財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素精品(七篇)

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篇(1)

    「關(guān)鍵詞財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素;結(jié)構(gòu)模式;結(jié)構(gòu)模式群

    在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,依據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)所確立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素,總是互為存在條件,相互聯(lián)系、相互影響。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素之間所具有的特定聯(lián)系方式和依存關(guān)系,就是“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式”。如“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”,就是資產(chǎn)要素與負(fù)債、所有者權(quán)益要素之間具有的基本“結(jié)構(gòu)模式”。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式可以通過(guò)會(huì)計(jì)中通常所稱(chēng)的“會(huì)計(jì)等式”或“會(huì)計(jì)方程式”來(lái)體現(xiàn)。但會(huì)計(jì)等式或會(huì)計(jì)方程式,僅僅只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式的表現(xiàn)形式,其與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式是“形式”與“內(nèi)容”的關(guān)系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式實(shí)質(zhì)上意味著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的依存關(guān)系及其體系的“結(jié)構(gòu)方式”?！皟?nèi)容決定形式,形式依賴(lài)于內(nèi)容;有什么樣的內(nèi)容,就有什么樣與之相適應(yīng)的形式”,“而且,內(nèi)容的發(fā)展決定著形式或遲或早總要發(fā)生變化”。在不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式的表現(xiàn)形式也會(huì)發(fā)生變化。因此,通過(guò)會(huì)計(jì)等式或會(huì)計(jì)方程式進(jìn)而去把握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素關(guān)系的實(shí)質(zhì),才是重要的和必要的。

    一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式的影響因素

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式的存在以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素為前提,其通過(guò)展示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素變化的內(nèi)在聯(lián)系,來(lái)揭示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所反映客觀對(duì)象的變化規(guī)律。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式的形成與演變,同樣與社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化密切相關(guān)。

    在我國(guó)計(jì)劃產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)時(shí)期,企業(yè)“國(guó)有國(guó)營(yíng)”。由于社會(huì)資源的配置是通過(guò)政府的“指令性”計(jì)劃來(lái)完成,而不是由市場(chǎng)來(lái)引導(dǎo)和調(diào)節(jié),因此,真正意義上的市場(chǎng)并不存在。作為政府行政管理的“附屬物”,企業(yè)并不具有市場(chǎng)主體地位,其主要目標(biāo)只是為了完成政府下達(dá)的各項(xiàng)計(jì)劃任務(wù)。在資金管理方面,企業(yè)資金的籌集、使用和分配均需嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的有關(guān)規(guī)定,幾乎沒(méi)有選擇余地。這樣,企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要是為政府管理部門(mén)提供企業(yè)執(zhí)行和完成國(guó)家計(jì)劃情況的資料。其會(huì)計(jì)報(bào)告則重在揭示企業(yè)是否按既定要求使用各項(xiàng)資金,而因?yàn)槠髽I(yè)資金來(lái)源渠道與投資主體單一,“產(chǎn)權(quán)關(guān)系”的揭示就成為次要的問(wèn)題。在重要的財(cái)務(wù)狀況表中,企業(yè)依據(jù)“資金占用=資金來(lái)源”的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式,建立起“三段式”的“資金平衡表”,以確定企業(yè)在資金使用上是否做到了“對(duì)號(hào)入座”。

    以財(cái)產(chǎn)私有制為特征的西方國(guó)家,人們?cè)谄湟庾R(shí)中均十分強(qiáng)調(diào)財(cái)物的產(chǎn)權(quán)歸屬問(wèn)題。作為市場(chǎng)真正主體的企業(yè)更是如此。面對(duì)多姿多彩的資本市場(chǎng),企業(yè)可以按自己的意愿,在成本與效益原則范圍內(nèi),選擇投資者和確定融資規(guī)模與方式。正由于企業(yè)面臨眾多出資人,因而明晰地揭示其產(chǎn)權(quán)關(guān)系,至關(guān)重要。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中,企業(yè)總是從產(chǎn)權(quán)關(guān)系出發(fā)來(lái)描述其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。比如,“所有權(quán)理論(Proprietary Theory)”站在產(chǎn)權(quán)所有者角度,將資產(chǎn)理解為所有者擁有的權(quán)利,而負(fù)債是所有者承擔(dān)的義務(wù),權(quán)利減去負(fù)債后的凈額即為所有者權(quán)益。因而,在這種理論下,是以“資產(chǎn)—負(fù)債=業(yè)主權(quán)益”結(jié)構(gòu)模式為基礎(chǔ)揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。而“企業(yè)主體理論(Entity Theory)”則把企業(yè)視為具有法人資格的獨(dú)立主體,要求明確區(qū)分企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與產(chǎn)權(quán)所有者的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),企業(yè)是所有者利益的實(shí)現(xiàn)者,其承擔(dān)著相應(yīng)的“會(huì)計(jì)責(zé)任(Accountability)”。因此,這種理論以擁有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的企業(yè)為主體,以“資產(chǎn)=負(fù)債+業(yè)主權(quán)益”結(jié)構(gòu)模式為基礎(chǔ)報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。無(wú)論所有權(quán)理論還是企業(yè)主體理論,它們都強(qiáng)調(diào)明確揭示企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系情況的重要性。

    我國(guó)以建立現(xiàn)代企業(yè)制度為目標(biāo)的企業(yè)改革,要求明確企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。因而,在會(huì)計(jì)上,以產(chǎn)權(quán)關(guān)系為基礎(chǔ)提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果信息,成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的直接目標(biāo)。我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化,影響到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的劃分結(jié)果和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式的表達(dá)形式。比如,企業(yè)不再僅僅只關(guān)心其“資金占用”情況,而更注重財(cái)產(chǎn)物資創(chuàng)造“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”的能力,即資產(chǎn)的未來(lái)獲利能力。對(duì)于企業(yè)的“資金來(lái)源”,必須進(jìn)一步明確資金的歸屬即產(chǎn)權(quán)所有者,清晰披露企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系情況。因此,“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”結(jié)構(gòu)模式,成為財(cái)務(wù)報(bào)表等會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用基礎(chǔ)。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式的目的在于科學(xué)、合理地表述不同要素之間的內(nèi)在聯(lián)系,闡明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)在規(guī)律性,以便為更好地運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法奠定理論基礎(chǔ)。依據(jù)我們所建立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系結(jié)構(gòu),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式的存在也是多角度、多層面、多形式的。本文認(rèn)為,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式包括“基本要素”結(jié)構(gòu)模式和不同級(jí)次要素結(jié)構(gòu)模式兩大部分。

    二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“基本要素”結(jié)構(gòu)模式

    (一)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素結(jié)構(gòu)模式的分析

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素結(jié)構(gòu)模式用來(lái)描述資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等“基本要素”之間的相互聯(lián)系。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素既是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其資金運(yùn)動(dòng)的“基本構(gòu)件”,也是整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系的“框架”,其目的在于通過(guò)它來(lái)描述、歸納企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及相關(guān)資金運(yùn)動(dòng)的基本規(guī)律,因此,揭示資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用之間關(guān)系的模式是最基本的要素結(jié)構(gòu)模式。

    然而,國(guó)內(nèi)、外有關(guān)論著或教材,對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素結(jié)構(gòu)模式的界定和理解尚存在不小差別,有的甚至是誤解。例如,美、英國(guó)等國(guó)的大學(xué)會(huì)計(jì)教材中,均以“資產(chǎn)=權(quán)益”或“資產(chǎn)=負(fù)債+業(yè)主權(quán)益”作為“會(huì)計(jì)方程式(The Accounting Equation)”。而我國(guó)則將“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”和“收入—費(fèi)用=利潤(rùn)”都作為“會(huì)計(jì)方程式”。有的學(xué)者進(jìn)一步認(rèn)為,“由于收入是取得利潤(rùn)的基礎(chǔ),是利潤(rùn)的增加因素;費(fèi)用(成本)是利潤(rùn)的減少因素,利潤(rùn)又是企業(yè)資金來(lái)源增加的一種渠道。因此,資產(chǎn)=負(fù)債+權(quán)益會(huì)計(jì)方程式與收入—費(fèi)用=利潤(rùn)會(huì)計(jì)方程式,可以綜合為下列會(huì)計(jì)方程式:資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+權(quán)益+收入”。

    美、英等國(guó)均以“資產(chǎn)=負(fù)債+業(yè)主權(quán)益”結(jié)構(gòu)模式為基礎(chǔ),來(lái)闡述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)程序中各種方法的建立與運(yùn)用,但卻未將“全面收益=(收入—費(fèi)用)+利得—損失”等作為“會(huì)計(jì)方程式”。經(jīng)分析得出的主要原因可能是:①以“資產(chǎn)=負(fù)債+業(yè)主權(quán)益”為依據(jù)闡述復(fù)式記賬等方法的理論基礎(chǔ),已經(jīng)可以得出合理而完整的解釋,加入其它“會(huì)計(jì)方程式”也許會(huì)“多此一舉”。②“全面收益=(收入—費(fèi)用)+利得—損失”結(jié)構(gòu)模式只能說(shuō)明收益(利潤(rùn))與收入、費(fèi)用等的量化關(guān)系,而并不能揭示其在經(jīng)濟(jì)內(nèi)容上的內(nèi)在聯(lián)系。

    在如何完整揭示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象所具有的內(nèi)在規(guī)律方面,我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者的研究成就明顯地超過(guò)了西方學(xué)者。這不僅與我國(guó)學(xué)者的研究方法、研究角度有關(guān),也與我國(guó)學(xué)者的價(jià)值觀念相關(guān)。但遺憾的是,我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者卻未能全面揭示兩個(gè)“會(huì)計(jì)方程式”之間的固有關(guān)系,也無(wú)法提供“綜合會(huì)計(jì)方程式”成立的充分理由。不少學(xué)者將“資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入”理解為“期末資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+期初所有者權(quán)益+收入”,實(shí)際上是一種誤解。

    (二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素結(jié)構(gòu)模式的確立

    歸結(jié)起來(lái),現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素結(jié)構(gòu)模式的確立存在的主要問(wèn)題有:①由于對(duì)“收益(利潤(rùn))”要素的認(rèn)識(shí)不同,人們往往只注重“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益(業(yè)主權(quán)益)”結(jié)構(gòu)模式的理解與運(yùn)用,而忽略了“收入”和“費(fèi)用”要素及其關(guān)系。比如,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不單獨(dú)認(rèn)可“利潤(rùn)”要素,但美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅單獨(dú)設(shè)立了“全面收益”要素,而且細(xì)分了“收入”和“利得”、“費(fèi)用”和“損失”等要素。②無(wú)法解釋資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益等要素與收入和費(fèi)用要素之間的內(nèi)在聯(lián)系。對(duì)于資金運(yùn)動(dòng)靜態(tài)表現(xiàn)內(nèi)容要素之間的關(guān)系,人們的理解幾乎是一致的,但對(duì)于動(dòng)態(tài)與靜態(tài)內(nèi)容要素之間關(guān)系的看法卻相去甚遠(yuǎn)(因而多數(shù)著作干脆避而不談)。

