式進(jìn)行了研究和分析，以期能夠更好地契合當(dāng)前的納稅環(huán)境，為充分發(fā)揮企業(yè)集團(tuán)的融資優(yōu)勢、降低融資成本和減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供一點(diǎn)借鑒。關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；資金管理；融資；統(tǒng)借統(tǒng)還立的賬戶資金情況，僅僅通過他們每天報(bào)送的資金日報(bào)數(shù)據(jù)掌握，數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性不能完全保證。另外，集團(tuán)公司外部資金歸集受限，難以實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域資金調(diào)配，不能及時有效的把控資金使用方向。

二、針對上述問題的解決對策

（一）大橋局集團(tuán)應(yīng)當(dāng)完善統(tǒng)借統(tǒng)還資金預(yù)算管理制度

大橋局集團(tuán)應(yīng)逐步完善全面預(yù)算管理制度，將統(tǒng)借統(tǒng)還資金預(yù)算管理納入到全面預(yù)算管理當(dāng)中，具體做法是：第一，集團(tuán)公司在編制資金預(yù)算的過程當(dāng)中，需要及時收集內(nèi)部各個成員單位的統(tǒng)借統(tǒng)還資金具體使用狀況的信息，以保證相關(guān)信息的真實(shí)性。第二，建立健全統(tǒng)借統(tǒng)還資金預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況的考核評價(jià)制度，建立統(tǒng)借統(tǒng)還資金到期前提醒制度，對有可能逾期還款的成員企業(yè)采取一定措施，譬如:提前收回本息，降低下一年度的資金使用額度以及凍結(jié)其內(nèi)部賬戶等。同時對表現(xiàn)優(yōu)秀的成員企業(yè)予以一定獎勵，比如提高其下一年度資金使用額度等。這樣能在一定程度上激發(fā)內(nèi)部各個成員企業(yè)的還款積極性。

（二）完善統(tǒng)借統(tǒng)還資金申請程序

具體做法是：由符合統(tǒng)借統(tǒng)還條件的下屬單位發(fā)起用款申請，在申請中除了注明使用資金金額、期限外，還必須注明所借資金的具體用途、具體的還款計(jì)劃和還款來源，以及到期不能還款時采用何種方式進(jìn)行處理。同時集團(tuán)公司資金中心的審核部門應(yīng)規(guī)定該筆借款的強(qiáng)制還款期限，若超過期限，則在相應(yīng)的季度資金管理考核評分表中扣分。

（三）加強(qiáng)對各下屬單位的外部銀行賬戶的監(jiān)管

集團(tuán)公司資金中心應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)對各下屬單位未納入資金管理系統(tǒng)集中管理的外部銀行賬戶的監(jiān)控。應(yīng)充分借助網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)等多種工具，通過信息聯(lián)網(wǎng)的方式及時采集外部賬戶的余額及明細(xì)數(shù)據(jù)，實(shí)時或定時監(jiān)控此類賬戶的資金動向。新成立的下屬單位或項(xiàng)目開立銀行賬戶時，要盡可能地取得業(yè)主和開戶銀行的支持，使其銀行賬戶盡可能地開立在資金管理系統(tǒng)的簽約銀行，集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部應(yīng)將此項(xiàng)工作納入各單位的財(cái)務(wù)績效考核評價(jià)體系中，以解決集團(tuán)公司層面對少數(shù)外部銀行賬戶無法監(jiān)控的問題。

（四）在目前的稅制環(huán)境之下，加強(qiáng)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)力度

目前，涉及到大橋局集團(tuán)公司統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)的稅種有：

1.企業(yè)所得稅

財(cái)稅［2008］121號《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》，其中指出：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性徐怡對大型施工企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)還資金管理工作的思考投資比例為：其他企業(yè)2:1。企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。”《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

