財(cái)務(wù)費(fèi)用概念及內(nèi)容精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇財(cái)務(wù)費(fèi)用概念及內(nèi)容范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

關(guān)鍵詞：實(shí)際利率法 攤余成本 實(shí)際利率 持有至到期投資 債券

一、新準(zhǔn)則中對(duì)實(shí)際利率法的有關(guān)規(guī)定

財(cái)政部在2006年2月15日出臺(tái)了具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這使得我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一定程度上得到了接軌，提升了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可比性也在一定程度上得到了提升。根據(jù)我國(guó)相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的規(guī)定，采用實(shí)際利率法進(jìn)行核算的范圍主要在以下幾個(gè)方面：除了采用實(shí)際利率法或是直線法攤銷債券的折溢價(jià)，另外就是可以采用實(shí)際利率法或直接法或是年數(shù)總和法對(duì)承租人的未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偤统鲎馊宋磳?shí)現(xiàn)融資收益的分配，即融資租賃業(yè)務(wù)處理的過程當(dāng)中會(huì)應(yīng)用到實(shí)際利率法。

二、實(shí)際利率的確定

實(shí)際利率法運(yùn)用的第一步驟就是要確定出合理的實(shí)際利率，這樣才能以此為依據(jù)對(duì)每期的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的實(shí)際利息收入和利息費(fèi)用進(jìn)行核算，然后再根據(jù)當(dāng)期應(yīng)計(jì)利息確定出當(dāng)期利息調(diào)整額進(jìn)行攤銷。具體而言，實(shí)際利率的確定有以下幾種情況：①租賃內(nèi)含利率；②同期銀行貸款利率；③合同所規(guī)定的利率；④最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等時(shí)的折現(xiàn)率?？傊?，實(shí)際利率法實(shí)質(zhì)上是復(fù)利計(jì)息的一種計(jì)算方式，無論是金融資產(chǎn)抑或是金融負(fù)債，都是以實(shí)際取得的金融資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)支付或取得的金額為本金，計(jì)算方法都是以投資或籌資的金額在相關(guān)期間進(jìn)行復(fù)利的計(jì)息。

三、攤余成本的概念及計(jì)算

筆者認(rèn)為，采用實(shí)際利率法對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債進(jìn)行計(jì)算的攤余成本可以認(rèn)為是債權(quán)或者債務(wù)的本金。債權(quán)或債務(wù)的初始本金或者被成為初始確認(rèn)金額是債權(quán)人實(shí)際對(duì)外借出的款項(xiàng)和債務(wù)人實(shí)際對(duì)外籌集到的資金。由于實(shí)際利率和票面利率之間往往存在差異，每期也就需要對(duì)差額進(jìn)行攤銷。此攤銷額實(shí)際上就是在按照復(fù)利進(jìn)行計(jì)算的過程當(dāng)中利息轉(zhuǎn)化為本金形成的本金金額的增加與按照單利方法進(jìn)行計(jì)算所得本息和的差值。

攤余成本調(diào)整的內(nèi)容主要包括一下幾個(gè)內(nèi)容：①對(duì)已發(fā)生的資產(chǎn)減值損失進(jìn)行扣減；②對(duì)已經(jīng)償付或收回的本金進(jìn)行扣減；③對(duì)初始確認(rèn)金額與到期日金額的差值攤銷形成的累計(jì)攤銷額進(jìn)行處理。

在實(shí)際利率法的應(yīng)用當(dāng)中，貨幣時(shí)間價(jià)值的概念得到了充分的體現(xiàn)，權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求也更加符合。這主要是因?yàn)椋粩嗾{(diào)整攤余成本的過程當(dāng)中，實(shí)際利息的計(jì)算依據(jù)一直是實(shí)際應(yīng)當(dāng)獲取取得的收益或是耗費(fèi)的費(fèi)用。這也就解釋了，為何實(shí)際利率法更能如實(shí)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債等相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行反映并輔助信息需求者作出相關(guān)分析決策，而采用收付實(shí)現(xiàn)制的直線法所得計(jì)算結(jié)果與實(shí)際損益之間存在較大差異。

四、相關(guān)業(yè)務(wù)處理

①購(gòu)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時(shí)的分期付款

根據(jù)我國(guó)相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，具有融資性質(zhì)的延期支付購(gòu)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價(jià)款的行為，應(yīng)以價(jià)款現(xiàn)值為依據(jù)，借記“固定資產(chǎn)“、“在建工程”，以應(yīng)支付的金額作為貸方“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的金額依據(jù)，兩者之間的差額計(jì)入“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。在應(yīng)用實(shí)際利率法進(jìn)行未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)倳r(shí)，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”等科目，貸方記錄科目為“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。此外，采用實(shí)際利率法進(jìn)行利息收入的計(jì)算時(shí)，應(yīng)借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”，貸方記錄科目為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

②對(duì)固定資產(chǎn)的融資租賃

企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”科目，借方金額的依據(jù)是租賃開始日固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者與初始直接費(fèi)用之和；貸方科目為以初始直接費(fèi)用為依據(jù)的“長(zhǎng)期應(yīng)付款”。借貸方的差額計(jì)入“未確認(rèn)融資費(fèi)用科目”，并在租賃期各個(gè)期間內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?。在攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用的過程中，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”；貸方科目為“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。

③貸款和長(zhǎng)期借款

根據(jù)我國(guó)相關(guān)規(guī)定，在取得貸款時(shí)確定的實(shí)際利率在該貸款存續(xù)期間或適用的短期內(nèi)是保持不變的，應(yīng)收未收利息是根據(jù)貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定的，它的核算應(yīng)借方登記“應(yīng)收利息”；貸方根據(jù)攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算所得的利息收入登記“利息收入”，兩者之間的差額登記“貸款”科目以進(jìn)行利息調(diào)整。

同理，其他借款也是按照上述計(jì)算方法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)核算的。調(diào)整每期利息金額的依據(jù)是依照實(shí)際利率法確定的每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折溢價(jià)金額。在資產(chǎn)負(fù)債表日，以長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用作為借方科目“在建工程”、“制造費(fèi)用”等科目的登記依據(jù)，以按照合同規(guī)定的應(yīng)付未付利息作為貸方科目“應(yīng)付利息”的科目登記依據(jù)，兩者差額計(jì)入“長(zhǎng)期借款”科目。

④持有至到期投資與應(yīng)付債券

對(duì)于分期付息、一次還本的債券投資，以票面利率計(jì)算所得應(yīng)收未收利息作為借方科目“應(yīng)收利息”的登記依據(jù)。貸方科目“投資收益”的登記依據(jù)則是持有至到期投資的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算所得的利息收入；而對(duì)于一次還本付息的持有至到期投資，則以實(shí)際利率計(jì)算所得應(yīng)收未收利息作為借方科目“持有至到期投資”的登記依據(jù)，以攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算所得利息收入作為貸方“投資收益”的計(jì)算依據(jù)，差額雞兔“持有至到期投資”科目。

對(duì)于分期付息、一次還本的債券，以攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息收入作為借方科目“在建工程”、“制造費(fèi)用”等的登記依據(jù)，貸方科目“應(yīng)付利息”登記來源則是票面利率確定的應(yīng)付未付利息，兩者差額計(jì)入“應(yīng)付債券”；對(duì)于一次還本付息的債券，以攤余成本和實(shí)際利率確定的債券利息費(fèi)用作為借方科目“在建工程”等科目的計(jì)算依據(jù)，應(yīng)付未付利息作為貸方科目“應(yīng)付債券”的登記來源，兩者差值計(jì)入“應(yīng)付債券”。