    上述問(wèn)題之所以存在,其根源在于:①財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素建立在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其資金運(yùn)動(dòng)基礎(chǔ)上,從這個(gè)基礎(chǔ)入手建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系才能邏輯性地得出關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的若干正確觀點(diǎn)。而現(xiàn)行做法,卻是將會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中財(cái)務(wù)報(bào)表的具體內(nèi)容加以歸并而“確立”所需的“財(cái)務(wù)報(bào)表要素”。②財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素是按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求,對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象內(nèi)容進(jìn)行的合理劃分,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素及其變化規(guī)律體現(xiàn)著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象內(nèi)在的規(guī)律性,體現(xiàn)著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其資金運(yùn)動(dòng)的固有特征。認(rèn)識(shí)和把握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素,不能割裂企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其資金運(yùn)動(dòng)本身所具有的必然聯(lián)系。而現(xiàn)行的觀點(diǎn),卻未能作到這點(diǎn)。③財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系所具有的“系統(tǒng)”、“環(huán)境”、“等級(jí)秩序”、“結(jié)構(gòu)”等特征,決定了不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素之間相關(guān)關(guān)系的必然性及其“有序性”。而現(xiàn)行的觀點(diǎn),卻忽略了這點(diǎn)。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素結(jié)構(gòu)模式的目的在于揭示企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其資金運(yùn)動(dòng)的基本規(guī)律,其直接作為賬戶(hù)、復(fù)式記賬等會(huì)計(jì)特有方法的理論基礎(chǔ),因此,它是最基本、最重要的要素結(jié)構(gòu)模式。

    確立基本要素結(jié)構(gòu)模式,應(yīng)該從企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的固有規(guī)律入手。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),主要包括資(本)金的進(jìn)入(如吸收投資和借款等籌資)與退出(如分派和償債等)和內(nèi)部營(yíng)運(yùn)使用。資(本)金進(jìn)入與退出企業(yè),導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益(業(yè)主權(quán)益)要素發(fā)生變化,資金在企業(yè)內(nèi)部的營(yíng)運(yùn)使用實(shí)質(zhì)上就是一個(gè)不斷投入資金(發(fā)生費(fèi)用)和不斷收回新資金(取得收入)的過(guò)程,因而其在會(huì)計(jì)上表現(xiàn)為費(fèi)用和收入的變化。費(fèi)用發(fā)生與收入取得過(guò)程,同時(shí)也是消耗舊資產(chǎn)、產(chǎn)生新資產(chǎn)的過(guò)程,而且,費(fèi)用的發(fā)生與收入的形成,始于資產(chǎn)又歸于資產(chǎn),因此,收入與費(fèi)用對(duì)比的結(jié)果(損益)僅僅表明資產(chǎn)的增減量。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素結(jié)構(gòu)模式對(duì)基本要素及其關(guān)系的揭示與表達(dá),應(yīng)該包括以下方面:

    (1)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)始于會(huì)計(jì)期初已有的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。因此,會(huì)計(jì)期內(nèi)收入與費(fèi)用發(fā)生前(即會(huì)計(jì)期初)的基本要素及其關(guān)系為:

篇(2)

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高科技的進(jìn)步和管理必將促進(jìn)會(huì)計(jì)學(xué)朝著多元化、綜合化的方向發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架是會(huì)計(jì)學(xué)中重要的組成部分。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論知識(shí)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，會(huì)計(jì)要素的科學(xué)與否直接關(guān)系著會(huì)計(jì)實(shí)踐質(zhì)量的高低。關(guān)于對(duì)會(huì)計(jì)理論的探討將對(duì)日后會(huì)計(jì)的實(shí)踐工作具有一定的指導(dǎo)意義。會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化、也是會(huì)計(jì)理論的有機(jī)組成，也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的基石。目前，國(guó)外會(huì)計(jì)理論的發(fā)展比較迅速，會(huì)計(jì)理論的相關(guān)內(nèi)容也較為豐富，相比而言，我國(guó)會(huì)計(jì)要素對(duì)實(shí)踐工作中出現(xiàn)的問(wèn)題依舊不能完全勝任社會(huì)發(fā)展的需求。致使這些要素之間的關(guān)系含糊不清，很難有效的該概括會(huì)計(jì)理論的豐富內(nèi)涵。對(duì)此，只有構(gòu)建與當(dāng)前社會(huì)發(fā)展相適應(yīng)的會(huì)計(jì)理論才能滿(mǎn)足當(dāng)前社會(huì)的發(fā)展需求。

關(guān)鍵詞；

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)要素；理論框架

1會(huì)計(jì)要素的基本框架

會(huì)計(jì)要素是構(gòu)成會(huì)計(jì)理論的重要組成部分，它由諸多的財(cái)務(wù)要素組成，其中主要包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用理論以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境等理論相互融合，這些會(huì)計(jì)要素為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架的形成打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論是構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的基本要素，主要包括窺視目標(biāo)理論、會(huì)計(jì)假設(shè)理論、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)檢驗(yàn)理論等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)用用理論就是將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)理論有效的應(yīng)用于會(huì)計(jì)的實(shí)踐中來(lái)，主要包括，財(cái)務(wù)應(yīng)用會(huì)計(jì)實(shí)踐、指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐理論，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體制理論以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論和會(huì)計(jì)政策理論等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境理論其主要內(nèi)容包括：企業(yè)內(nèi)部管理體制、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及規(guī)模、企業(yè)管理狀況、經(jīng)營(yíng)素質(zhì)才能、企業(yè)文化等、企業(yè)外部環(huán)境主要包括，社會(huì)發(fā)展與進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)體制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、科學(xué)技術(shù)與發(fā)展水平以及科學(xué)哲學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的方法理論等。

2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的分析

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架是層次分明，機(jī)構(gòu)統(tǒng)一的有機(jī)整體，它有效的反映了會(huì)計(jì)理論系統(tǒng)的基本構(gòu)成因素和相互之間的關(guān)系。

（一）會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)理論研究的對(duì)象。所以要研究會(huì)計(jì)理論，首先要明確會(huì)計(jì)索要實(shí)現(xiàn)的最終目標(biāo)。所以，這就使會(huì)計(jì)目標(biāo)成了會(huì)計(jì)理論研究的構(gòu)成要素。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)活動(dòng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，以此為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展提供真實(shí)有效的財(cái)務(wù)信息，目前這一觀點(diǎn)已經(jīng)被諸多企業(yè)和社會(huì)人士所認(rèn)可。

（二）會(huì)計(jì)假設(shè)假設(shè)是科學(xué)研究中一種邏輯思維方式，通過(guò)建立會(huì)計(jì)假設(shè)，以便舍棄其客觀原型的原始形態(tài)去除與該研究沒(méi)有直接關(guān)系的內(nèi)容以及有干擾的因素，進(jìn)而有效的促進(jìn)其形成一個(gè)有機(jī)的統(tǒng)一整體。最終使我們可能更深入的對(duì)其進(jìn)行研究，使其運(yùn)動(dòng)規(guī)律在研究中更鮮明，使我們對(duì)其有一個(gè)全面、清楚地認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)主要是為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者提供有效的財(cái)務(wù)信息，進(jìn)而是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的生產(chǎn)更趨于合理。因此，這就需要會(huì)計(jì)提供信息的時(shí)間和空間的范圍，并運(yùn)用計(jì)量算法對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行核算和披露。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜化，不確定的因素越來(lái)越凸顯，因此，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息核算和披露一定要規(guī)范化，只有這樣才能使企業(yè)的會(huì)計(jì)研究發(fā)揮其應(yīng)有的作用。其次，企業(yè)在發(fā)展的同時(shí)，也會(huì)隨著諸多的風(fēng)險(xiǎn)和不穩(wěn)定因素，諸如信用風(fēng)險(xiǎn)，所以若企業(yè)不能有效得對(duì)會(huì)計(jì)信息做出科學(xué)分析和把控，是很難做出正確的反應(yīng)。如果企業(yè)續(xù)存期限沒(méi)有明確的標(biāo)準(zhǔn)，就很難針對(duì)企業(yè)的交易及相關(guān)的事宜做出最合理的確認(rèn)和計(jì)量。諸如固定資產(chǎn)的折扣、低值易耗品的攤銷(xiāo)、債權(quán)債務(wù)的結(jié)算、留存收益的處置等。所以，針對(duì)上述問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)該以不變應(yīng)萬(wàn)變，也就是說(shuō)假定企業(yè)的存續(xù)期處于一個(gè)理想的狀態(tài)，或者有足夠有力的證據(jù)證明，否則我們就要認(rèn)為企業(yè)會(huì)無(wú)限期繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。