2.營業(yè)稅和增值稅

根據(jù)《營業(yè)稅問題解答（之一）［國稅函發(fā)（1995）156號］第十條：“問：非金融機(jī)構(gòu)將資金提供給對方，并收取資金占用費(fèi)，如企業(yè)與企業(yè)之間借用周轉(zhuǎn)金而收取資金占用費(fèi)，應(yīng)如何征收營業(yè)稅？答：《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。”2016年3月23日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了財(cái)稅［2016］36號文《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，規(guī)定從2016年5月1日起，將建筑業(yè)和金融服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。其中《通知》的附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，金融服務(wù)中的貸款服務(wù)應(yīng)適用6％的稅率繳納增值稅；附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》，統(tǒng)借統(tǒng)還要求資金來源于外部債務(wù)型融資，統(tǒng)借方向內(nèi)部資金使用單位發(fā)放的借款不能超過對外統(tǒng)借資金的額度。附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。由此可見，（1）大橋局集團(tuán)公司層面向下屬單位發(fā)放的統(tǒng)借統(tǒng)還款，其性質(zhì)屬于債權(quán)性投資，金額若不超過對其權(quán)益性投資的2倍，其利息可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，超過部分的利息，則無法扣除。（2）統(tǒng)借統(tǒng)還資金借貸的雙方必須同屬于中鐵大橋局這個企業(yè)集團(tuán)；必須由統(tǒng)借方對外借款（或發(fā)行債券統(tǒng)一取得資金）后將所借資金分撥給下屬單位；向借款單位收取利息的利率不高于支付給金融機(jī)構(gòu)利率（或債券票面利率）水平。大橋局采用這種統(tǒng)借統(tǒng)還方式所收取的利息，可免征增值稅。

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[3]王雪晴.中小企業(yè)集團(tuán)資金統(tǒng)借統(tǒng)還稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制探討[J].《企業(yè)研究》，2014.14:160-161.

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1.符合國家關(guān)于支持中小企業(yè)發(fā)展的政策。集團(tuán)內(nèi)成員單位，因規(guī)模大小不一，盈利情況不同，部分單位存在貸款難的問題。而通過企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行統(tǒng)借統(tǒng)還貸款，能有效解決集團(tuán)內(nèi)成員單位資金來源，同時，可以增強(qiáng)集團(tuán)公司對整體融資風(fēng)險(xiǎn)的管理。

2.可有效降低銀行風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)一般具有規(guī)模大、信譽(yù)好、資金籌措能力強(qiáng)的特點(diǎn)，銀行貸款給企業(yè)集團(tuán)比貸款給集團(tuán)內(nèi)個別企業(yè)具有更大的安全系數(shù)。人民銀行于1998年1月12日的內(nèi)部通知中要求，實(shí)行總分公司模式的企業(yè)集團(tuán)，除經(jīng)總公司授權(quán)的分公司外，分公司貸款必須由總公司統(tǒng)借統(tǒng)還。

3.從稅法的角度看，企業(yè)集團(tuán)將貸款分撥給分、子公司有據(jù)可依。按照財(cái)稅字〔2000〕7號《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》要求,統(tǒng)借方可以將貸款分撥給非獨(dú)立核算單位，也可以將貸款分撥給獨(dú)立核算單位。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動中，企業(yè)集團(tuán)向銀行取得的貸款，本部自用的極少，一般用于滿足成員單位流動資金和項(xiàng)目資金需求。從經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上來看，基本都屬于統(tǒng)借統(tǒng)還性質(zhì)。

二、統(tǒng)借統(tǒng)還貸款利息征免營業(yè)稅主要文件

統(tǒng)借統(tǒng)還貸款利息征免營業(yè)稅主要依據(jù)是財(cái)稅字[2000]7號和國稅發(fā)[2002]13號兩個文件。企業(yè)集團(tuán)從成員單位收取的統(tǒng)借統(tǒng)還貸款利息，符合以下條件，可免征營業(yè)稅：一是對成員單位的貸款利率不得高于從外部銀行取得貸款的利率；二是貸款的對應(yīng)關(guān)系明確。有確鑿的證據(jù)表明，企業(yè)集團(tuán)對成員單位的委托貸款屬于統(tǒng)借統(tǒng)還貸款。即企業(yè)集團(tuán)對成員單位的貸款必須與其從外部銀行取得的貸款具備對應(yīng)關(guān)系。四、通過財(cái)務(wù)公司進(jìn)行統(tǒng)借統(tǒng)還貸款操作模式