篇(2)

在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中實(shí)際利率法的定義為：是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，較多涉及了實(shí)際利率法的使用，例如融資租賃、持有至到期投資、應(yīng)付債券、超過正常信用期間資產(chǎn)購(gòu)置、分期收款銷售或延期收款銷售等業(yè)務(wù)中都廣泛運(yùn)用實(shí)際利率法，因此學(xué)生需要熟練掌握實(shí)際利率法。

二、攤余成本的概念

在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（一）扣除已償還的本金；（二）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（三）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，實(shí)際利率是給定的，關(guān)鍵就是計(jì)算確定攤余成本。

三、公式計(jì)算法

有至到期投資期末按實(shí)際利率法計(jì)息時(shí)，運(yùn)用的計(jì)算公式為：每期應(yīng)收利息=債券面值*票面利率；每期利息收入=債券投資賬面價(jià)值*市場(chǎng)利率；每期溢價(jià)攤銷額=每期應(yīng)收利息-每期利息收入。每期折價(jià)攤銷額=每期利息收入-每期應(yīng)收利息。持。對(duì)于這一組公式，只是靠記憶，學(xué)生感覺容易忘記，更重要的是這些公式只能用于持有至到期投資的計(jì)息核算，在其他的領(lǐng)域并不適用，比如在融資租賃中、在應(yīng)付債券中等等。換一句話說，在其他每一個(gè)領(lǐng)域，也可以列出相應(yīng)的計(jì)算公式，但是，每一個(gè)領(lǐng)域相關(guān)計(jì)算公式都不同，即便是學(xué)生在理解的基礎(chǔ)上記憶都很難。

四、表格分析法

表1是持有至到期投資利息收入一覽表，表2是應(yīng)付債券利息費(fèi)用計(jì)算一覽表，可以看出，表中的項(xiàng)目和內(nèi)含的邏輯計(jì)算公式各不相同。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，這一類的核算沒有統(tǒng)一的格式和內(nèi)容，這給學(xué)生掌握表格分析法也帶來很大的困難。

五、賬戶分析法

對(duì)于實(shí)際利率法，在教學(xué)中可以利用賬戶分析計(jì)算攤余成本，再根據(jù)實(shí)際利率和攤余成本計(jì)算利息收入或費(fèi)用的方法，以下簡(jiǎn)稱賬戶分析法，在教學(xué)實(shí)踐中，學(xué)生反映學(xué)起來容易，也便于操作。在涉及實(shí)際利率法計(jì)算的業(yè)務(wù)中，根據(jù)實(shí)際利息收入或費(fèi)用分?jǐn)偟男枰?，其初始賬務(wù)處理時(shí)都設(shè)計(jì)有呈現(xiàn)調(diào)整與被調(diào)整關(guān)系的兩個(gè)賬戶，賬戶分析法就是利用“T”型賬戶，把調(diào)整賬戶和被調(diào)整賬戶數(shù)字都統(tǒng)一登記在被調(diào)整賬戶的一級(jí)賬戶上，期末結(jié)出余額，該賬戶余額即是攤余成本，然后再根據(jù)攤余成本乘以實(shí)際利率，計(jì)算的結(jié)果就是實(shí)際利息收入或費(fèi)用。

［例1］2006年12月1日，甲公司與乙租賃公司簽訂了一份礦泉水生產(chǎn)線融資租賃合同。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為2006年12月31日；租賃期開始日為2006年12月31日：租賃期為3年，每年年末支付租金2000000元；租賃期屆滿，礦泉水生產(chǎn)線的估計(jì)殘余價(jià)值為400000元，其中甲公司擔(dān)保余值為300000元，未擔(dān)保余值為100000元。該礦泉水生產(chǎn)線于2006年12月31日運(yùn)抵甲公司，當(dāng)日投入使用；甲公司采用年限平均分計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，于每年年末一次確認(rèn)融資費(fèi)用并計(jì)提折舊。假定該礦泉水生產(chǎn)線為全新生產(chǎn)線，租賃開始日的公允價(jià)值為6000000元；租賃內(nèi)含利率為6%。2009年12月31日，甲公司將該礦泉水生產(chǎn)線歸還給乙租賃公司。

通過分析，甲公司相關(guān)賬務(wù)處理如下：第一步，2006年12月31日租入固定資產(chǎn)，最低租賃付款額現(xiàn)值=2000000×206730+300000×0.8396=5597880（元）；融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=5597880（元）；未確認(rèn)融資費(fèi)用=6300000-5597880=702120（元）。

借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)5597880

未確認(rèn)融資費(fèi)用702120

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款6300000

第二步，2007年12月31日，支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊。賬戶分析如下：在本例中，“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶與“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶之間呈現(xiàn)調(diào)整與被調(diào)整之間的關(guān)系，其中“長(zhǎng)期應(yīng)付款”是被調(diào)整賬戶，“未確認(rèn)融資費(fèi)用”是調(diào)整賬戶，登記被調(diào)整一級(jí)賬戶如下：

長(zhǎng)期應(yīng)付款

702120

6300000

5597880

根據(jù)賬戶分析得出：賬戶余額=攤余成本=6300000-702120=

5597880（元），實(shí)際利息費(fèi)用=攤余成本*實(shí)際利率=5597880*6%=

335872.8（元）。

根據(jù)題意，則作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款2000000

貸：銀行存款2000000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 335872.8

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 335872.8

借：制造費(fèi)用1765960

貸：累計(jì)折舊1765960

第三步，2008年12月31日，支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊。賬戶分析如下：

長(zhǎng)期應(yīng)付款

702120

2000000

6300000

335872.8

3933752.8

根據(jù)賬戶分析得出： 賬戶余額＝攤余成本=6300000-702120-

2000000+335872.8=3933752.8（元），實(shí)際利息費(fèi)用=3933752.8*6%=236025.17（元）。

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款2000000

貸：銀行存款2000000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 236025.17

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用236025.17

借：制造費(fèi)用1765960

貸：累計(jì)折舊1765960

［例2］2000年1月1日，甲公司支付價(jià)款1000元，（含交易費(fèi)用）從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入某公司5年期債券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。不考慮所得稅，減值損失等因素。（實(shí)際利率10%）。

通過分析，甲公司賬務(wù)處理如下：

第一步，購(gòu)入債券。

借：持有至到期投資――成本1250

貸：銀行存款1000

持有至到期投資――利息調(diào)整250

第二步，2000年期末確認(rèn)實(shí)際利息，收到票面利息。

賬戶分析如下：在本例中，“持有至到期投資――成本”賬戶與“持有至到期投資――利息調(diào)整”賬戶之間呈現(xiàn)調(diào)整與被調(diào)整關(guān)系，其中“持有至到期投資――成本”是被調(diào)整賬戶，“持有至到期投資――利息調(diào)整”是調(diào)整賬戶，登記被調(diào)整一級(jí)賬戶如下：

持有至到期投資

1250

250

1000

根據(jù)賬戶分析得出：賬戶余額=攤余成本=1250-250=1000（元）；實(shí)際利息收入=攤余成本*實(shí)際利率=1000*10%=100（元）；根據(jù)題意，則作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收利息59

持有至到期投資――利息調(diào)整41

貸：投資收益100

借：銀行存款59

貸：應(yīng)收利息59

第三步，2001年期末確認(rèn)實(shí)際利息，收到票面利息。

賬戶分析：

持有至到期投資

1250

41

250

1041

根據(jù)賬戶分析得出：賬戶余額=攤余成本=1250-250+41=1041（元）；實(shí)際利息=1041×10%=104（元）。根據(jù)題意，則作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收利息 59