（三）會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素主要是指針對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象按照經(jīng)濟(jì)性質(zhì)所劃分的類(lèi)別，會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的具體對(duì)象和內(nèi)容，它是構(gòu)成會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的主要因素。會(huì)計(jì)要素是一個(gè)大體的分類(lèi)，會(huì)計(jì)要素細(xì)分還有很多的項(xiàng)目。對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體劃分我們稱(chēng)之為會(huì)計(jì)科目。資產(chǎn)、負(fù)債以及所有權(quán)益是會(huì)計(jì)要素的存量。而收入、費(fèi)用和利潤(rùn)則是會(huì)計(jì)要素的增量要素。（1）會(huì)計(jì)要素間的關(guān)系會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的有機(jī)組成部分，也是會(huì)計(jì)對(duì)象的核心內(nèi)容，會(huì)計(jì)要素主要用來(lái)反映企業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況以及確定經(jīng)營(yíng)成果的因素。但是，由于會(huì)計(jì)對(duì)象設(shè)計(jì)的范圍較為廣泛以及會(huì)計(jì)對(duì)象自身的特征。以此，我們應(yīng)該根據(jù)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容分別進(jìn)行分類(lèi)。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)的6個(gè)主要要素，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)具體規(guī)定了各要素的具體內(nèi)容。并規(guī)定了各要素之間的關(guān)系。我們用下面的等式來(lái)具體加以說(shuō)明：資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益收入-費(fèi)用-（投資收益±營(yíng)業(yè)外收支凈額）=利潤(rùn)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及企業(yè)會(huì)計(jì)制度的變革，雖然在《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的收入和費(fèi)用要素的內(nèi)容不斷地被增加，并且投資的收益也囊括到收入的范圍中來(lái)。但是，營(yíng)業(yè)外收支凈額的內(nèi)容依舊包含在利潤(rùn)要素的行列中。（2）會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)及特征首先；需要對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確定。①資產(chǎn)要素。資產(chǎn)是一個(gè)企業(yè)在長(zhǎng)期的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中形成的，企業(yè)當(dāng)前所形成的有形的資產(chǎn)和無(wú)形的資產(chǎn)，都為企業(yè)今后的發(fā)展提供了一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。資產(chǎn)確定的條件是與資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)和資產(chǎn)的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。目前，隨著財(cái)會(huì)的發(fā)展和相關(guān)的經(jīng)濟(jì)變化，一個(gè)企業(yè)是不是可以直接獲得企業(yè)的利益具有較多的風(fēng)險(xiǎn)和不穩(wěn)定性的因素。所以，要明確企業(yè)資產(chǎn)的流入，就要首先明確這些不穩(wěn)定的展因素。②負(fù)債要素。負(fù)債和資產(chǎn)一樣也是企業(yè)在長(zhǎng)期的發(fā)展中，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善導(dǎo)致的結(jié)果。而在現(xiàn)實(shí)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)中要對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債做出正確的處理時(shí)，就要首先明確資產(chǎn)負(fù)債背后的相關(guān)不穩(wěn)定因素，并對(duì)這些不穩(wěn)定因素做出相關(guān)的評(píng)價(jià)和評(píng)估。③所有者權(quán)益。所謂的所有者權(quán)益就是指一個(gè)企業(yè)減去負(fù)債資產(chǎn)后，企業(yè)所擁有的剩余的資產(chǎn)。所有者權(quán)益主要包括企業(yè)發(fā)展投入的所有資金、直接所有者的權(quán)益利益、損失的利益以及留存的利益。所有者權(quán)益是企業(yè)剩余的一項(xiàng)基本權(quán)益。因此，只有會(huì)計(jì)要素才可以正確對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)，一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)核算有效的確定所有者權(quán)益金額。例如，企業(yè)投資的金額；當(dāng)企業(yè)投資的成本具備一定的確認(rèn)因素，那么這些投入成本可以被認(rèn)定是所有者權(quán)益的效益，反之就不能作為所有者權(quán)益的利益范疇。④收入要素。收入是企業(yè)通過(guò)事物的交易完成的權(quán)益的增加值，他與企業(yè)所者投入的資本基本沒(méi)有關(guān)系的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入因素在確認(rèn)時(shí)首先要符合收入的基本含義，其次還要具備以下幾個(gè)方面的條件；第一，和經(jīng)濟(jì)相關(guān)的資產(chǎn)是不是會(huì)流入企業(yè)。第二，這些資產(chǎn)一旦進(jìn)入企業(yè)會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生正面的影響不還是負(fù)面的影響。第三；這些資產(chǎn)進(jìn)入企業(yè)是不是可以進(jìn)行有效計(jì)量核算和評(píng)估。⑤費(fèi)用因素。費(fèi)用是企業(yè)在各項(xiàng)事務(wù)和交易中所產(chǎn)生的。費(fèi)用的產(chǎn)生在一定程度上會(huì)直接影響所有者權(quán)益。但是并不影響分配利潤(rùn)之間的關(guān)系。因此，費(fèi)用被認(rèn)定不僅要符合有關(guān)費(fèi)用的相關(guān)界定，還需要具備以下幾個(gè)條件；第一，和經(jīng)濟(jì)相關(guān)的資產(chǎn)是不是會(huì)流入企業(yè)。第二，這些資產(chǎn)一旦進(jìn)入企業(yè)會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生正面的影響不還是負(fù)面的影響。第三；這些資產(chǎn)進(jìn)入企業(yè)是不是可以進(jìn)行有效計(jì)量核算和評(píng)估。⑥利潤(rùn)因素。利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)常某一段時(shí)期所產(chǎn)生的總體的收益。利潤(rùn)是指企業(yè)收入減去費(fèi)用、所得收益減去損失后的凈額。所以，利潤(rùn)的確認(rèn)條件除了要符合其自身的定義外，還要取決于收入、費(fèi)用、利益的得失、以及損失金額的計(jì)量。其次；會(huì)計(jì)要素的特征①資產(chǎn)的特征。資產(chǎn)是企業(yè)過(guò)去在經(jīng)營(yíng)某種活動(dòng)中所取得經(jīng)濟(jì)效益。因此，資產(chǎn)要素的具有以下幾個(gè)方面的特征；首先，資產(chǎn)必須具有一定的現(xiàn)實(shí)性，也就是說(shuō)資產(chǎn)是當(dāng)前企業(yè)所具有的資產(chǎn)而不是未來(lái)預(yù)計(jì)企業(yè)所達(dá)到的資產(chǎn)。其次，資產(chǎn)必須具是企業(yè)當(dāng)前所擁有的和可控制的資產(chǎn)。②負(fù)債的特征。企業(yè)的負(fù)債是企業(yè)過(guò)去在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所形成的事項(xiàng)，因此，企業(yè)負(fù)債必須是發(fā)生于企業(yè)的過(guò)去而不是企業(yè)未來(lái)交易護(hù)著企業(yè)未來(lái)計(jì)劃的負(fù)債。其次，企業(yè)債務(wù)清償預(yù)期也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。這也是負(fù)債所具備的基本特征。③所有者權(quán)益的特征。所有者權(quán)益的特征的主要有；所有者權(quán)益主要是投資者對(duì)企業(yè)所有的凈資產(chǎn)的所有權(quán)，它隨投資者投資的行為產(chǎn)生和消亡。其次，投資者的權(quán)益并不一定要?dú)w還投資者，除了企業(yè)的清算、減資等特殊情況的發(fā)生。再次；投資者的潛意識(shí)剩余的權(quán)益。④收入的特征。收入是企業(yè)在日常事物中，長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的收入，企業(yè)收入一旦增加，企業(yè)的債務(wù)相對(duì)就會(huì)減少。以此，企業(yè)收入的特征是企業(yè)收入的內(nèi)容只可以包含企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不能把來(lái)自第三方的收益歸結(jié)到企業(yè)的收益中來(lái)。⑤費(fèi)用的特征。費(fèi)用是企業(yè)成本支出的一種具體的體現(xiàn)主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面的特征；成本預(yù)示著企業(yè)資源的減少，是企業(yè)有效的降低企業(yè)資本支出的有效地表現(xiàn)形式。其次；成本的指出在一定程度上可以降低公司的股權(quán)。再次；企業(yè)負(fù)債的支出或以資產(chǎn)的減少為表現(xiàn)形式，或以負(fù)債的增加為表現(xiàn)形式，或者二者形式兼并。

（四）會(huì)計(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)環(huán)境是影響一個(gè)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐的內(nèi)外部環(huán)境。這些外部環(huán)境的變化都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生重要的影響，這些環(huán)境因素主要包括社會(huì)環(huán)境政治環(huán)境法律環(huán)境等，同時(shí)還包括企業(yè)的內(nèi)部體制改革以及企業(yè)文化等內(nèi)部環(huán)境。因此要促進(jìn)會(huì)計(jì)的發(fā)展，單純的看到某一個(gè)片面環(huán)境的影響是不夠的，要從全局出發(fā)，全面看待內(nèi)外部環(huán)境的變化，該因素不僅影響會(huì)計(jì)的因素、會(huì)計(jì)目的以及會(huì)計(jì)假設(shè)等更會(huì)影響會(huì)計(jì)最終目的的實(shí)現(xiàn)。

3總結(jié)

會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)的基本組成形式，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，我國(guó)會(huì)計(jì)要素也要及時(shí)摒棄當(dāng)前發(fā)展的落后因素，及時(shí)的疏通制約因素，緊跟國(guó)際的發(fā)展步伐。但是，目前，我國(guó)會(huì)計(jì)要素中存在的問(wèn)題還有諸多不足之處，我們除了完善會(huì)計(jì)要素的體系外，還需要國(guó)家出臺(tái)相關(guān)的政策法規(guī)為企業(yè)會(huì)計(jì)要素的建設(shè)和完善提供一定的法律依據(jù)，只有這樣才能進(jìn)一步完善我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論使其趨于完善，更好的為企業(yè)的發(fā)展所服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

篇(3)

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 企業(yè)會(huì)計(jì) 概念 結(jié)構(gòu)

在國(guó)家公開(kāi)出版的教材中，“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)”和“企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)”的名詞表述被廣泛使用。如何界定他們之間的差異以及有何理論價(jià)值是本文探討的問(wèn)題。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的表述

財(cái)務(wù)一詞是指一個(gè)行業(yè)、一個(gè)部門(mén)、一個(gè)單位為履行職能而發(fā)生的資金運(yùn)動(dòng)；“財(cái)”有貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)占有的含義，“務(wù)”有料理、打理之意。因而財(cái)務(wù)是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的打理過(guò)程。這種核算過(guò)程隨著資金的運(yùn)動(dòng)而推進(jìn)，也就是說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是關(guān)于資金運(yùn)動(dòng)各環(huán)節(jié)的核算。不但要核算各環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)要素，還要核算環(huán)節(jié)之間的比例關(guān)系?？梢詺w結(jié)為資金的籌集，資金的使用，資金的耗費(fèi)，資金的收入，資金的分配過(guò)程。然而，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)究竟如何界定，在學(xué)術(shù)界至今尚未達(dá)成共識(shí)。

在我國(guó)，具有代表性的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)定義為著名會(huì)計(jì)學(xué)家葛家澍教授所述：“在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，建立在企業(yè)或其他主體范圍內(nèi)的，旨在向企業(yè)或主體外部提供以財(cái)務(wù)信息為主的一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)把已發(fā)生或已完成的交易與事項(xiàng)中的財(cái)務(wù)（能用貨幣表現(xiàn)的）數(shù)據(jù)作為輸入，按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范要求，運(yùn)用若干普遍接受的會(huì)計(jì)慣例，通過(guò)確認(rèn)，計(jì)量，記錄和報(bào)告等程序進(jìn)行加工，把數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為有助于決策和合乎其他目標(biāo)的有用信息?！痹谶@一表述中作為財(cái)務(wù)的實(shí)際承擔(dān)者除企業(yè)之外，用“或”字表明還有其他主體范圍，它可指行政事業(yè)單位，家庭或個(gè)人。由此，可以將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)名詞作層級(jí)拓展。

企業(yè)會(huì)計(jì)的表述

企業(yè)一詞是指以贏利為目的而從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)組織。企業(yè)會(huì)計(jì)是指對(duì)企業(yè)靜態(tài)的反映（資產(chǎn)負(fù)債表）和動(dòng)態(tài)的反映（損益表，現(xiàn)金流量表）。馬克思在談到企業(yè)與會(huì)計(jì)關(guān)系時(shí)，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，作為“觀念的控制”和“過(guò)程的總結(jié)”的會(huì)計(jì)越有必要。根據(jù)葛家澍教授的表述，也符合企業(yè)會(huì)計(jì)一詞的表述。廣東教育考試網(wǎng)在線(xiàn)課堂介紹企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)時(shí)，表述為：“是研究如何對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合核算與監(jiān)督的知識(shí)體系，它是根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》結(jié)合工業(yè)，商業(yè)等企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督的特點(diǎn)，企業(yè)的資本，貨幣性資產(chǎn)，非貨幣性資產(chǎn)，流動(dòng)負(fù)債，長(zhǎng)期負(fù)債，成本與費(fèi)用，銷(xiāo)售收入，成本，稅金和利潤(rùn)的帳務(wù)處理，成本及盈利的計(jì)算，核算程序以及會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)，編制和分析進(jìn)行了系統(tǒng)，全面的論述。”可見(jiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)是關(guān)于會(huì)計(jì)要素的核算。

兩者概念的比較

根據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)的表述可知，兩者都是指向同一標(biāo)的，即主體外部“提供以財(cái)務(wù)信息為主的一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)?！彼栽陉P(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的表述時(shí)，經(jīng)常出現(xiàn)通用。從邏輯學(xué)分析，假設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)=企業(yè)會(huì)計(jì)，則財(cái)務(wù)=企業(yè)。顯然有邏輯矛盾。如果將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)體承擔(dān)者按照葛家澍教授的表述來(lái)認(rèn)識(shí)，企業(yè)作為實(shí)體承擔(dān)者的一部分，那么財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)包含了企業(yè)會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)廣義的概念除了包含企業(yè)會(huì)計(jì)以外還應(yīng)包含諸如政治組織、軍事組織、家庭、個(gè)人等活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算及信息輸出。如高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中關(guān)于“個(gè)人的財(cái)務(wù)報(bào)告”?？梢?jiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)既相互聯(lián)系又相互區(qū)別。

從相互聯(lián)系分析，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)都反映了企業(yè)會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的動(dòng)態(tài)過(guò)程。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從企業(yè)的理財(cái)角度介紹會(huì)計(jì)核算過(guò)程，而企業(yè)會(huì)計(jì)從會(huì)計(jì)要素的角度核算資產(chǎn)的價(jià)值。