1.企業(yè)集團(tuán)從外部銀行取得貸款時，應(yīng)事先對貸款的使用進(jìn)行詳細(xì)計(jì)劃，確定統(tǒng)借統(tǒng)還的性質(zhì)。從財(cái)政稅收的角度看，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)是確定稅收政策的關(guān)鍵。貸款的用途決定了貸款的性質(zhì)，在集團(tuán)從銀行取得貸款時就明確計(jì)劃是給成員單位項(xiàng)目貸款，則后續(xù)按計(jì)劃下?lián)苜J款就可順理成章執(zhí)行文件規(guī)定免稅。

2.企業(yè)集團(tuán)要對貸款的來源、去向進(jìn)行詳細(xì)登記，做到一一對應(yīng)。同時，對貸款利息的收取與支付設(shè)置單獨(dú)的會計(jì)科目進(jìn)行核算。企業(yè)集團(tuán)可以在短期借款和中長期借款科目下設(shè)置統(tǒng)借統(tǒng)還貸款明細(xì)科目，歸集統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)。在持有至到期投資-委托貸款下設(shè)置統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款科目，對委托貸款的本金和應(yīng)收利息進(jìn)行核算。在應(yīng)付利息下設(shè)置應(yīng)付統(tǒng)借統(tǒng)還貸款利息明細(xì)科目，歸集統(tǒng)借統(tǒng)還貸款利息支出。設(shè)置統(tǒng)借統(tǒng)還貸款本金、利息收支臺賬，清晰記錄信貸資金使用和利息收支情況。

3.財(cái)務(wù)公司設(shè)置統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款臺賬。財(cái)務(wù)公司作為集團(tuán)金融機(jī)構(gòu)，承辦集團(tuán)內(nèi)部大部分委托貸款業(yè)務(wù)。對通過財(cái)務(wù)公司辦理的統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款，財(cái)務(wù)公司應(yīng)單獨(dú)設(shè)置貸款臺賬登記，配合企業(yè)集團(tuán)向相關(guān)部門出具委托貸款及利息來源去向的相關(guān)證明。

4.清理存量委托貸款。對可以明確為統(tǒng)借統(tǒng)還的存量委托貸款，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)將其調(diào)整到相應(yīng)科目核算，享受委貸利息收入免征營業(yè)稅政策。

5.財(cái)務(wù)公司對統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款設(shè)置專門的合同格式。新設(shè)統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款合同，對通過財(cái)務(wù)公司進(jìn)行的統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款，適用該合同。

篇(7)

隨著新一輪國有企業(yè)改革的進(jìn)一步深入，國有企業(yè)整合兼并資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)頻繁，企業(yè)重組業(yè)務(wù)的所得稅適用問題引發(fā)了越來越多的討論和關(guān)注。繼2009 年59 號《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若按問題的通知》（簡稱59號通知）之后，2015 年又推出了【2014】109 號《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（簡稱109 號通知），對59 號通知做了重大修訂，本文對此進(jìn)行解析。

一、企業(yè)合并重組業(yè)務(wù)所得稅處理政策變化及影響

根據(jù)59 號通知以及2010 年4 號關(guān)于《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》的公告，企業(yè)發(fā)生的各類重組業(yè)務(wù)如企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等，可以統(tǒng)一按一般性或特殊性稅務(wù)進(jìn)行處理。本文認(rèn)為：一般性稅務(wù)處理，即合并企業(yè)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，被合并企業(yè)及其股東按清算進(jìn)行所得稅處理；特殊性稅務(wù)處理，即合并企業(yè)接受的被合并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定，被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼，被合并企業(yè)稅務(wù)注銷不需要經(jīng)過繁復(fù)的清算程序。