持有至到期投資――利息調(diào)整 45

貸：投資收益 104

借：銀行存款 59

貸：應(yīng)收利息 59

其他年份期末如此舉一反三。賬戶分析法的重點(diǎn)就是在分清調(diào)整賬戶和被調(diào)整賬戶的前提下，通過登賬、分析計(jì)算攤余成本、然后根據(jù)攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算利息收入或利息費(fèi)用。賬戶分析法，教學(xué)直觀，實(shí)操簡(jiǎn)單，運(yùn)用范圍廣，便于學(xué)生掌握。

篇(3)

Abstract： The debit credit bookkeeping is the most common accounting method in the world. The application of debit credit bookkeeping， the accounting treatment of economic business is main content of the teaching of Basic Accounting. Because the time for learning accounting is short， the beginner will feel clueless to write all kinds of business accounting entries. In order to simplify complex issues and clear the complicated relationship， this paper introduces T type account as an auxiliary teaching method to reduce the difficulty of learning for beginners， and lay the foundation for the application of T type account in the subsequent courses.

關(guān)鍵詞： T型賬戶；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；賬務(wù)處理；應(yīng)用

Key words： T type account；business transaction；accounting treatment；application

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2017）07-0032-03

0 引言

工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括資金的籌集、材料的供應(yīng)、產(chǎn)品的生產(chǎn)、產(chǎn)品的銷售以及利潤(rùn)的形成和分配，每一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理都涉及多個(gè)會(huì)計(jì)分錄。如果在教學(xué)過程中只是泛泛的講會(huì)計(jì)分錄，初學(xué)者最大的感受就是內(nèi)容繁多且沒有頭緒，較難理解！而如果引入T型賬戶作為輔助的教學(xué)手段，就會(huì)起到事半功倍的效果。

1 T型賬戶的概念及其記錄的金額

1.1 T型賬戶的概念

T形賬戶又叫丁字型賬戶，為了會(huì)計(jì)研究和教學(xué)的方便，將賬戶的基本結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)化為左右兩方，其中一方記增加，另一方記減少，而哪一方登記增加，哪一方記減少，取決于記賬方法和賬戶性質(zhì)。具體圖1所示。

1.2 T型賬戶記錄的金額

T型賬戶記錄兩類金額，即本期發(fā)生額與余額。本期發(fā)生額是賬戶左右兩方記錄的金額，具體包括本期增加額和本期減少額；余額為發(fā)生額相抵后的結(jié)果，包括期初余額和期末余額。它們的關(guān)系式為：

期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額

2 T型賬戶的應(yīng)用

2.1 T型賬戶在資金籌集賬務(wù)處理中的應(yīng)用

企業(yè)的資金來源主要有兩個(gè)渠道，要么接受投資形成企業(yè)的自有資本，要么借入資金形成企業(yè)的債務(wù)。以企業(yè)接受投資為例，首先接受投資時(shí)必然要形成企業(yè)的“實(shí)收資本或者股本”，同時(shí)要增加資產(chǎn)，具體要看投資者的投資形式，如投入銀行存款，就增加“銀行存款”，投入設(shè)備、卡車等就增加“固定資產(chǎn)”，投入商標(biāo)、專利及知識(shí)產(chǎn)權(quán)就增加“無形資產(chǎn)”等等。其次，如果投Y者投入資產(chǎn)的價(jià)值大于其在注冊(cè)資本中占有的份額，即存在資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)，企業(yè)就增加“資本公積”。用T型賬戶來表示圖2所示。

2.2 T型賬戶在材料供應(yīng)賬務(wù)處理中的應(yīng)用

購(gòu)買材料，材料要增加，必然要借記“在途物資”或者“原材料”，具體為如果發(fā)票賬單已到材料沒有入庫(kù)，就借記“在途物資”；如果發(fā)票賬單已到，材料也已經(jīng)入庫(kù)，借記“原材料”；同時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”。再根據(jù)購(gòu)買材料采用的結(jié)算方式不同，可以分為現(xiàn)購(gòu)、信用賒購(gòu)以及票據(jù)賒購(gòu)等，即如果現(xiàn)購(gòu)就貸記“銀行存款”，如果信用賒購(gòu)就貸記“應(yīng)付賬款”，如果票據(jù)賒銷就貸記“應(yīng)付票據(jù)”。用T型賬戶表示圖3所示。

2.3 T型賬戶在產(chǎn)品生產(chǎn)賬務(wù)處理中的應(yīng)用

產(chǎn)品的生產(chǎn)過程主要涉及到對(duì)原材料、人工費(fèi)、折舊費(fèi)及其他費(fèi)用的耗費(fèi)。這些費(fèi)用均為生產(chǎn)費(fèi)用，按照與生產(chǎn)工藝的關(guān)系可以分為直接生產(chǎn)費(fèi)用和間接生產(chǎn)費(fèi)用。具體的賬務(wù)處理有以下三個(gè)步驟：①直接生產(chǎn)費(fèi)用直接計(jì)入產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”，間接生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入該車間的“制造費(fèi)用”。②月末，通過一定的分配標(biāo)準(zhǔn)及分配方法將“制造費(fèi)用”總額結(jié)轉(zhuǎn)到相關(guān)產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”中。③產(chǎn)品完工入庫(kù)后，再將其“生產(chǎn)成本”結(jié)轉(zhuǎn)至“庫(kù)存商品”。用T型賬戶表示圖4所示。

2.4 T型賬戶在產(chǎn)品銷售賬務(wù)處理中的應(yīng)用

產(chǎn)品在銷售的過程中，滿足收入的確認(rèn)條件后，一方面要確認(rèn)收入，另外一方面到了月末還要結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品的成本。確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)該貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，同時(shí)按照銷售產(chǎn)品結(jié)算方式是現(xiàn)銷、信用賒銷還是票據(jù)賒銷，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)收票據(jù)”。月末，結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本時(shí)應(yīng)貸記“庫(kù)存商品”，“借記”主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。用T型賬戶表示圖5、圖6所示。

2.5 T型賬戶在利潤(rùn)的形成與分配賬務(wù)處理中的應(yīng)用

2.5.1 利潤(rùn)的形成

月末，將損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)賬戶，具體應(yīng)該將收入類賬戶轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的貸方，費(fèi)用類賬戶轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的借方，進(jìn)而算出利潤(rùn)總額（本年及以前年度虧損的情況忽略）；然后根據(jù)利潤(rùn)總額計(jì)算出所得稅費(fèi)用，再將其轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的借方，最后計(jì)算出凈利潤(rùn)。用T型賬戶表示如圖7所示。

例1： 2015年12月31日，將損益類賬戶的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶，詳見表1。

首先，將各收入性質(zhì)賬戶的貸方發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 250 000

其他業(yè)務(wù)收入 80 000

營(yíng)業(yè)外收入 6 000

貸：本年利潤(rùn) 1 336 000

其次，要將各費(fèi)用性質(zhì)賬戶的借方發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶借方。