從相互區(qū)別分析：財(cái)務(wù)一詞偏重于資金流向并強(qiáng)調(diào)資金占用形態(tài)的有機(jī)聯(lián)系，從而使會(huì)計(jì)信息利用者關(guān)注經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的效益。例如會(huì)計(jì)學(xué)原理中的資金籌集的核算，供應(yīng)過(guò)程核算，生產(chǎn)過(guò)程核算，銷(xiāo)售過(guò)程及利潤(rùn)和利潤(rùn)分配的核算。而這些核算都是建立在企業(yè)要素資產(chǎn)為前提的。企業(yè)一詞偏重于企業(yè)的要素資產(chǎn)，企業(yè)的功能，企業(yè)的實(shí)在。企業(yè)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)要素極其要素資產(chǎn)的保值增值。如關(guān)于固定資產(chǎn)的折舊，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)。而這些要素資產(chǎn)的核算又離不開(kāi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的動(dòng)態(tài)過(guò)程。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映的應(yīng)是框架。因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)也應(yīng)該包括企業(yè)在內(nèi)的所有組織和個(gè)人的資金運(yùn)動(dòng)。所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)輸出的信息，既可強(qiáng)調(diào)實(shí)體的盈利性，也可強(qiáng)調(diào)實(shí)體的非盈利性。例如總預(yù)算會(huì)計(jì)十分強(qiáng)調(diào)財(cái)政收支的自求平衡。企業(yè)會(huì)計(jì)反映的是實(shí)質(zhì)內(nèi)容。因?yàn)槠髽I(yè)一詞反映了主體盈利性的特征。企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)該反映企業(yè)的具體核算內(nèi)容。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)隨著財(cái)務(wù)關(guān)系的變化而發(fā)生變化，企業(yè)會(huì)計(jì)隨著企業(yè)管理體制的變化而發(fā)生變化。例如在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期實(shí)行統(tǒng)收統(tǒng)支的財(cái)務(wù)管理體制，企業(yè)資金籌集和資金投放的職能，基本上都被國(guó)家財(cái)政包辦代替了，在核算中注重國(guó)家資金的核算（生產(chǎn)資金來(lái)源的核算、專(zhuān)項(xiàng)資金的核算）。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌以后，企業(yè)逐步實(shí)現(xiàn)自籌資金，自理收支，自負(fù)盈虧。會(huì)計(jì)要素發(fā)生了相應(yīng)的變化。企業(yè)會(huì)計(jì)注重所有者權(quán)益的核算。

根據(jù)以上分析，筆者認(rèn)為應(yīng)把當(dāng)前公開(kāi)出版的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)名字改為企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)，理由是使課程內(nèi)容表述更為準(zhǔn)確，強(qiáng)調(diào)企業(yè)的核算。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是上世紀(jì)90年代取代工業(yè)會(huì)計(jì)的名詞，當(dāng)時(shí)確有財(cái)務(wù)核算的內(nèi)容所以稱(chēng)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。自1994年會(huì)計(jì)制度改革后，資金平衡改為資產(chǎn)負(fù)債，特別是國(guó)撥流動(dòng)資金，專(zhuān)項(xiàng)資金的改革，以及財(cái)務(wù)范疇歸入財(cái)務(wù)管理課程。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)名詞的提法顯然不妥。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的結(jié)構(gòu)體系應(yīng)以資金運(yùn)動(dòng)為主線(xiàn)，強(qiáng)調(diào)所有經(jīng)濟(jì)實(shí)體核算的“共性”。筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就是會(huì)計(jì)原理。掌握各部門(mén)資金運(yùn)動(dòng)的特點(diǎn)，成為各部門(mén)會(huì)計(jì)的“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”。因此，當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)更名為會(huì)計(jì)學(xué)原理。既然反映所有單位核算的“共性“，在當(dāng)前會(huì)計(jì)學(xué)原理中要增加行政事業(yè)單位資金運(yùn)動(dòng)核算特點(diǎn)的介紹。企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)的結(jié)構(gòu)體系以會(huì)計(jì)要素為主線(xiàn)，應(yīng)主要反映資產(chǎn)存量?jī)r(jià)值為目的。增加物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)，彌補(bǔ)歷史成本計(jì)價(jià)方法的不足。使學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)要素的計(jì)價(jià)方法反復(fù)比較，以便隨著會(huì)計(jì)理論的發(fā)展總結(jié)符合企業(yè)實(shí)際的資產(chǎn)要素計(jì)量方法。同時(shí)，要根據(jù)會(huì)計(jì)要素將資產(chǎn)做出明確具體的劃分，這就是科目核算。通過(guò)科目核算，理順資產(chǎn)，負(fù)債和權(quán)益的相互關(guān)系。

參考文獻(xiàn)：

篇(4)

一、“新準(zhǔn)則”與“基本準(zhǔn)則”比較

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)比較 從總體框架結(jié)構(gòu)來(lái)看，“新準(zhǔn)則”與“基本準(zhǔn)則”差異不大，兩者均采用了中國(guó)法律“章節(jié)加條文”的形式，沒(méi)有簡(jiǎn)單搬套國(guó)際準(zhǔn)則所采用的引言、范圍、定義、內(nèi)容等方式。“新準(zhǔn)則”與“基本準(zhǔn)則”在以下方面不同：一是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則地位表述不同。雖然兩個(gè)準(zhǔn)則都是為構(gòu)建會(huì)計(jì)規(guī)范體系提供統(tǒng)一的概念基礎(chǔ)和框架，但從準(zhǔn)則的稱(chēng)謂中，“基本準(zhǔn)則”體現(xiàn)了在企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范體系框架中的地位，突出了基本準(zhǔn)則統(tǒng)馭具體準(zhǔn)則的法律地位。而 “新準(zhǔn)則”在事業(yè)單位會(huì)計(jì)規(guī)范體系中的地位體現(xiàn)的不夠充分。二是對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量作用的認(rèn)識(shí)不同。會(huì)計(jì)要素計(jì)量是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要環(huán)節(jié)，尤其現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的許多理論、方法都與會(huì)計(jì)計(jì)量直接相關(guān)，“會(huì)計(jì)本身就是一個(gè)計(jì)量問(wèn)題”的科學(xué)論斷，也就較為深刻地表達(dá)了會(huì)計(jì)計(jì)量在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的地位和作用。為此，“基本準(zhǔn)則”單獨(dú)安排“會(huì)計(jì)計(jì)量”一章，對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的概念、含義、應(yīng)用條件等做了原則性的規(guī)定，突出了會(huì)計(jì)計(jì)量在概念框架中的作用。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)比較 關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)（或會(huì)計(jì)核算目標(biāo)）的認(rèn)識(shí)，主要有“決策有用觀”與“受托責(zé)任觀”兩種觀點(diǎn)，每種觀點(diǎn)都有其立論依據(jù)和理論基礎(chǔ)。“基本準(zhǔn)則”明確提出了我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，不僅要提供有關(guān)各方所需要的會(huì)計(jì)信息，而且也要反映管理層受托責(zé)任的履行情況，將“決策有用觀”與“受托責(zé)任觀”兩種觀點(diǎn)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，指出“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策?！痹妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》未對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)（或會(huì)計(jì)核算目標(biāo)）予以規(guī)范和明確界定，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)作用的發(fā)揮受到影響?！靶聹?zhǔn)則”明確提出了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)”概念，并對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)進(jìn)行了理論概括，即事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行社會(huì)管理、作出經(jīng)濟(jì)決策。兩個(gè)準(zhǔn)則均將反映受托責(zé)任和提供決策信息作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)，但從具體服務(wù)對(duì)象看，“新準(zhǔn)則”更為具體，同時(shí)也突出事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息使用者利用會(huì)計(jì)信息的性質(zhì)，即“社會(huì)管理”?！靶聹?zhǔn)則”提出“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)“概念、明確會(huì)計(jì)信息使用者及其用途，不僅為建立和完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、行業(yè)會(huì)計(jì)制度指明了方向，也為構(gòu)建和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供理論依據(jù)。

（三）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求比較 高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)或事業(yè)單位政策制定者和市場(chǎng)參與者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策和反映評(píng)價(jià)其受托責(zé)任履行情況的重要依據(jù)。因此，提供何種會(huì)計(jì)信息、如何提供會(huì)計(jì)信息等與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有關(guān)的要求，直接制約著會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，也影響著會(huì)計(jì)報(bào)告體系、報(bào)表結(jié)構(gòu)和信息披露方式?！盎緶?zhǔn)則”規(guī)定了包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等8項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求?！靶聹?zhǔn)則”可圈可點(diǎn)的亮點(diǎn)之一，就是有選擇、合理地借鑒了“基本準(zhǔn)則”、《國(guó)際公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的合理內(nèi)核，使準(zhǔn)則框架、一些重要的概念與“基本準(zhǔn)則”做到一致或相互銜接。與“基本準(zhǔn)則”相比，“新準(zhǔn)則”根據(jù)事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)活動(dòng)、會(huì)計(jì)信息需求的特點(diǎn)，結(jié)合國(guó)際公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征內(nèi)容，提出可靠性、全面性、及時(shí)性、可比性、相關(guān)性、清晰性6項(xiàng)。無(wú)論是“基本準(zhǔn)則”還是“新準(zhǔn)則”雖然沒(méi)有單獨(dú)使用可靠性等術(shù)語(yǔ)，也沒(méi)有列出孰先孰后，也沒(méi)有標(biāo)明哪些是主要質(zhì)量要求，哪些是次要質(zhì)量要求。但從排列的順序看，可以看出兩個(gè)準(zhǔn)則將“可靠性”作為主要質(zhì)量要求并優(yōu)先予以考慮；此外，“基本準(zhǔn)則”和“新準(zhǔn)則”分別與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架中“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”內(nèi)容基本一致，實(shí)現(xiàn)了既要堅(jiān)持中國(guó)特色，又要妥善處理好與國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架結(jié)構(gòu)趨同的問(wèn)題。

（四）會(huì)計(jì)要素比較 兩個(gè)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)要素的構(gòu)成、定義及要素確認(rèn)與計(jì)量要求上既有相同點(diǎn)又存在差異。一是會(huì)計(jì)要素的種類(lèi)不同?！盎緶?zhǔn)則”規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六個(gè)會(huì)計(jì)要素，而“新準(zhǔn)則”規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費(fèi)用五個(gè)會(huì)計(jì)要素。鑒于事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)，“新準(zhǔn)則”未設(shè)置“利潤(rùn)”會(huì)計(jì)要素。相同的要素，其內(nèi)容既有相同的一面，也存在一定區(qū)別。二是會(huì)計(jì)要素的定義不同。有關(guān)會(huì)計(jì)要素的定義及其確認(rèn)與計(jì)量是兩個(gè)準(zhǔn)則核心內(nèi)容之一?！盎緶?zhǔn)則”和“新準(zhǔn)則”對(duì)會(huì)計(jì)要素的性質(zhì)、內(nèi)涵加以準(zhǔn)確定義，賦予了會(huì)計(jì)要素新的內(nèi)容，使之更加符合其質(zhì)量特征，并確保了會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的正確性。同時(shí)，基本準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素重新定義時(shí)，還吸收了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一些合理內(nèi)容，如在“所有者權(quán)益”和“利潤(rùn)”要素中分別引入國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“利得”和“損失”概念。由于企業(yè)與事業(yè)單位在性質(zhì)上存在一定的差異，兩個(gè)準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)要素的定義也存在著明顯的不同，如表1所示。三是會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)的要求詳略不同。如何確認(rèn)、列報(bào)會(huì)計(jì)要素是構(gòu)建基本準(zhǔn)則甚至是制定具體準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度需要認(rèn)真研究的問(wèn)題。“基本準(zhǔn)則”充分體現(xiàn)其“準(zhǔn)則的準(zhǔn)則”的性質(zhì)，對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、列報(bào)作了概念性、原則性的規(guī)定。由于“基本準(zhǔn)則”單獨(dú)設(shè)置“會(huì)計(jì)計(jì)量”一章，在會(huì)計(jì)要素的各章中未專(zhuān)門(mén)規(guī)范會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題。與“基本準(zhǔn)則”相比，“新準(zhǔn)則”對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的規(guī)范較為詳細(xì)和具體，比如資產(chǎn)要素，在準(zhǔn)則中具體規(guī)定了資產(chǎn)的種類(lèi)，每個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目具體確認(rèn)與計(jì)量要求和列示方式，其他會(huì)計(jì)要素規(guī)范也是如此。無(wú)論準(zhǔn)則形式如何，從其結(jié)構(gòu)、內(nèi)容來(lái)審視，兩個(gè)準(zhǔn)則完善和夯實(shí)了在我國(guó)企業(yè)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系中的第一個(gè)層次地位。較好地發(fā)揮了指導(dǎo)、評(píng)估具體準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的作用。