59 號通知中明確規(guī)定，只有符合下列條件的重組業(yè)務(wù)才能適用特殊性稅務(wù)處理：具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合通知規(guī)定的比例；企業(yè)重組后的連續(xù)12 個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動；重組交易對價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合通知規(guī)定比例；企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12 個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

2015 年財(cái)政部國稅總局又下發(fā)了109 號通知，進(jìn)一步放寬了適用特殊性稅處理的重組業(yè)務(wù)的條件，將59 號通知中關(guān)于“股權(quán)收購，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%”規(guī)定調(diào)整為“股權(quán)收購，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的50%”；“資產(chǎn)收購，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%”規(guī)定調(diào)整為“資產(chǎn)收購，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50%”。同時，109 號通知中提出了一個新的概念，即“劃轉(zhuǎn)”。

根據(jù)通知規(guī)定：對100% 直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同的多家居民企業(yè)100% 直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12 個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得；劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定；劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除。

本文認(rèn)為，在通知中的“劃轉(zhuǎn)”是指符合條件的資產(chǎn)在居民企業(yè)集團(tuán)內(nèi)或居民企業(yè)集團(tuán)間的無償流轉(zhuǎn)。國稅總局109 號通知中的這些調(diào)整，對居民企業(yè)集團(tuán)，特別是國有企業(yè)股權(quán)劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)適用所得稅特殊性處理降低了門檻。政策的放寬，順應(yīng)了國資國企改革的潮流，為國有企業(yè)集團(tuán)合理分配資源，理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系，加速企業(yè)集團(tuán)層級扁平化掃除了障礙。

二、同一控制下企業(yè)合并重組業(yè)務(wù)適用所得稅特殊性處理

根據(jù)　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20 號——企業(yè)合并》將企業(yè)合并劃分為兩大基本類型——同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并。在同一控制下的企業(yè)合并中，參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制必須是非暫時性的。國有企業(yè)合并重組業(yè)務(wù)中，較為常見的就是同一控制下的企業(yè)合并。

表面看，同一控制下的企業(yè)合并，賬面上沒有產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債，也不體現(xiàn)收入，不涉及應(yīng)納稅所得。但在實(shí)務(wù)操作中，由于會計(jì)準(zhǔn)則和稅收政策存在差異，還是應(yīng)該區(qū)別處理。按照國稅總局關(guān)于企業(yè)所得稅處理問題的相關(guān)規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并只有滿足前述59 號、109 號通知中的相應(yīng)條件，才能適用所得稅特殊性處理。

合并重組業(yè)務(wù)申請適用所得稅特殊性處理應(yīng)采用前備案的方式，在重組業(yè)務(wù)完成年度內(nèi)，由重組業(yè)務(wù)的主導(dǎo)方，即債務(wù)重組的債務(wù)方、股權(quán)收購的股權(quán)轉(zhuǎn)讓方、資產(chǎn)收購的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方、吸收合并的重組后存續(xù)企業(yè)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交企業(yè)重組業(yè)務(wù)適用企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理的備案申請。

申請中須對重組業(yè)務(wù)的商業(yè)目的做逐項(xiàng)說明，包括：重組活動的交易方式、重組活動的形式及實(shí)質(zhì)、重組活動給交易各方稅務(wù)狀況帶來的可能的變化、重組各方從重組活動中獲得的財(cái)務(wù)狀況變化、重組活動是否給交易各方帶來了在市場原則下不會產(chǎn)生的異常經(jīng)濟(jì)利益或潛在義務(wù)以及有無非居民企業(yè)參與重組業(yè)務(wù)。除了情況說明以外，還應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證明重組業(yè)務(wù)符合所得稅特殊性稅務(wù)處理的相關(guān)資料，如合并協(xié)議、政府批文、股權(quán)關(guān)系證明、審計(jì)報(bào)告、合并前企業(yè)各股東取得股權(quán)支付比例情況證明以及重組日起連續(xù)十二個月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動、原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)的承諾書等等。重組主導(dǎo)方在收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核批的《企業(yè)重組業(yè)務(wù)——企業(yè)合并企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理預(yù)備案通知書》后，才能通知被合并企業(yè)辦理稅務(wù)、工商的注銷登記。重組主導(dǎo)方在被合并企業(yè)辦理完稅務(wù)、工商注銷登記后的三十個工作日內(nèi)，再向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送被合并企業(yè)注銷登記情況相關(guān)資料。