借：本年利潤(rùn) 1 077 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 860 000

營(yíng)業(yè)稅金及附加 125 000

其他業(yè)務(wù)成本 65 000

管理費(fèi)用 18 000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 000

銷售費(fèi)用 4 000

營(yíng)業(yè)外支出 2 000

由此可以看出本年利潤(rùn)總額為：1336000-1077000=259000（元）

例2：根據(jù)本期的利潤(rùn)總額259000元和所得稅稅率25%，計(jì)算應(yīng)交的所得稅。

所得=259000×25%=64750（元）

借：所得稅費(fèi)用 64750

貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅 64750

例3：將本期的所得稅費(fèi)用64750元轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶

借：本年利潤(rùn) 64750

貸：所得稅費(fèi)用 64750

本年凈利潤(rùn)=259000-64750=194250（元）

2.5.2 利潤(rùn)的分配

“利潤(rùn)分配”賬戶有三個(gè)明細(xì)賬戶，分別為“提取盈余公積”、“應(yīng)付股利”和“未分配利潤(rùn)”。具體的賬務(wù)處理有以下三個(gè)步驟：①年末，累計(jì)的凈利潤(rùn)從“本年利潤(rùn)”賬戶的借方轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)”賬戶的貸方；②提取盈余公積、向投資者分配利潤(rùn)，提取盈余公積時(shí)，應(yīng)該借記“利潤(rùn)分配―提取盈余公積”，貸記“盈余公積”；決定向投資者分配利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)該借記“利潤(rùn)分配―應(yīng)付股利”，貸記“應(yīng)付股利”；③對(duì)利潤(rùn)分配的三個(gè)明細(xì)賬戶進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，借記“利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)”，貸記“利潤(rùn)分配―提取盈余公積”、“利潤(rùn)分配―應(yīng)付股利”，最終計(jì)算出“利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)”的貸方余額，表示的是年終分配之后留在企業(yè)的未分配利潤(rùn)。用T型賬戶如圖8所示。

例4：12月31日將本年凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶

借：本年利潤(rùn) 194250

貸：利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn) 194250

例5：按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，5%提取任意盈余公積

借：利潤(rùn)分配―提取法定盈余公積 19425

―提取任意盈余公積 9712.5

貸：盈余公積―法定盈余公積 19425

―任意盈余公積 9712.5

例6：按凈利潤(rùn)的20%向投資者分配利潤(rùn)

應(yīng)分配利潤(rùn)=194250×20%=38850（元）

借：利潤(rùn)分配――應(yīng)付股利 38850

貸：應(yīng)付股利 38850

例7：將“利潤(rùn)分配”賬戶所屬的“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付股利”的數(shù)額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”。

借：利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn) 67987.5

貸：利潤(rùn)分配―提取法定盈余公積 19425

―提取任意盈余公積 9712.5

―應(yīng)付股利 38850

未分配利潤(rùn)=194250-67987.5=126262.5（元）

3 結(jié)論

通過上述7個(gè)賬務(wù)處理圖以及7個(gè)例子可以看出，雖然工業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)紛繁復(fù)雜，但通過應(yīng)用T型賬戶畫出各個(gè)相關(guān)賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，顯然使得原本復(fù)雜的問題變得較為簡(jiǎn)單，原本錯(cuò)亂的關(guān)系變得清晰。所以，引入T型賬戶這種教學(xué)手段對(duì)于《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》，乃至后續(xù)的《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》以及《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》，無論對(duì)于老師的教，還是學(xué)生的學(xué)，都是大有裨益的。

參考文獻(xiàn)：

[1]張志康，陳新.會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)[M].北京：科學(xué)出版社，2016.

篇(4)

【關(guān)鍵詞】應(yīng)收票據(jù) 帶息票據(jù) 貼現(xiàn) 注意的問題

【中圖分類號(hào)】G712 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-4810（2013）26-0178-01

近年來，中職學(xué)校的生源門檻和學(xué)生素質(zhì)普偏低，學(xué)生理解能力差、缺乏自主學(xué)習(xí)能力。針對(duì)這種現(xiàn)狀，在學(xué)習(xí)《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第三章中第二節(jié)“應(yīng)收票據(jù)”內(nèi)容時(shí)，筆者認(rèn)為必須把基本理論知識(shí)講解清楚，這樣才會(huì)減少學(xué)生的錯(cuò)誤。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來中，不論是同城結(jié)算還是異地結(jié)算均可使用商業(yè)匯票，收到商業(yè)匯票的一方稱為收款方，應(yīng)使用“應(yīng)收票據(jù)”科目進(jìn)行核算。

一 應(yīng)收票據(jù)的概念及種類

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下，因發(fā)生商品交易而收到的，企業(yè)持有的還沒有到期、尚未兌現(xiàn)的票據(jù)。

商業(yè)匯票按其承兌人的不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；按其票面是否標(biāo)明利率可分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。帶息票據(jù)是指票面上標(biāo)明利率，持票人在票據(jù)到期日不僅可以取得票面價(jià)格，而且可以取得利息的票據(jù)；而不帶息票據(jù)是指票面上沒有利率，到期時(shí)根據(jù)票面值收款并無利息的票據(jù)。

二 應(yīng)收票據(jù)到期日的計(jì)算

票據(jù)的期限是指簽發(fā)日至到期日為止的時(shí)間間隔，到期日通常有兩種表示方式：

第一，按月表示時(shí)，到期日為到期月份中與簽發(fā)日相同的日期。會(huì)計(jì)制度規(guī)定月末簽發(fā)的票據(jù)，無論月份大小，均以到期月份的月末那一天為到期日。例如2013年2月28日簽發(fā)的期限為三個(gè)月的商業(yè)匯票，則到期日為5月31日。又如2012年12月31日簽發(fā)的期限為兩個(gè)月的商業(yè)匯票，則到期日為2013年2月28日。

第二，按日表示時(shí)，到期日按實(shí)際日歷天數(shù)計(jì)算，必須遵循“算頭不算尾，算尾不算頭”的原則。例如：3月18日簽發(fā)的商業(yè)匯票，期限為60天，按“算頭不算尾”的原則確定，計(jì)算到期日為3月：31-18+1=14天（18日含在內(nèi)）；4月：30天；5月：16天，合計(jì)60天，所以到期日為5月16日；若按“算尾不算頭”的原則確定，計(jì)算到期日為3月：31-18=13；4月：30天；5月：17天，合計(jì)60天，所以到期日為5月17日。

三 應(yīng)收票據(jù)到期值的計(jì)算

應(yīng)收票據(jù)到期值的計(jì)算公式為：（1）不帶息應(yīng)收票據(jù)到期值=票據(jù)面值。（2）帶息應(yīng)收票據(jù)到期值=票據(jù)面值+票據(jù)利息=票據(jù)面值+票據(jù)面值×票面利率×期限=票據(jù)面值×（1+票面利率×期限）。

“票面利率”一般指年利率，利率換算關(guān)系為：月利率=年利率÷12；日利率=年利率÷360或月利率÷30?！捌谙蕖笔侵负灠l(fā)日的時(shí)間間隔。

四 應(yīng)收票據(jù)取得與到期收回的核算

1.應(yīng)收票據(jù)取得的核算

應(yīng)收票據(jù)取得的核算有兩種情況，無論是帶息票據(jù)還是不帶息票據(jù)均應(yīng)按其面值入賬，其賬務(wù)處理為以下兩種：

第一，因銷售商品而收到的應(yīng)收票據(jù)時(shí)，按其票據(jù)的面值借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目和“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

第二，因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)時(shí)，按其票據(jù)的面值借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

2.到期收回應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

第一，不帶息應(yīng)收票據(jù)到期收回時(shí)，按其實(shí)際到期值，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

第二，帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)在期末計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。帶息應(yīng)收票據(jù)到期收回，分別按以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：（1）到期收款的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目；按其應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目；按其差額，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目（即未計(jì)提利息部分）。（2）因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)匯票，未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。（注：到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。）