（五）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性比較 對(duì)會(huì)計(jì)要素予以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告構(gòu)成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要特征，其中計(jì)量在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中居于核心的地位?！盎緶?zhǔn)則”要求企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素采用歷史成本計(jì)量的同時(shí)，還可以在保證會(huì)計(jì)要素金額可靠計(jì)量的前提下，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值多元計(jì)量模式，并對(duì)這些計(jì)量屬性的概念、含義和應(yīng)用條件等做出了原則性規(guī)定。與“基本準(zhǔn)則”不同，“新準(zhǔn)則”沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性問(wèn)題做出專(zhuān)門(mén)規(guī)范，只對(duì)財(cái)產(chǎn)物資計(jì)價(jià)規(guī)定了一種計(jì)量屬性，即歷史成本，并將歷史成本計(jì)價(jià)作為會(huì)計(jì)的一般原則。雖然歷史成本是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)傳統(tǒng)的計(jì)量屬性， 具有容易取得， 可靠性和可驗(yàn)證性較高，實(shí)施成本低等優(yōu)勢(shì)，但隨著我國(guó)財(cái)政預(yù)算改革的逐步推進(jìn)，醫(yī)療衛(wèi)生、教育體制以及事業(yè)單位改革的不斷深化，事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)、會(huì)計(jì)事項(xiàng)如捐贈(zèng)、非貨幣性資產(chǎn)交換、國(guó)有資產(chǎn)處置等業(yè)務(wù)也在不斷創(chuàng)新、單一歷史成本計(jì)量屬性已難以反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，以歷史成本為基礎(chǔ)所提供的會(huì)計(jì)信息與其相關(guān)性相距甚遠(yuǎn)。為此，在堅(jiān)持歷史成本前提下，應(yīng)采用多種計(jì)量屬性以適應(yīng)信息使用者需求結(jié)構(gòu)的重大變化。

（六）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告比較 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告既是企業(yè)或事業(yè)單位對(duì)外提供財(cái)務(wù)信息的主要手段，也是反映受托責(zé)任履行情況的主要依據(jù)。無(wú)論是“基本準(zhǔn)則”還是“新準(zhǔn)則”都十分強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在準(zhǔn)則中重要性，均單列“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”一章，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容作了原則性的規(guī)定。兩個(gè)準(zhǔn)則的主要區(qū)別是財(cái)務(wù)報(bào)表組成內(nèi)容不同，“基本準(zhǔn)則”規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表?！靶聹?zhǔn)則”則規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表或者收入費(fèi)用表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。當(dāng)前， 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的披露已經(jīng)進(jìn)入了附注時(shí)代。財(cái)務(wù)報(bào)表附注作為財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成部分，以其自身特有的優(yōu)勢(shì)倍受關(guān)注，兩個(gè)準(zhǔn)則均對(duì)其進(jìn)行規(guī)范。但與“基本準(zhǔn)則”不同，“新準(zhǔn)則”不僅對(duì)附注概念予以界定，還就附注主要內(nèi)容和附注至少應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容進(jìn)行了明確。需要說(shuō)明的是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要手段。為此，“新準(zhǔn)則”對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制提出了要求。

二、“新準(zhǔn)則”若干認(rèn)識(shí)

“新準(zhǔn)則”作為我國(guó)現(xiàn)階段事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的概念基礎(chǔ)和框架，既立足于國(guó)情，也努力向國(guó)際慣例趨同。做到統(tǒng)一規(guī)范和突出非營(yíng)利性特點(diǎn)并重、繼承與完善并舉、借鑒與創(chuàng)新融合。其頒布與實(shí)施，為構(gòu)建事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度提供重要的理論依據(jù)，對(duì)于增強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系的內(nèi)在一致性、提高其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量將會(huì)發(fā)揮積極的作用。

（一）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)問(wèn)題 “新準(zhǔn)則”規(guī)定，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制；部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的，由財(cái)政部在會(huì)計(jì)制度中具體規(guī)定。可見(jiàn)，按照“新準(zhǔn)則”規(guī)定對(duì)于同一事業(yè)單位，可根據(jù)需要對(duì)不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目選擇收付實(shí)現(xiàn)制或權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記賬基礎(chǔ)。提供混合的會(huì)計(jì)信息，在反映受托責(zé)任，滿(mǎn)足各種會(huì)計(jì)信息使用者各類(lèi)需要將會(huì)大打折扣。隨著我國(guó)社會(huì)民主、法制建設(shè)的加強(qiáng)，社會(huì)各界不僅要求事業(yè)單位提供公開(kāi)、公平和收支透明的預(yù)算收支信息，還關(guān)注事業(yè)單位資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)等財(cái)務(wù)狀況以及資金使用效益情況，同時(shí)，隨著事業(yè)單位同各國(guó)相關(guān)組織的交流與合作逐漸增加，需要建立與國(guó)際接軌的事業(yè)單位會(huì)計(jì)框架結(jié)構(gòu)，可見(jiàn)，在事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，是未來(lái)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)中的必然之路。

（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求層次問(wèn)題 提供何種會(huì)計(jì)信息、如何提供會(huì)計(jì)信息等與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有關(guān)的要求，直接制約著會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，也影響著會(huì)計(jì)報(bào)告體系、報(bào)表結(jié)構(gòu)和信息披露方式?！靶聹?zhǔn)則”可圈可點(diǎn)亮點(diǎn)之一是真正體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息可靠性的要求，明確了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中地位及其重要性。但“新準(zhǔn)則”沒(méi)有明確闡述可靠性、相關(guān)性等諸質(zhì)量要求之間的主次關(guān)系，僅以法規(guī)形式羅列性表述，會(huì)計(jì)信息提供者目標(biāo)不夠明確，信息使用者或閱讀者也不理解這些質(zhì)量要求之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系。為此，明確會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求內(nèi)部結(jié)構(gòu)、層次、主次以及它們之間的聯(lián)系和區(qū)別是完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要內(nèi)容。而建立會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求體系不是將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中簡(jiǎn)單羅列。而是按其內(nèi)在的邏輯性，對(duì)諸要素進(jìn)行科學(xué)、合理地排列和配置，使它們之間層次分明、相互之間關(guān)系清晰、概念明確、極具可操作性。應(yīng)將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求分為三層：一是主要質(zhì)量要求。主要質(zhì)量要求，由可靠性和相關(guān)性構(gòu)成。其中，可靠性是指信息沒(méi)有重大差錯(cuò)和偏向，并能如實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的情況。可靠性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性，是會(huì)計(jì)信息的靈魂。信息如果不可靠，不僅無(wú)助于決策，反而可能造成錯(cuò)誤的決策，也無(wú)法準(zhǔn)確反映受托責(zé)任履行情況。相關(guān)性是指信息能夠幫助使用者評(píng)價(jià)過(guò)去、現(xiàn)在或未來(lái)的事項(xiàng)，或者確證或糾正使用者過(guò)去的評(píng)價(jià)。需要說(shuō)明的是，相關(guān)性和可靠性是同等重要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，兩者緊密聯(lián)系在一起的，既不能離開(kāi)可靠性去談?wù)撓嚓P(guān)性， 也不能離開(kāi)相關(guān)性去談可靠性，它們總是同時(shí)在影響或決定著信息的有用性。二是次要質(zhì)量要求。次要質(zhì)量要求，由明晰性、可比性、及時(shí)性和一致性構(gòu)成。會(huì)計(jì)信息除了具有可靠性和相關(guān)性，還要具有明晰性、可比性和一致性。這一層次是進(jìn)一步對(duì)可靠性和相關(guān)性進(jìn)行說(shuō)明和補(bǔ)充，同時(shí)也是著眼于當(dāng)前的會(huì)計(jì)環(huán)境從宏觀上對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的約束。三是約束條件。效益大于成本應(yīng)作為我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求體系中一條普遍約束原則。任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，只有在其收益大于成本的時(shí)候才是可行的，構(gòu)建會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求體系也不例外。因?yàn)椋瑫?huì)計(jì)不是一門(mén)精確的學(xué)科，充滿(mǎn)估計(jì)和判斷，受制于技術(shù)等因素影響，不可能做到絕對(duì)真實(shí)，在保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可靠、相關(guān)的前提下，盡可能的花費(fèi)較小代價(jià)，避免主體為了滿(mǎn)足某一信息質(zhì)量要求而花費(fèi)巨大的成本，結(jié)果得不償失，只有當(dāng)提供和使用會(huì)計(jì)信息所能帶來(lái)的效益大于其成本時(shí)，這項(xiàng)信息才是值得提供的。

（三）負(fù)債要素定義 一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)要素定義是對(duì)會(huì)計(jì)要素本質(zhì)特征或其內(nèi)涵和外延所作的簡(jiǎn)要說(shuō)明。會(huì)計(jì)要素定義特點(diǎn)應(yīng)是簡(jiǎn)短、扼要、語(yǔ)義不反復(fù)來(lái)反映構(gòu)成某一會(huì)計(jì)要素概念內(nèi)涵的基本特征?！靶聹?zhǔn)則”負(fù)債要素定義沒(méi)有體現(xiàn)語(yǔ)義不反復(fù)的特點(diǎn)。根據(jù)邏輯學(xué)的常識(shí)，定義是揭示概念內(nèi)涵的邏輯方法，由被定義項(xiàng)、定義項(xiàng)和被定義聯(lián)項(xiàng)三部份組成的，見(jiàn)表2。定義規(guī)則之一就是“定義項(xiàng)中不能直接或間接地包括被定義項(xiàng)”，但從“新準(zhǔn)些”負(fù)債定義“負(fù)債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)?！敝?，認(rèn)為有兩點(diǎn)局限性：一是該定義不符合定義規(guī)則，“負(fù)債是債務(wù)”的結(jié)論是概念的重復(fù)；二是定義項(xiàng)要能揭示概念所反映的特有屬性，而“債務(wù)”做定義項(xiàng)未能揭示其所具有的特有屬性，即經(jīng)濟(jì)利益的流出。