近年來，國有企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部股權(quán)劃轉(zhuǎn)、吸收合并重組業(yè)務(wù)頻繁，但實(shí)務(wù)操作中往往忽視了稅務(wù)籌劃在企業(yè)長期戰(zhàn)略中的運(yùn)用，造成極大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如某國有獨(dú)資企業(yè)集團(tuán)下屬A、B 兩家全資二級子公司及一家100% 控股的三級子公司C 公司（非A、B 公司的子公司）。2013 年下半年，集團(tuán)決定將A 公司的股權(quán)劃入B 公司； 2014 年上半年，集團(tuán)為了合理配置資源，決定啟用A 公司作為平臺公司，將A 公司重新變更為集團(tuán)的二級子公司，同時決定將C 公司由A 公司吸收合并。在吸收合并之前，集團(tuán)出于理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系的考慮，將C 公司的股權(quán)先行從其母公司劃入了A 公司。所有股權(quán)變更的方案以及工商變更的手續(xù)，由集團(tuán)資產(chǎn)部主導(dǎo)辦理，事前未與財(cái)務(wù)部門充分溝通。2014 年6 月，A 公司完成了股權(quán)和工商變更，7 月C 公司也完成了股權(quán)和工商變更，8 月根據(jù)吸收合并協(xié)議，C 公司工商注銷。

股權(quán)劃撥時A 公司根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則按C 公司的賬面凈資產(chǎn)3000 萬元確認(rèn)了長期股權(quán)投資和資本公積，吸收合并時再根據(jù)C 公司資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值入賬，同時沖減長期股權(quán)投資。由于屬于集團(tuán)內(nèi)部不支付對價(jià)的合并，因此不存在合并價(jià)差，也不影響當(dāng)期利潤。一切看似順利的合并重組業(yè)務(wù)，實(shí)則埋下了深深的稅務(wù)隱患。A 公司作為吸收合并主導(dǎo)方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交的合并重組業(yè)務(wù)適用所得稅特殊性處理的備案申請被駁回，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為：第一，從A 公司和C 公司當(dāng)時的股權(quán)關(guān)系來看屬于母子公司，該類吸收合并在稅務(wù)上應(yīng)視同收回投資來處理；第二，從同一控制的角度來理解，由于之前一年內(nèi)頻繁的股權(quán)變動，A 公司和C 公司不滿足在同一或共同多方控制下滿一年的條件。更糟糕的是，C 公司的法律主體已先行注銷，C 公司必須在當(dāng)年完成稅務(wù)清算，而A 公司則不得不為吸收合并入的C 公司名下諸多不動產(chǎn)的評估升值部分買單。雖然當(dāng)時C公司賬面凈資產(chǎn)只有3000 萬元，但C 公司90 年代末購買的辦公用房2014 年的市場價(jià)值已遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出其賬面價(jià)值，C 公司凈資產(chǎn)的評估增值超過8000 萬元，如不能適用特殊性稅務(wù)處理，則因合并重組業(yè)務(wù)產(chǎn)生的企業(yè)所得稅將高達(dá)2000 萬元。可見，合并重組業(yè)務(wù)在給企業(yè)集團(tuán)帶來規(guī)模效益的同時，也是一把雙刃劍。實(shí)務(wù)中切記盲目運(yùn)用，必須結(jié)合稅務(wù)籌劃，做出長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略規(guī)劃。

三、母公司吸收合并全資子公司重組業(yè)務(wù)所得稅適用探討

母公司吸收合并全資子公司是合并重組業(yè)務(wù)中的特殊業(yè)務(wù)，實(shí)務(wù)中對于該類型業(yè)務(wù)是否屬于“同一控制下且不需要支付對價(jià)的合并”，是否能夠適用企業(yè)所得稅特殊性處理，一直存在爭議。