五 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)所得的計(jì)算

貼現(xiàn)是指企業(yè)在流動(dòng)資金不足時(shí)，將未到期的商業(yè)匯票經(jīng)背書交給貼現(xiàn)銀行，銀行受理后從到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)息后，將余額支付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式。

在貼現(xiàn)中，銀行計(jì)算貼現(xiàn)利息的利率稱為貼現(xiàn)利率，企業(yè)付給銀行的利息稱為貼現(xiàn)利息，企業(yè)從銀行獲得的票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)利息后的貨幣收入，稱為貼現(xiàn)所得。

現(xiàn)舉例說明應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算過程：例如2013年1月31日企業(yè)將2012年12月31日簽發(fā)的承兌期限3個(gè)月，票面利率為8%，面值100000元商業(yè)匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)利息為10%。

計(jì)算過程如下：（1）票據(jù)到期值=100000（1+8%×3/12）=102000（元）。（2）貼現(xiàn)期=票據(jù)期限-企業(yè)已持有票據(jù)期限=3-1=2（月）。（3）貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期=102000×10%×2/12=1700（元）。（4）貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息=102000-1700=100300（元）。

以上對(duì)應(yīng)收票據(jù)的核算進(jìn)行了詳細(xì)的理論闡述，在會(huì)計(jì)教學(xué)中具有較強(qiáng)的操作性。

篇(5)

營(yíng)運(yùn)資金是指一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)全部流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的差額，也被稱為凈營(yíng)運(yùn)資金，它反映企業(yè)的短期變現(xiàn)能力和償債能力，因?yàn)樗鼘⑵髽I(yè)實(shí)際資金支付能力和債務(wù)需求進(jìn)行統(tǒng)籌比較。 

營(yíng)運(yùn)資金管理的主要內(nèi)容包括確定最佳現(xiàn)金持有量、商業(yè)信用條件、存貨控制及短期貸款等。它有雙重目標(biāo)，一是去資金留存并追求利潤(rùn)最大化，但此時(shí)實(shí)際支付能力變?nèi)?，?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)升高；二是保證充足的資金流動(dòng)性，但若現(xiàn)金等存量過多，將影響資產(chǎn)優(yōu)化配置及企業(yè)收益；因此要正確處理好盈利性和流動(dòng)性之間的矛盾，同時(shí)權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益。 

2 營(yíng)運(yùn)資金管理的一般方法 

傳統(tǒng)營(yíng)運(yùn)資金管理主要從營(yíng)運(yùn)資金的定義和性質(zhì)出發(fā)，考察流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債各個(gè)項(xiàng)目的管理辦法。一般來說，流動(dòng)資產(chǎn)包括貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等，流動(dòng)資產(chǎn)管理的重點(diǎn)在于提高資金使用效率，降低資金占用率，降低各種潛在成本，如壞賬成本、缺貨成本、存儲(chǔ)成本等；流動(dòng)負(fù)債包括商業(yè)信用（即應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付票據(jù)）、應(yīng)計(jì)項(xiàng)目（如應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付稅金、應(yīng)付股利）、短期借款等，流動(dòng)負(fù)債管理的核心是要充分利用短期資金融通的好處，但同時(shí)需關(guān)注短期償債能力，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)公司信譽(yù)。 

隨著研究的深入，營(yíng)運(yùn)資金管理融入其他管理學(xué)的思想，如渠道理論、供應(yīng)鏈理論、業(yè)務(wù)流程理論、價(jià)值鏈理論等，從而對(duì)營(yíng)運(yùn)資金管理的范圍和內(nèi)容進(jìn)行重新認(rèn)定，改變以往的各個(gè)項(xiàng)目式的研究思路。根據(jù)業(yè)務(wù)流程理論，營(yíng)運(yùn)資金可分為采購(gòu)渠道營(yíng)運(yùn)資金、生產(chǎn)渠道營(yíng)運(yùn)資金和銷售渠道營(yíng)運(yùn)資金，這樣更清晰完整地反映資金的分布狀況和流動(dòng)情況?；趦r(jià)值鏈的營(yíng)運(yùn)資金管理認(rèn)為企業(yè)的每個(gè)環(huán)節(jié)都是相互聯(lián)系的，并且都可被作為價(jià)值環(huán)節(jié)，很多環(huán)節(jié)都和營(yíng)運(yùn)資金有著密切聯(lián)系，因此應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部及上下游價(jià)值環(huán)節(jié)進(jìn)行優(yōu)化，從戰(zhàn)略的角度對(duì)營(yíng)運(yùn)資金進(jìn)行統(tǒng)籌管理，即分別對(duì)各環(huán)節(jié)的現(xiàn)金、存貨、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、短期借款等要素及營(yíng)運(yùn)資金的投融資政策進(jìn)行有效管控，在保證營(yíng)運(yùn)資金流動(dòng)性與安全性的前提下，實(shí)現(xiàn)其盈利能力的提高。 

我國(guó)對(duì)營(yíng)運(yùn)資金管理的研究始于20世紀(jì)90年代以后，目前已經(jīng)取得了一定的成就。但是，企業(yè)在實(shí)踐營(yíng)運(yùn)資金管理時(shí)仍然面臨不同的問題和選擇。下文以某國(guó)有企業(yè)為例（簡(jiǎn)稱A企業(yè)），分析其在營(yíng)運(yùn)資金管理中面臨的問題，并總結(jié)其所采取的管理辦法和實(shí)施效果。 

3 A企業(yè)面臨的資金管理問題 

3.1 資金管理觀念薄弱和重視程度不足 

一直以來財(cái)務(wù)管理在企業(yè)中沒有得到足夠的重視，很多企業(yè)將財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算工作混為一談，A企業(yè)也不例外，在資金管理上表現(xiàn)為管理者資金意識(shí)淡薄，認(rèn)為資金管理就是管好錢，是簡(jiǎn)單的銀行收支管理，只要不出現(xiàn)資金短缺，維持好現(xiàn)狀就行，而很少關(guān)注資金的使用效率；在組織機(jī)構(gòu)上，資金工作多集中于出納一個(gè)人身上，難以改革創(chuàng)新，造成資金管理職能的缺失。 

3.2 預(yù)算管理水平較低 

預(yù)算管理是對(duì)未來一定期限內(nèi)全部業(yè)務(wù)核算的整體規(guī)劃，對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行有剛性引領(lǐng)作用，資金預(yù)算作為預(yù)算管理的重要組成部分，可以借助預(yù)算管理辦法實(shí)現(xiàn)資金的有效管控。A企業(yè)也存在預(yù)算，可是尚處在初級(jí)水平，對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)起不到約束控制作用，無預(yù)算、超預(yù)算的資金收支時(shí)有發(fā)生；預(yù)算管理浮于表面，主要在于應(yīng)付每年度預(yù)算報(bào)表的編制，事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后分析沒有落到實(shí)處，落后的預(yù)算管理制約著資金管理的水平。 

3.3 資金管理內(nèi)部控制不嚴(yán) 

完善的資金管理離不開嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，收支審批不規(guī)范會(huì)影響資金管控的力度和效益。在A企業(yè)，有時(shí)憑借上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的同意，資金支出可以越過已有的審批流程，使資金管控處于虛設(shè)或無用的尷尬狀態(tài)；在收款管理上也存在漏洞，某些部門利用內(nèi)控缺失來鉆空子，臨時(shí)性收款不及時(shí)全部上繳財(cái)務(wù)，私立“小金庫(kù)”，如截留變賣廢料收入、備用金不及時(shí)處理等。 