（四）計(jì)量屬性問(wèn)題 隨著公共管理活動(dòng)的不斷深化，事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)企業(yè)化趨勢(shì)更為明顯，有關(guān)企業(yè)目標(biāo)管理、績(jī)效考核、成本費(fèi)用考核等一系列管理理論及方法逐漸引入事業(yè)單位。與事業(yè)單位有關(guān)各方對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出更高的要求。反映受托責(zé)任指標(biāo)將成為會(huì)計(jì)提供信息的主要內(nèi)容。而單一的歷史成本計(jì)量屬性，難以全面反映受托責(zé)任。為此，事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的建設(shè)，要考慮事業(yè)單位發(fā)展變化趨勢(shì)和公共部門(mén)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)趨同的形勢(shì)，在以歷史成本計(jì)量屬性為主的前提下，適當(dāng)引入諸如可變現(xiàn)凈值等計(jì)量屬性，發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范內(nèi)容穩(wěn)定性之特點(diǎn)，防止因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則滯后，未能提供相關(guān)會(huì)計(jì)信息而引起的廣泛詬病，也避免朝令夕改而使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展處在被動(dòng)尷尬局面。

（五）資產(chǎn)、負(fù)債分類(lèi)問(wèn)題 流動(dòng)產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債的劃分標(biāo)準(zhǔn)是否正確，直接影響到對(duì)一個(gè)單位短期和長(zhǎng)期償債能力的判斷。為此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》均對(duì)該標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了嚴(yán)格界定。與之相比，“新準(zhǔn)則”關(guān)于該標(biāo)準(zhǔn)的界定過(guò)于簡(jiǎn)單，僅以1年（含1年）變現(xiàn)、耗用或者償還為區(qū)分流動(dòng)性與否標(biāo)志，不能很好地適應(yīng)事業(yè)單位發(fā)展的需要。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，如果完全套用此標(biāo)準(zhǔn)界定資產(chǎn)、負(fù)債的流動(dòng)性與非流動(dòng)性，可能會(huì)混淆了資產(chǎn)、負(fù)債的類(lèi)別，將歪曲事業(yè)單位的實(shí)際償債能力，使受托責(zé)任履行情況信息的客觀性大打折扣，也會(huì)誤導(dǎo)報(bào)表使用者的決策。

篇(5)

關(guān)鍵詞：新基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；優(yōu)點(diǎn)；企業(yè)我國(guó)財(cái)政部在2006年2月了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系并在2007年1月1日起在上市公司全面施行。新準(zhǔn)則第一章的第一條就明確指出:“根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本準(zhǔn)則”，制定準(zhǔn)則的依據(jù)來(lái)源變得更多，它由原來(lái)單一的只依據(jù)《會(huì)計(jì)法》擴(kuò)展到依據(jù)以《會(huì)計(jì)法》為核心并依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，為消除《會(huì)計(jì)法》與其它法律法規(guī)的沖突鋪平了道路，為進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系奠定了良好的基礎(chǔ)。與舊準(zhǔn)則相比，新基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還具有十個(gè)優(yōu)點(diǎn)。

1目標(biāo)更加明確

舊準(zhǔn)則制定的主要目標(biāo)是統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)，并保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的建立不夠明確，只是粗略的歸結(jié)為“三個(gè)滿(mǎn)足”，即會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿(mǎn)足有關(guān)各力一了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿(mǎn)足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。由于目標(biāo)很不明確，導(dǎo)致對(duì)其他一系列基本概念的研究缺乏內(nèi)在的邏輯基礎(chǔ)，各概念間相互矛盾。而在新準(zhǔn)則的目標(biāo)制定中修改為：規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的行為，以利于保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，而且新準(zhǔn)則首次提出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)即要求向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，能充分反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行的情況，以利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)決策。

2內(nèi)容、概念、要素更加合理

新基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則刪除了一些落后的概念和一些表述累贅的會(huì)計(jì)要素，通過(guò)科學(xué)的界定，使會(huì)計(jì)目標(biāo)、原則和會(huì)計(jì)要素得到明確的定義。比如我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)由確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告組成的有機(jī)整體，對(duì)確認(rèn)的定義為：指決定將交易或事項(xiàng)中的某一項(xiàng)目做出一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素加以記錄和列入財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，如果一個(gè)項(xiàng)目當(dāng)且僅當(dāng)滿(mǎn)足要素定義，并且滿(mǎn)足“與該項(xiàng)目有關(guān)的任何未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益可能會(huì)流入或流出企業(yè)；該項(xiàng)目具有能夠可靠計(jì)量的成本和價(jià)值”標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)當(dāng)加以確認(rèn)。計(jì)量是指為了在賬戶(hù)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)、計(jì)列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表要素，用貨幣或其他量度單位計(jì)量各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其結(jié)果的過(guò)程。新準(zhǔn)則的對(duì)舊準(zhǔn)則中內(nèi)容、基本概念和會(huì)計(jì)要素的修改與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)更加的趨向一致，認(rèn)同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本思想，可以說(shuō)，這次對(duì)舊準(zhǔn)則的修改與當(dāng)前會(huì)計(jì)改革的發(fā)展趨勢(shì)相一致。

3條款順序更符合邏輯

條款順序的排列這不僅表現(xiàn)為新準(zhǔn)則在整體上按照國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的慣例安排，而且在每一章的內(nèi)容中也注意到條款之間的先后順序。如在第二章中重新排列了客觀性、相關(guān)性、及時(shí)性、配比原則、歷史成本原則的順序并進(jìn)行了重新解釋?zhuān)泳唧w、更加明確，可理解性更強(qiáng)，也更符合我國(guó)現(xiàn)實(shí)的需要，同時(shí)，表述也更國(guó)際化。如新準(zhǔn)則在規(guī)定了客觀性原則之后，緊接著規(guī)定“企業(yè)會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與使用者的決策相關(guān)，對(duì)使用者決策有用”，說(shuō)明要求我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息不僅是客觀真實(shí)的，可靠的，而且還要可用，也就是說(shuō)這些信息要能為需要求者提供做出決策的幫助，說(shuō)明客觀性在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中的引導(dǎo)地位，反映出我國(guó)近年來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)理論有了進(jìn)一步的研究，說(shuō)明我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化對(duì)會(huì)計(jì)信息提出更高的需求。

4調(diào)整會(huì)計(jì)要素定義，規(guī)定其確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)

舊準(zhǔn)則按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容確定會(huì)計(jì)要素，在這種攤大而求全的情況下對(duì)次級(jí)要素進(jìn)行盡可能多的分類(lèi)和定義，并規(guī)定這些要素的確認(rèn)和計(jì)量，導(dǎo)致基本會(huì)計(jì)要素的概念與類(lèi)別中的一些要素定義不一致，造成結(jié)構(gòu)混亂的后果。相比之下，新準(zhǔn)則以交易或事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)利益的影響重新劃分會(huì)計(jì)要素，并使用資產(chǎn)負(fù)債觀重新定義資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)；同時(shí)還吸收國(guó)際準(zhǔn)則中的合理內(nèi)容，以便能夠更合理地反映出企業(yè)非經(jīng)常性的損益項(xiàng)目，為領(lǐng)導(dǎo)者做出有效決策提供更科學(xué)的依據(jù)，而且澄清了被動(dòng)要素和主動(dòng)要素之間的關(guān)系，明確了所有者權(quán)益的性質(zhì)，如“利潤(rùn)”要素強(qiáng)調(diào)了與“收入”“費(fèi)用”要素的關(guān)系，這樣就澄清了被動(dòng)要素與主動(dòng)要素的關(guān)系。

5會(huì)計(jì)要素定義在內(nèi)涵上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌

新準(zhǔn)則體系下的會(huì)計(jì)要素雖然仍保留舊準(zhǔn)則的六大要素（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)）的分類(lèi)，和舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則主要是規(guī)定了要素的定義、確認(rèn)要求和在報(bào)表上的披露，對(duì)各要素的定義、分類(lèi)及特征、確認(rèn)等做了微小的調(diào)整，規(guī)定的主要內(nèi)容為基本概念的定義以及相關(guān)的定性規(guī)定，相比之下，舊基本準(zhǔn)則卻做出了更為具體的規(guī)定，但該內(nèi)容由各條相關(guān)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出規(guī)定，而且，新準(zhǔn)則對(duì)各要素進(jìn)行了重新定義，雖然各會(huì)計(jì)要素的定義表述與《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》相類(lèi)似，但在內(nèi)涵上卻借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，包含的意思有所擴(kuò)大，對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義更詳細(xì)，更具體，如在“所有者權(quán)益”和“利潤(rùn)”要素中引入了“利得”和“損失”的概念，體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌。

6明確基本準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的關(guān)系

從新準(zhǔn)則來(lái)看，財(cái)政部在基本準(zhǔn)則與概念框架兩者的權(quán)衡中，選擇了繼續(xù)保持基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形式，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成一套前后一致的完整體系；另一方面揉合了對(duì)決策有用和對(duì)受托方負(fù)責(zé)的觀念，兼顧了企業(yè)投資融資的方式，滿(mǎn)足投資方、企業(yè)主體、顧客等多方對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。由于在具體內(nèi)容，更多地納入了概念框架的思想，因此我們可以清楚地看到，“通過(guò)引入國(guó)際通用的概念且通過(guò)在信息質(zhì)量的特征確認(rèn)和計(jì)量上的充實(shí)，我國(guó)的基本準(zhǔn)則至少距離IASB的概念框架已不太遠(yuǎn)?！币簿褪钦f(shuō)，我國(guó)現(xiàn)行的基本準(zhǔn)則客觀上發(fā)揮了類(lèi)似財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的指導(dǎo)作用，可以說(shuō)，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂模式與西方的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制訂模式已經(jīng)沒(méi)有本質(zhì)上的區(qū)別了，但并不是說(shuō)可以將我國(guó)的基本準(zhǔn)則看成中國(guó)式的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”，畢竟兩者之間還是有很多區(qū)別的，而且保持基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形式更適合我國(guó)的實(shí)際需要。

7“可能的未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益”貫穿于會(huì)計(jì)要素之中

新準(zhǔn)則在收入和費(fèi)用定義中，將經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出予以表述，與資產(chǎn)和負(fù)債的表述保持一致，而且從理論上也保持了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性，通過(guò)新舊準(zhǔn)則中兩個(gè)負(fù)債定義的比較，我們可以看出新準(zhǔn)則的主要變化有：第一，增加了“由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)所形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)?！?；第二，取消了“能以貨幣計(jì)量”。通過(guò)新舊準(zhǔn)則兩個(gè)費(fèi)用定義相比較，新準(zhǔn)則的主要變化有：費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)和銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。新準(zhǔn)則合理反映導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)這一基本特征，體現(xiàn)了費(fèi)用與收入之間的配比關(guān)系?？傊禄緯?huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量得到了提高。

8重新界定財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告的區(qū)別

財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)表是由報(bào)表本身及其附注兩部分組成，附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的有機(jī)組成。一般而言，財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心，企業(yè)對(duì)外提供的主要會(huì)計(jì)信息都反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。在企業(yè)對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息中，有些是通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表提供的，另一些是通過(guò)其他財(cái)務(wù)報(bào)告提供。財(cái)務(wù)報(bào)表是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的，其他會(huì)計(jì)報(bào)告的編制基礎(chǔ)與方式則可以不受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束。通過(guò)明確區(qū)分兩者的含義和用途，突出了財(cái)務(wù)報(bào)表在財(cái)務(wù)報(bào)告中的重要地位，表明了作為反映企業(yè)基本財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表在財(cái)務(wù)報(bào)表中的主體地位。