一種觀點(diǎn)認(rèn)為，母子公司間的吸收合并，不符合特殊重組的條件。首先，從會計(jì)上理解，母公司吸收合并子公司，并不會影響報(bào)告主體的變化，因此不滿足《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20 號——企業(yè)合并》中規(guī)定的合并需要符合三個條件即被并購對象構(gòu)成“業(yè)務(wù)”，能夠?qū)嶋H控制以及能夠引起報(bào)告主體的變化。其次，從稅務(wù)角度來看，母公司和全資子公司雖然同由母公司的股東控股，但并不符合稅務(wù)認(rèn)定的直接控制的規(guī)定，因此也不符合特殊重組“同一控制下”的條件。

另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，母子公司間的吸收合并，完全符合特殊重組的條件。其一，從會計(jì)賬務(wù)處理上來看，母公司在吸收合并完成日的個體報(bào)表中，按子公司資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值入賬，同時終止確認(rèn)原來對子公司的長期股權(quán)投資。雖然子公司的法律主體注銷了，但母公司所能控制的經(jīng)濟(jì)資源及其風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬并未發(fā)生變化。其二，從稅務(wù)的角度理解，母子公司間的吸收合并完全符合59 號通知規(guī)定的合理商業(yè)目的原則、權(quán)益連續(xù)性原則以及經(jīng)營連續(xù)性原則。重組只是將母公司享有子公司權(quán)益的方式由取得投資收益變?yōu)橹苯涌刂瀑Y產(chǎn)，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，這一變化仍然保持了權(quán)益的連續(xù)性。其三，站在集團(tuán)的角度，母子公司的重組和兄弟公司的合并之間并沒有本質(zhì)區(qū)別，其目的都是為了合理配置資源，提高資產(chǎn)的利用效率。唯一不同的只是兄弟公司的同一控制人為其共同的母公司，而母子公司的同一控制人為母公司的股東。

舉例說明：集團(tuán)母公司A 下設(shè)B、C 兩家全資子公司，A 公司凈資產(chǎn)1 億元，其中長期股權(quán)投資6000 萬元，分別為B 公司4000 萬元，C 公司2000萬元，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表如下：

假設(shè)二：A 公司出于合理調(diào)配資源的考慮，自行吸收合并C 公司，重組后報(bào)表調(diào)整如下：

從上述案例可見，無論是兄弟公司之間還是母子公司之間的吸收合并，只是資產(chǎn)在同一控股集團(tuán)內(nèi)部流動，合并重組只是優(yōu)化了集團(tuán)的資源配置，并未增加企業(yè)集團(tuán)的凈資產(chǎn)。如果只允許兄弟公司間的吸收合并適用特殊性稅務(wù)處理，而否認(rèn)母子公司間吸收合并可以適用特殊性處理，顯然不合理。

本文認(rèn)為，從59 號及109 號通知的立法本意上看，所謂的特殊性稅務(wù)處理，并非對合并重組業(yè)務(wù)給予免稅，而是對符合規(guī)定的資產(chǎn)流轉(zhuǎn)給予遞延納稅。無論是母公司對子公司的吸收合并還是兄弟公司間的吸收合并，其本質(zhì)都是對集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)的重新配置，屬于資本運(yùn)作，對實(shí)體生產(chǎn)經(jīng)營并不會產(chǎn)生影響。因此，母公司吸收合并子公司的重組方式，應(yīng)該符合國稅總局關(guān)于所得稅問題處理的立法初衷。

在國資國企改革中，母子公司間的吸收合并是理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系，將企業(yè)集團(tuán)層級扁平化的重要手段。如果母公司重組合并子公司的目的合理，也能保證原來子公司業(yè)務(wù)的持續(xù)經(jīng)營，僅因?yàn)槟缸庸痉峭还蓶|直接控制就將這種重組方式歸為只能適用所得稅一般性處理是有失偏頗的，對加快國資國企改革的進(jìn)程也會是一個很大的阻礙。