3.4 未充分發(fā)揮資金管理效益 

3.4.1 流動(dòng)資產(chǎn)方面 

①現(xiàn)金應(yīng)保有量估算不充分，管理不科學(xué)。A企業(yè)是中型國(guó)有企業(yè)，資金流量總體較大，但銷售回款時(shí)間較集中，以至于資金枯水期需要依靠貸款維持經(jīng)營(yíng)。由于企業(yè)資金管理缺位，經(jīng)常出現(xiàn)這樣的情形：當(dāng)銷售已有大額回款，資金量由欠轉(zhuǎn)豐，但企業(yè)仍不及時(shí)歸還貸款，造成現(xiàn)金和貸款的雙高，也從未考慮剩余資金的短期投資，從而一方面徒增財(cái)務(wù)費(fèi)用支出，另一方面喪失應(yīng)有的短期收益。②疏于清理應(yīng)收賬款，有的賬齡已長(zhǎng)達(dá)十多年，公司尚未形成有效的清收清欠制度。③存貨量大，在產(chǎn)品周轉(zhuǎn)期長(zhǎng)。A企業(yè)原材料、配件種類多，數(shù)量大，物資管理有欠缺，相似的材料存在重復(fù)過度采購(gòu)的情況。 

3.4.2 流動(dòng)負(fù)債方面 

①未充分利用供貨方的商業(yè)信用政策，采用應(yīng)付賬款的不多，有的供應(yīng)商甚至要求先付款再配貨，作為一家中型國(guó)企，應(yīng)該發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，遴選供應(yīng)商，確定商業(yè)信用，延長(zhǎng)付款時(shí)間；②未主動(dòng)采取應(yīng)付票據(jù)等結(jié)算方式。 

4 A企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理方案及實(shí)施效果 

篇(6)

關(guān)鍵詞：BT投資；BOT投資； 融資； 回購(gòu)

一、BT投資的概念及特點(diǎn)：

BT是Build（建設(shè)）和Transfer（轉(zhuǎn)讓）兩個(gè)英文單詞的縮寫。BT模式的含義是政府（或其授信機(jī)構(gòu)）通過合同約定，將擬建的某個(gè)基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目授予投資人，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)由投資人按照政府要求承擔(dān)工程的融資和建設(shè)，合同期滿后政府（或其授權(quán)機(jī)構(gòu)）按照合同的約定回購(gòu)該項(xiàng)目。

BT投資是BOT的一種變換形式。BOT是對(duì)Build-Own-Transfer（建設(shè)―擁有―轉(zhuǎn)讓）和Build-Operate-Transfer（建設(shè)―經(jīng)營(yíng)―轉(zhuǎn)讓）形式的簡(jiǎn)稱，現(xiàn)在通常指后一種含義。而BT是BOT的一種歷史演變，通俗地說，BT投資也是一種“交鑰匙工程”，社會(huì)投資人投資、建設(shè)，建設(shè)完成以后“交鑰匙”，政府再回購(gòu)，回購(gòu)時(shí)考慮投資人的合理收益。標(biāo)準(zhǔn)意義的BOT項(xiàng)目較多，但類似BOT項(xiàng)目的BT卻并不多見。

二、BT投資模式的特點(diǎn)

采用BT建設(shè)的項(xiàng)目，所有權(quán)屬于政府（或其授權(quán)機(jī)構(gòu)），政府（或其授權(quán)機(jī)構(gòu)）僅將項(xiàng)目的融資和建設(shè)特許權(quán)轉(zhuǎn)讓給投資方。BT模式的投資方是工程項(xiàng)目的投資人，承擔(dān)項(xiàng)目法人的角色，既具備融資功能，又具備類似“代建制”中的管理職能。

BT模式的特點(diǎn)是：（1）對(duì)建設(shè)方無資質(zhì)要求，只要具備較強(qiáng)融資能力；（2）按照項(xiàng)目融資的方式融資，建設(shè)方可采取成立項(xiàng)目公司形式來籌措建設(shè)資金，項(xiàng)目建設(shè)方為項(xiàng)目公司的銀行貸款提供擔(dān)保，為便于項(xiàng)目公司融資，一般需業(yè)主出具回購(gòu)承諾函及第三者回購(gòu)擔(dān)保；（3）在建設(shè)過程中，業(yè)主對(duì)工程的參與度較小，在項(xiàng)目建設(shè)期間，項(xiàng)目公司履行職能，負(fù)責(zé)項(xiàng)目的建設(shè)管理，不直接參與項(xiàng)目施工。項(xiàng)目施工單位、設(shè)計(jì)單位以及建立單位由項(xiàng)目公司通過招標(biāo)確定。業(yè)主的主要職責(zé)是確定項(xiàng)目建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)和支付回購(gòu)款項(xiàng)。

BT項(xiàng)目能否運(yùn)作成功的首要問題是政府對(duì)項(xiàng)目回購(gòu)資金的安排與承諾，作為BT模式回購(gòu)資金來源，除政府財(cái)政補(bǔ)貼外，政府劃撥土地開發(fā)收益、地方稅收留存等其他政府財(cái)稅資源均可作為回購(gòu)資金的來源。

三、BT投資模式的缺陷

1、BT項(xiàng)目建設(shè)費(fèi)用過大。采用BT方式必須經(jīng)過確定項(xiàng)目、項(xiàng)目準(zhǔn)備、招標(biāo)、談判、簽署與BT有關(guān)的合同，移交等階段，涉及政府許可、審批以及外匯擔(dān)保等諸多環(huán)節(jié)，牽扯的范圍廣，復(fù)雜性強(qiáng)，操作的難度大，障礙多，不易實(shí)施，最重要的是融資成本也因中間環(huán)節(jié)多而增高。

2、BT方式中的融資監(jiān)管難度大。由于BT法律性質(zhì)的特殊性，法律關(guān)系的復(fù)雜性，而且是一種合同的組合，因此，融資監(jiān)管難度大。

3、BT項(xiàng)目的分包情況嚴(yán)重。由于BT方式中政府只與項(xiàng)目總承包人發(fā)生直接聯(lián)系，建議由項(xiàng)目企業(yè)負(fù)責(zé)落實(shí)，因此，項(xiàng)目的落實(shí)可能被細(xì)化，建設(shè)項(xiàng)目的分包將愈顯嚴(yán)重。

4、BT項(xiàng)目質(zhì)量得不到應(yīng)有的保證。在BT項(xiàng)目中，政府雖規(guī)定督促和協(xié)助投資方建立三級(jí)質(zhì)量保證體系，申請(qǐng)政府質(zhì)量監(jiān)督，健全各項(xiàng)管理制度，抓好安全生產(chǎn)。但是，投資方出于其利益考慮，在BT項(xiàng)目的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、建設(shè)內(nèi)容、施工進(jìn)度等方面存在問題，建設(shè)質(zhì)量得不到應(yīng)有的保證。

四、如何解決BT投資模式缺陷

1、嚴(yán)格適用范圍和條件，量力而行實(shí)行BT模式融資建設(shè)。

地方政府要通過授權(quán)確定項(xiàng)目業(yè)主，由項(xiàng)目業(yè)主通過招標(biāo)方式選擇融資人。融資人必須以自有資金和中長(zhǎng)期融資能力作為項(xiàng)目建設(shè)保障，不得搞項(xiàng)目反擔(dān)保。