9明確要求創(chuàng)造良好的會(huì)計(jì)環(huán)境

現(xiàn)代企業(yè)制度是適應(yīng)社會(huì)化大生產(chǎn)和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的，以完善的法人制度為基礎(chǔ)，以有限責(zé)任制度為保證，以產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)為標(biāo)志的一種新型的企業(yè)制度。在這種制度下，政府在管理方式上由過(guò)去直接管理變?yōu)殚g接管理，隨著金融證券市場(chǎng)的進(jìn)一步發(fā)育，會(huì)計(jì)信息的使用者和提供者進(jìn)一步分離，企業(yè)利益關(guān)系人逐步擴(kuò)大到民眾，合法有效的監(jiān)督已經(jīng)由企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和政府監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣?huì)監(jiān)督。除涉及商業(yè)秘密之外，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息要求一律公開(kāi)，便于民眾、投資者和政府對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，這就需要企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)證券監(jiān)管的程序化、規(guī)范化和公開(kāi)化，加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督，提高審計(jì)質(zhì)量，對(duì)于企業(yè)不軌行為加大處罰力度，從源頭上遏制企業(yè)會(huì)計(jì)造假。

篇(6)

歸結(jié)起來(lái)，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素結(jié)構(gòu)模式的確立存在的主要問(wèn)題有：①由于對(duì)“收益（利潤(rùn)）”要素的認(rèn)識(shí)不同，人們往往只注重“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益（業(yè)益）”結(jié)構(gòu)模式的理解與運(yùn)用，而忽略了“收入”和“費(fèi)用”要素及其關(guān)系。比如，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不單獨(dú)認(rèn)可“利潤(rùn)”要素，但美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅單獨(dú)設(shè)立了“全面收益”要素，而且細(xì)分了“收入”和“利得”、“費(fèi)用”和“損失”等要素。②無(wú)法解釋資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)益等要素與收入和費(fèi)用要素之間的內(nèi)在聯(lián)系。對(duì)于資金運(yùn)動(dòng)靜態(tài)表現(xiàn)內(nèi)容要素之間的關(guān)系，人們的理解幾乎是一致的，但對(duì)于動(dòng)態(tài)與靜態(tài)內(nèi)容要素之間關(guān)系的看法卻相去甚遠(yuǎn)（因而多數(shù)著作干脆避而不談）。

上述問(wèn)題之所以存在，其根源在于：①財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素建立在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其資金運(yùn)動(dòng)基礎(chǔ)上，從這個(gè)基礎(chǔ)入手建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系才能邏輯性地得出關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的若干正確觀點(diǎn)。而現(xiàn)行做法，卻是將會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中財(cái)務(wù)報(bào)表的具體內(nèi)容加以歸并而“確立”所需的“財(cái)務(wù)報(bào)表要素”。②財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素是按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象內(nèi)容進(jìn)行的合理劃分，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素及其變化規(guī)律體現(xiàn)著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象內(nèi)在的規(guī)律性，體現(xiàn)著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其資金運(yùn)動(dòng)的固有特征。認(rèn)識(shí)和把握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，不能割裂企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其資金運(yùn)動(dòng)本身所具有的必然聯(lián)系。而現(xiàn)行的觀點(diǎn)，卻未能作到這點(diǎn)。③財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系所具有的“系統(tǒng)”、“環(huán)境”、“等級(jí)秩序”、“結(jié)構(gòu)”等特征，決定了不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素之間相關(guān)關(guān)系的必然性及其“有序性”。而現(xiàn)行的觀點(diǎn)，卻忽略了這點(diǎn)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素結(jié)構(gòu)模式的目的在于揭示企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其資金運(yùn)動(dòng)的基本規(guī)律，其直接作為賬戶(hù)、復(fù)式記賬等會(huì)計(jì)特有方法的理論基礎(chǔ)，因此，它是最基本、最重要的要素結(jié)構(gòu)模式。

確立基本要素結(jié)構(gòu)模式，應(yīng)該從企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的固有規(guī)律入手。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，主要包括資（本）金的進(jìn)入（如吸收投資和借款等籌資）與退出（如分派和償債等）和內(nèi)部營(yíng)運(yùn)使用。資（本）金進(jìn)入與退出企業(yè)，導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益（業(yè)益）要素發(fā)生變化，資金在企業(yè)內(nèi)部的營(yíng)運(yùn)使用實(shí)質(zhì)上就是一個(gè)不斷投入資金（發(fā)生費(fèi)用）和不斷收回新資金（取得收入）的過(guò)程，因而其在會(huì)計(jì)上表現(xiàn)為費(fèi)用和收入的變化。費(fèi)用發(fā)生與收入取得過(guò)程，同時(shí)也是消耗舊資產(chǎn)、產(chǎn)生新資產(chǎn)的過(guò)程，而且，費(fèi)用的發(fā)生與收入的形成，始于資產(chǎn)又歸于資產(chǎn)，因此，收入與費(fèi)用對(duì)比的結(jié)果（損益）僅僅表明資產(chǎn)的增減量。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素結(jié)構(gòu)模式對(duì)基本要素及其關(guān)系的揭示與表達(dá)，應(yīng)該包括以下方面：

a.企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)始于會(huì)計(jì)期初已有的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。因此，會(huì)計(jì)期內(nèi)收入與費(fèi)用發(fā)生前（即會(huì)計(jì)期初）的基本要素及其關(guān)系為：

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益…………靜態(tài)結(jié)構(gòu)模式

b.期內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，就其對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素的影響看，包括兩類(lèi)：涉及收入與費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和不涉及收入與費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在內(nèi)容上，涉及收入與費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要是：消耗資產(chǎn)（或產(chǎn)生債務(wù)）而形成費(fèi)用，取得收入而增加資產(chǎn)（或償付債務(wù)）；而不涉及收入與費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要是：企業(yè)發(fā)生籌資、償債及分派事項(xiàng)。會(huì)計(jì)期內(nèi)基本要素的變化關(guān)系為：

資產(chǎn)＋費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入…………動(dòng)態(tài)結(jié)構(gòu)模式

動(dòng)態(tài)結(jié)構(gòu)模式是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)“動(dòng)態(tài)過(guò)程”的完整描述。由于“運(yùn)動(dòng)是絕對(duì)的，而靜止是相對(duì)的”，因此，動(dòng)態(tài)結(jié)構(gòu)模式是揭示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素關(guān)系的典型模式。換言之，其重要性要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于靜態(tài)結(jié)構(gòu)模式。在動(dòng)態(tài)結(jié)構(gòu)模式中，“資產(chǎn)”、“負(fù)債”、“所有者權(quán)益”等要素，均以“變動(dòng)”的身份出現(xiàn)。如，資產(chǎn)要素是指“資產(chǎn)的變動(dòng)”，“負(fù)債要素”是指“負(fù)債的變動(dòng)”等，而不是所謂的“期初數(shù)”。收入、費(fèi)用要素本身屬動(dòng)態(tài)要素，意味著資金的“運(yùn)動(dòng)形式”。正因?yàn)楦鱾€(gè)要素以“動(dòng)態(tài)”出現(xiàn)，因此，資產(chǎn)與負(fù)債、資產(chǎn)與所有者權(quán)益、資產(chǎn)與費(fèi)用、資產(chǎn)與收入等要素之間在資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程中的相互依存關(guān)系，一目了然。

c.企業(yè)特定期間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)又止于會(huì)計(jì)期末已經(jīng)形成的新的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。會(huì)計(jì)期末根據(jù)收入與費(fèi)用相配比原則確定利潤(rùn)。由于該利潤(rùn)實(shí)質(zhì)上是“報(bào)告期內(nèi)除業(yè)主投入和業(yè)主派得外的一切權(quán)益上的變化”，因此，收入與費(fèi)用配比后的“差額”表現(xiàn)為“所有者權(quán)益（業(yè)益）”的一部分。此部分?jǐn)?shù)額，正好等于期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中因收入和費(fèi)用變動(dòng)而導(dǎo)致的資產(chǎn)凈增（減）額。期末確認(rèn)企業(yè)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而導(dǎo)致的“所有者權(quán)益”變動(dòng)之后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素的關(guān)系復(fù)歸為以下形式（但數(shù)量已經(jīng)發(fā)生變化）：

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益…………靜態(tài)結(jié)構(gòu)模式

由于企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)是其動(dòng)態(tài)表現(xiàn)與靜態(tài)表現(xiàn)的內(nèi)在結(jié)合，因此，揭示資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律的要素結(jié)構(gòu)模式也必然地分為動(dòng)態(tài)結(jié)構(gòu)模式和靜態(tài)結(jié)構(gòu)模式。靜態(tài)結(jié)構(gòu)模式揭示企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)在相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)下的存在規(guī)律，而動(dòng)態(tài)結(jié)構(gòu)模式揭示企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)在絕對(duì)運(yùn)動(dòng)過(guò)程中的變化規(guī)律。

由于資金運(yùn)動(dòng)存在的“動(dòng)態(tài)”特征，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素結(jié)構(gòu)模式也表現(xiàn)為一種變動(dòng)的“模式群”。在“時(shí)間觀念”上，基本要素結(jié)構(gòu)模式群涵蓋了期初、期內(nèi)、期末緊密銜接的全過(guò)程的資金運(yùn)動(dòng)；在“空間觀念”上，基本要素結(jié)構(gòu)模式群包容資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)和動(dòng)態(tài)內(nèi)容。在期初，靜態(tài)結(jié)構(gòu)模式表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的初始狀態(tài)，其揭示的要素?cái)?shù)量關(guān)系均是“期初數(shù)”，要素結(jié)構(gòu)模式實(shí)際上就是“期初資產(chǎn)＝期初負(fù)債＋期初所有者權(quán)益”。在期內(nèi)，動(dòng)態(tài)結(jié)構(gòu)模式表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的變動(dòng)狀態(tài)，其揭示的要素?cái)?shù)量關(guān)系均是“變動(dòng)數(shù)”，要素結(jié)構(gòu)模式實(shí)際上就是“資產(chǎn)變動(dòng)＋費(fèi)用發(fā)生＝負(fù)債變動(dòng)＋所有者權(quán)益變動(dòng)＋收入取得”。在期末，新的靜態(tài)結(jié)構(gòu)模式所表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)意義與期初的結(jié)構(gòu)模式相同，但說(shuō)明的是新的數(shù)量關(guān)系。

2現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素結(jié)構(gòu)模式的分析

揭示資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用之間關(guān)系的模式是最基本的要素結(jié)構(gòu)模式。然而，國(guó)內(nèi)、外有關(guān)論著或教材，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素結(jié)構(gòu)模式的界定和理解尚存在不小差別，有的甚至是誤解。例如，美、英國(guó)等國(guó)的大學(xué)會(huì)計(jì)教材中，均以“資產(chǎn)＝權(quán)益”或“資產(chǎn)＝負(fù)債＋業(yè)益”作為“會(huì)計(jì)方程式（TheAccountingEquation）”。而我國(guó)則將“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”和“收入-費(fèi)用＝利潤(rùn)”都作為“會(huì)計(jì)方程式”。有的學(xué)者進(jìn)一步認(rèn)為，“由于收入是取得利潤(rùn)的基礎(chǔ)，是利潤(rùn)的增加因素；費(fèi)用（成本）是利潤(rùn)的減少因素，利潤(rùn)又是企業(yè)資金來(lái)源增加的一種渠道。因此，資產(chǎn)＝負(fù)債＋權(quán)益會(huì)計(jì)方程式與收入-費(fèi)用＝利潤(rùn)會(huì)計(jì)方程式，可以綜合為下列會(huì)計(jì)方程式：資產(chǎn)＋費(fèi)用＝負(fù)債＋權(quán)益＋收入”。