2、規(guī)范BT模式項(xiàng)目審批，完善決策機(jī)制。

實(shí)行BT模式的項(xiàng)目應(yīng)做好BT融資論證，編制BT融資建設(shè)方案，主要包括內(nèi)容：BT融資建設(shè)的內(nèi)容、范圍、數(shù)量；融資人應(yīng)當(dāng)具備的條件和能力；合同雙方的權(quán)利和義務(wù)；項(xiàng)目資金、質(zhì)量、進(jìn)度的監(jiān)控措施；回購(gòu)條件與程序；項(xiàng)目建設(shè)成本分析；回購(gòu)資金的來源、依據(jù)以及對(duì)政府建設(shè)資金動(dòng)態(tài)平衡計(jì)劃的影響等內(nèi)容。

3、規(guī)范項(xiàng)目發(fā)包行為，嚴(yán)格招標(biāo)投標(biāo)制度。

BT模式項(xiàng)目要嚴(yán)格實(shí)行招標(biāo)投標(biāo)制度。招標(biāo)選擇融資人的工作應(yīng)在項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)和投資概算批準(zhǔn)后進(jìn)行。項(xiàng)目業(yè)主要對(duì)融資人的融資能力、建設(shè)管理能力、履約信譽(yù)提出嚴(yán)格要求。融資人投入項(xiàng)目的自有資金不低于BT合同總價(jià)的35%，其余建設(shè)資金要提供省級(jí)以上金融機(jī)構(gòu)出具的中長(zhǎng)期貸款承諾函。分別具有融資優(yōu)勢(shì)和管理優(yōu)勢(shì)的不同獨(dú)立法人，可以組成聯(lián)合體承擔(dān)項(xiàng)目融資建設(shè)，但須簽訂聯(lián)合體協(xié)議，明確雙方各自承擔(dān)的工作內(nèi)容和權(quán)力義務(wù)。

BT承辦合同價(jià)必須控制在批準(zhǔn)的概算內(nèi)，要明確合同總價(jià)的構(gòu)成，分別列出建筑安裝工程費(fèi)、融資人融資的財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益和進(jìn)入總價(jià)但由項(xiàng)目業(yè)主掌握使用的資金額等，其中建筑安裝工程費(fèi)、融資人融資的財(cái)務(wù)費(fèi)用一般應(yīng)實(shí)行固定總價(jià)包干。

項(xiàng)目勘察設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工、重要設(shè)備材料采購(gòu)必須依法招標(biāo)。其中，項(xiàng)目勘察設(shè)計(jì)、監(jiān)理招標(biāo)工作應(yīng)由項(xiàng)目業(yè)主組織，融資人參與；項(xiàng)目施工、重要設(shè)備材料采購(gòu)招標(biāo)工作由融資人組織，項(xiàng)目業(yè)主參與。

4、合理確定權(quán)利義務(wù)，明確合同雙方責(zé)任。

項(xiàng)目業(yè)主和融資人的權(quán)利義務(wù)應(yīng)在BT合同中明確。項(xiàng)目業(yè)主要做好項(xiàng)目前期工作，完成項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)前的報(bào)批和征地拆遷，監(jiān)督融資人資金的到位、使用和建設(shè)管理情況，審查建設(shè)總進(jìn)度計(jì)劃，組織回購(gòu)等工作。

融資人要籌集和足額到位自有資金、銀行貸款和其他來源的資金，劃入項(xiàng)目的專戶存儲(chǔ)、專帳管理；按設(shè)計(jì)文件組織工程建設(shè)，實(shí)施項(xiàng)目管理；負(fù)責(zé)組織工程竣工驗(yàn)收、資料歸檔并移交；負(fù)責(zé)質(zhì)量缺陷責(zé)任期內(nèi)施工、設(shè)備材料供應(yīng)商保修工作的管理；投保建設(shè)工程所涉及的全部保險(xiǎn)險(xiǎn)種以及完成合同約定的其他事項(xiàng)。融資人及其法定代表人對(duì)工程質(zhì)量實(shí)行終身負(fù)責(zé)制。

融資人要嚴(yán)格執(zhí)行政府投資項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定，完成合同約定的建設(shè)內(nèi)容。設(shè)計(jì)項(xiàng)目規(guī)模、功能、標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)變更，必須經(jīng)項(xiàng)目業(yè)主同意，重大設(shè)計(jì)變更還應(yīng)履行審批程序。

融資人不得將合同內(nèi)容全部或部分進(jìn)行轉(zhuǎn)包，不得利用BT模式項(xiàng)目作為擔(dān)保物為融資方的其他項(xiàng)目融資行為提供擔(dān)保。

5、制定合理的回購(gòu)條件和程序，保證項(xiàng)目正常移交。

項(xiàng)目業(yè)主要制定合理的回購(gòu)支付條件，特別要根據(jù)政府建設(shè)資金平衡狀況確定項(xiàng)目支付方式和回購(gòu)期，預(yù)留不低于建安工程費(fèi)5%的質(zhì)量保證金?；刭?gòu)期不得在工程質(zhì)量保修期內(nèi)結(jié)束。項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格，復(fù)核回購(gòu)條件的，雙方應(yīng)簽訂回購(gòu)備忘錄，項(xiàng)目進(jìn)入回購(gòu)期。回購(gòu)備忘錄報(bào)審批部門和項(xiàng)目行政管理部門備案。

項(xiàng)目業(yè)主應(yīng)維護(hù)融資人的合法利益，不得隨意變更回購(gòu)條件，違約扣減或截留應(yīng)付合同款，因融資人或項(xiàng)目公司加強(qiáng)管理或優(yōu)化設(shè)計(jì)而節(jié)約的資金，項(xiàng)目業(yè)主仍應(yīng)按合同的約定予以支付。項(xiàng)目不能達(dá)到回購(gòu)條件的，且經(jīng)整改仍不符合回購(gòu)條件的，雙方應(yīng)在合同中約定處置辦法。

6、完善管理措施，加強(qiáng)監(jiān)督指導(dǎo)。

政府職能部門，如發(fā)展改革、財(cái)政、建設(shè)、規(guī)劃、國(guó)土、環(huán)保、審計(jì)等，要積極支持BT模式的推行，按照各自職責(zé)加強(qiáng)指導(dǎo)、檢查、評(píng)估、審計(jì)，幫助解決項(xiàng)目實(shí)施中的問題。發(fā)展改革部門要會(huì)同財(cái)政部門編制政府投資項(xiàng)目動(dòng)態(tài)平衡計(jì)劃，指導(dǎo)和監(jiān)督項(xiàng)目業(yè)主搞好融資人招標(biāo)工作；建設(shè)等行業(yè)管理部門要指導(dǎo)項(xiàng)目業(yè)主和融資人辦理建設(shè)手續(xù)，監(jiān)督施工招標(biāo)和工程質(zhì)量；項(xiàng)目行政管理部門要監(jiān)督BT合同的執(zhí)行，協(xié)調(diào)相關(guān)問題。建立BT模式財(cái)務(wù)跟蹤監(jiān)督制度，委托中介機(jī)構(gòu)全過程跟蹤審核資金到位和使用情況，適時(shí)評(píng)估項(xiàng)目建設(shè)成本和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

五、總結(jié)

完善BT投資已是當(dāng)務(wù)之急，除了完善BT運(yùn)行機(jī)制，強(qiáng)化政府對(duì)BT項(xiàng)目的監(jiān)督之外，建立BT應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，確定風(fēng)險(xiǎn)種類，擬定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)回避對(duì)策也顯得非常重要。另外，政府運(yùn)作BT應(yīng)考慮引入獨(dú)立第三方的中介服務(wù)。目前，國(guó)內(nèi)外著名投資工程咨詢和設(shè)計(jì)單位都有很強(qiáng)的BT投資專業(yè)知識(shí)和技能，在融資和資本運(yùn)作上可以聘請(qǐng)證券公司或著名投資咨詢公司為其服務(wù)。