美、英等國(guó)均以“資產(chǎn)＝負(fù)債＋業(yè)益”結(jié)構(gòu)模式為基礎(chǔ)，來(lái)闡述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)程序中各種方法的建立與運(yùn)用，但卻未將“全面收益＝（收入-費(fèi)用）＋利得-損失”等作為“會(huì)計(jì)方程式”。經(jīng)分析得出的主要原因可能是：①以“資產(chǎn)＝負(fù)債＋業(yè)益”為依據(jù)闡述復(fù)式記賬等方法的理論基礎(chǔ)，已經(jīng)可以得出合理而完整的解釋?zhuān)尤肫渌皶?huì)計(jì)方程式”也許會(huì)“多此一舉”。②“全面收益＝（收入-費(fèi)用）＋利得-損失”結(jié)構(gòu)模式只能說(shuō)明收益（利潤(rùn)）與收入、費(fèi)用等的量化關(guān)系，而并不能揭示其在經(jīng)濟(jì)內(nèi)容上的內(nèi)在聯(lián)系。

在如何完整揭示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象所具有的內(nèi)在規(guī)律方面，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者的研究成就明顯地超過(guò)了西方學(xué)者。這不僅與我國(guó)學(xué)者的研究方法、研究角度有關(guān)，也與我國(guó)學(xué)者的價(jià)值觀念相關(guān)。但遺憾的是，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者卻未能全面揭示兩個(gè)“會(huì)計(jì)方程式”之間的固有關(guān)系，也無(wú)法提供“綜合會(huì)計(jì)方程式”成立的充分理由。不少學(xué)者將“資產(chǎn)＋費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入”理解為“期末資產(chǎn)＋費(fèi)用＝負(fù)債＋期初所有者權(quán)益＋收入”，實(shí)際上是一種誤解。

篇(7)

1.督促收入支出執(zhí)行過(guò)程的完成基于預(yù)算執(zhí)行周期進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，能夠提供核實(shí)階段的信息以及它與實(shí)際收支數(shù)之間的差額信息。通過(guò)分析核實(shí)階段和實(shí)際收支階段的差額信息，可以督促相關(guān)部門(mén)盡快完成項(xiàng)目收入和支出的執(zhí)行。

2.便于合同管理和項(xiàng)目管理預(yù)算執(zhí)行周期會(huì)計(jì)能夠反映預(yù)算執(zhí)行全過(guò)程的信息，由于支出承諾、核實(shí)及付款階段對(duì)應(yīng)于簽訂合同、履行合同的預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，所以通過(guò)預(yù)算會(huì)計(jì)的記錄能為合同管理和項(xiàng)目管理提供所必需的信息。

3.利于評(píng)估和管理財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)政府部門(mén)可能存在的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)包括支付風(fēng)險(xiǎn)和貸款擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)等。當(dāng)前的預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，不能提供對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理至關(guān)緊要的前瞻性信息（IFAC-PSC，2001）?；陬A(yù)算執(zhí)行周期進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，能夠?qū)Τ兄Z、核實(shí)階段的信息進(jìn)行記錄，使會(huì)計(jì)確認(rèn)和記錄的時(shí)間大為提前，能夠更好的提供危機(jī)預(yù)警信息，以便于評(píng)估和管理財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

4.提供預(yù)算編制和調(diào)整所需的可靠信息預(yù)算編制中，對(duì)于預(yù)算年度與以前年度相同或相似的項(xiàng)目，其預(yù)算計(jì)劃一般需要參考以前年度的支出信息（RichardAllen和DanielTommasi，2001）。通過(guò)預(yù)算執(zhí)行周期會(huì)計(jì)，能夠記錄項(xiàng)目的全部支出，并反映真實(shí)的結(jié)余信息，從而為以后年度的預(yù)算編制提供較為可靠的參考信息。

二、基于預(yù)算執(zhí)行周期構(gòu)建預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系

（一）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)選擇基于預(yù)算執(zhí)行周期構(gòu)建政府預(yù)算會(huì)計(jì)的核算體系，應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行核算。預(yù)算執(zhí)行周期的核實(shí)和收款（付款）階段，可以套用現(xiàn)有的關(guān)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的研究結(jié)論，采用“修正的收付實(shí)現(xiàn)制”作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。進(jìn)行這樣的選擇和設(shè)計(jì)，可以保證預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）會(huì)計(jì)要素設(shè)置

1.在政府會(huì)計(jì)中設(shè)置“二元結(jié)構(gòu)”會(huì)計(jì)要素政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余。完整的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象最基本的分類(lèi)；而會(huì)計(jì)賬戶(hù)實(shí)質(zhì)上是對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的進(jìn)一步細(xì)分。

2.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)要素的設(shè)置會(huì)計(jì)要素的設(shè)置應(yīng)滿(mǎn)足一定的標(biāo)準(zhǔn)：（1）應(yīng)能夠作為會(huì)計(jì)主表的主體結(jié)構(gòu)；（2）會(huì)計(jì)要素之間應(yīng)滿(mǎn)足一定的等式關(guān)系；（3）應(yīng)能夠進(jìn)一步細(xì)分為具體的會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目，并據(jù)以設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶(hù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄。基于上述三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，在預(yù)算執(zhí)行周期會(huì)計(jì)中，應(yīng)當(dāng)設(shè)置預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三大會(huì)計(jì)要素，同時(shí)按照預(yù)算收入周期和支出周期的各個(gè)階段設(shè)置會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目或者會(huì)計(jì)賬戶(hù)。

（三）會(huì)計(jì)賬戶(hù)設(shè)置及賬務(wù)處理

1.預(yù)算賬戶(hù)與財(cái)務(wù)賬戶(hù)的協(xié)調(diào)使用在我國(guó)政府會(huì)計(jì)中確定采用“二元結(jié)構(gòu)”會(huì)計(jì)要素后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步細(xì)分預(yù)算會(huì)計(jì)要素和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，分別設(shè)置相應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶(hù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶(hù)在政府會(huì)計(jì)中，預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶(hù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶(hù)的關(guān)系處理有兩種方式：一種是設(shè)置兩套相互獨(dú)立的會(huì)計(jì)賬戶(hù)體系，分別進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算；另一種是設(shè)置一套同時(shí)包含預(yù)算賬戶(hù)和財(cái)務(wù)賬戶(hù)的會(huì)計(jì)賬戶(hù)體系。因?yàn)檎A(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體和數(shù)據(jù)來(lái)源相同，應(yīng)當(dāng)采用設(shè)置一套會(huì)計(jì)賬戶(hù)體系的做法。采用一套會(huì)計(jì)賬戶(hù)的做法時(shí)，需要區(qū)分三種情況：（1）對(duì)只涉及預(yù)算收支的業(yè)務(wù)，僅進(jìn)行預(yù)算收支核算，在預(yù)算收支賬戶(hù)中進(jìn)行記錄；（2）對(duì)只涉及資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)、不涉及預(yù)算收支的業(yè)務(wù)，只進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債的核算，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶(hù)中反映；（3）對(duì)于同時(shí)涉及預(yù)算收支和資產(chǎn)負(fù)債變化的業(yè)務(wù)，需進(jìn)行“雙分錄”核算，同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶(hù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶(hù)中進(jìn)行核算。

2.預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶(hù)設(shè)置（1）總分類(lèi)賬戶(hù)依據(jù)預(yù)算執(zhí)行周期進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)算執(zhí)行周期的不同階段進(jìn)行總分類(lèi)賬戶(hù)的設(shè)置。①在預(yù)算批準(zhǔn)時(shí)，設(shè)置“計(jì)劃收入”、“核定支出”和“計(jì)劃結(jié)余”賬戶(hù)，以分別核算批準(zhǔn)的收入預(yù)算數(shù)、支出預(yù)算數(shù)以及兩者的余額；②在承諾階段，設(shè)置“承諾支出”和“承諾支出準(zhǔn)備”這一對(duì)相互抵減賬戶(hù)，用以記錄商品或服務(wù)的訂購(gòu)業(yè)務(wù)，便于進(jìn)行借貸記賬處理；③在核實(shí)階段，設(shè)置“應(yīng)計(jì)收入”和“應(yīng)計(jì)支出”賬戶(hù)，分別核算經(jīng)過(guò)核實(shí)的未來(lái)收入和未來(lái)支出；④在收款和付款階段，設(shè)置“實(shí)際收入”實(shí)際支出”和“實(shí)際結(jié)余”賬戶(hù)，用于記錄實(shí)際收到和支付的現(xiàn)金以及收支相抵后的余額。（2）明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)借鑒我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，預(yù)算收入可以按照收入的來(lái)源和性質(zhì)區(qū)分為幾類(lèi)，進(jìn)一步細(xì)分為款、項(xiàng)、目等，并據(jù)此設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)。按照收入的來(lái)源和性質(zhì)，財(cái)政部門(mén)的預(yù)算收入可以分為稅收收入、非稅收入等；行政事業(yè)單位的預(yù)算收入可以分為財(cái)政撥款、其他收入等。預(yù)算支出有兩種分類(lèi)方式：功能分類(lèi)和經(jīng)濟(jì)分類(lèi)。支出功能分類(lèi)分為類(lèi)、款、項(xiàng)三級(jí)，按類(lèi)級(jí)分為一般公共服務(wù)、外交、國(guó)防等；支出的經(jīng)濟(jì)分類(lèi)分為類(lèi)、款兩級(jí)，按類(lèi)級(jí)分為工資福利支出、商品和服務(wù)支出等。財(cái)政部門(mén)和行政事業(yè)單位的預(yù)算支出劃分基本相同，可以根據(jù)具體分類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)。在預(yù)算執(zhí)行周期會(huì)計(jì)核算體系中，預(yù)算收入、預(yù)算支出的明細(xì)賬可以按照表三和表四的格式進(jìn)行設(shè)計(jì)：

3.預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理（1）日常會(huì)計(jì)處理①預(yù)算得到批準(zhǔn)時(shí)，即在收入計(jì)劃和撥（用）款計(jì)劃階段，借記“計(jì)劃收入”賬戶(hù)，貸記“核定支出”賬戶(hù)，將其差額記入“計(jì)劃結(jié)余”賬戶(hù)；②行政事業(yè)單位在簽訂合同或訂單時(shí)，即在預(yù)算支出周期的承諾階段，應(yīng)借記“承諾支出”賬戶(hù)，貸記“承諾支出準(zhǔn)備”賬戶(hù)；③當(dāng)行政事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)商品或服務(wù)、收到付款憑單時(shí)，即在預(yù)算支出周期的核實(shí)階段，承諾支出轉(zhuǎn)化成為應(yīng)計(jì)支出；④在預(yù)算收入周期的核實(shí)階段，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)計(jì)收入”；⑤在實(shí)際付款時(shí)，應(yīng)計(jì)支出轉(zhuǎn)化為實(shí)際支出。借記“應(yīng)付賬款”，貸記“應(yīng)計(jì)支出”；同時(shí)登記實(shí)際支出，借記“實(shí)際支出”賬戶(hù)，貸記“現(xiàn)金”類(lèi)賬戶(hù)。以上的會(huì)計(jì)處理均需要在相關(guān)明細(xì)賬中進(jìn)行登記。（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)處理進(jìn)行期末結(jié)轉(zhuǎn)處理的目的是結(jié)清預(yù)算收入和預(yù)算支出等賬戶(hù)的余額，從而使下一年度反映預(yù)算執(zhí)行情況的相應(yīng)賬戶(hù)從零開(kāi)始。