另外，由于我國(guó)BT誕生的時(shí)間短、經(jīng)驗(yàn)少，是新生事物，因此，最基本、最重要的是要有明確的合同法律保護(hù)，同時(shí)，在管理上，對(duì)項(xiàng)目的投資概算、設(shè)計(jì)方案的確定，工程質(zhì)量的檢驗(yàn)以及財(cái)務(wù)審計(jì)都應(yīng)從法律上確定政府權(quán)力。但目前，我國(guó)尚沒有關(guān)于BT的專門立法，所以更應(yīng)加快立法步伐。

參考文獻(xiàn)：

[1]國(guó)務(wù)院關(guān)于投資體制改革的決定.國(guó)發(fā)【2004】20號(hào)

篇(7)

關(guān)鍵詞：政府補(bǔ)助 會(huì)計(jì)核算 問題 建議

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，為履行WTO協(xié)定的有關(guān)承諾，政府對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)支持主要集中在農(nóng)業(yè)、環(huán)境保護(hù)以及科學(xué)技術(shù)研究等領(lǐng)域。比如，對(duì)糧、棉、油等生產(chǎn)或儲(chǔ)備企業(yè)給予定額補(bǔ)助；對(duì)符合條件的企業(yè)實(shí)行增值稅先征后返政策，返還的稅款專項(xiàng)用于環(huán)保支出。

一、政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的改革

政府補(bǔ)助準(zhǔn)則與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比主要變化如下：

（一）統(tǒng)一了政府補(bǔ)助的核算方法

原制度中政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理比較混亂，有些采用收益法，如按銷量或工作量收取的定額補(bǔ)助計(jì)入補(bǔ)貼收入；有些采用資本法；有些采用總額法，如先征后退的增值稅計(jì)入補(bǔ)貼收入；有些采用凈額法，如將實(shí)際收到的財(cái)政貼息沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”等。政府補(bǔ)助準(zhǔn)則統(tǒng)一了政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理，要求采用收益法中的總額法處理，將政府補(bǔ)助全額計(jì)入收益。

（二）規(guī)范了政府補(bǔ)助的賬務(wù)處理

原會(huì)計(jì)制度規(guī)定，具有專門用途的財(cái)政撥款，在實(shí)際收到補(bǔ)助時(shí)先計(jì)入專項(xiàng)應(yīng)付款，待項(xiàng)目完工時(shí)，形成資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入資本公積，不形成資產(chǎn)的部分予以核銷。政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定，首先判斷該撥款是否屬于政府補(bǔ)助。如果屬于政府補(bǔ)助，還應(yīng)區(qū)分是與收益相關(guān)，還是與資產(chǎn)相關(guān)，并分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)入當(dāng)期收益或遞延收益；屬于政府資本性投入的，仍通過“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算，形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入“資本公積”，未形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的部分予以核銷。

二、政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的內(nèi)容

（一）政府補(bǔ)助的概念和特征

政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府以企業(yè)所有者身份向企業(yè)投入資本，將擁有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，分享企業(yè)利潤(rùn)，體現(xiàn)的是投資者與被投資者的關(guān)系，該交易屬于互惠交易。政府補(bǔ)助主要特征如下：

1.無償性。無償性是政府補(bǔ)助的基本特征。該特征將政府補(bǔ)助與政府作為企業(yè)所有者投入的資本、政府采購(gòu)等政府與企業(yè)之間雙向、互惠的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)分開來。即企業(yè)既不需要在將來以提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的方式來償還政府補(bǔ)助，政府也不會(huì)因?yàn)榻o予了企業(yè)補(bǔ)助要求享有企業(yè)的所有權(quán)。另外，政府補(bǔ)助附有一定條件，這與政府補(bǔ)助的無償性并無矛盾，也并不表明該項(xiàng)補(bǔ)助是有償?shù)?，而是企業(yè)經(jīng)法定程序申請(qǐng)取得政府補(bǔ)助后，要按照政府規(guī)定用途使用該項(xiàng)補(bǔ)助。

2.直接取得資產(chǎn)。政府補(bǔ)助是企業(yè)從政府直接取得的資產(chǎn)，主要包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，資產(chǎn)形成企業(yè)收益。比如，企業(yè)取得的財(cái)政撥款，先征后返（退）、即征即退等方式返還的稅款，行政劃撥的土地使用權(quán)，天然起源的天然林等。如不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則所規(guī)范的內(nèi)容，比如政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免等。

（二）政府補(bǔ)助的形式

1.財(cái)政撥款。是指政府為了支持企業(yè)而無償撥付的款項(xiàng)，通常具有嚴(yán)格的政策條件，只有符合申報(bào)條件的企業(yè)才能申請(qǐng)，同時(shí)在撥款時(shí)就規(guī)定了資金的具體用途。

2.財(cái)政貼息。政府根據(jù)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和政策目標(biāo)，為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域的發(fā)展，對(duì)承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼。貼息方式有兩種：一是財(cái)政將資金直接支付給受益企業(yè)；二是財(cái)政將貼息資金直接撥付貸款銀行，由貸款銀行以低于市場(chǎng)利率的優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款。

3.稅收返還。是政府按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，通過先征后返、先征后退、即征即退等辦法，將征收企業(yè)的稅款部分或全部返還，這是一種稅收優(yōu)惠。但是，并非所有稅收優(yōu)惠都是政府補(bǔ)助。如政府對(duì)企業(yè)直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式的稅收優(yōu)惠體現(xiàn)的是政策導(dǎo)向，政府未直接向企業(yè)提供資產(chǎn)，不作為政府補(bǔ)助。

4.無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。主要包括無償劃撥土地使用權(quán)、天然起源的天然林等。

（三）政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定，政府補(bǔ)助劃分為兩種：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

1.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得時(shí)按照實(shí)際收到或應(yīng)收的金額確認(rèn)和計(jì)量政府補(bǔ)助。企業(yè)按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收金額計(jì)量，確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入，否則應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)量。而按照《糧食企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)糧油業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》（國(guó)糧財(cái)[2013]311號(hào)），應(yīng)確認(rèn)為補(bǔ)貼收入。

例1：甲企業(yè)屬于儲(chǔ)備糧企業(yè)，20×9年實(shí)際糧食儲(chǔ)備量2億斤。根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，財(cái)政部門按照企業(yè)的實(shí)際儲(chǔ)備量給予每季度每斤0.039元的糧食保管費(fèi)補(bǔ)貼，并于每個(gè)季度初支付。同年1月20日，甲企業(yè)收到財(cái)政撥付的第一季度補(bǔ)貼款780萬元。

（1）20×9年1月1日，甲企業(yè)確認(rèn)應(yīng)收的財(cái)政補(bǔ)貼款：

借：其他應(yīng)收款 7 800 000

貸：遞延收益 7 800 000

（2）20×9年1月20日，甲企業(yè)實(shí)際收到財(cái)政補(bǔ)貼款：

借：銀行存款 7 800 000

貸：其他應(yīng)收款 7 800 000

（3）20×9年1月，將補(bǔ)償1月份保管費(fèi)的補(bǔ)貼轉(zhuǎn)入當(dāng)期收益：

借：遞延收益 2 600 000

貸：補(bǔ)貼收入 2 600 000

20×9年2月和3月的會(huì)計(jì)處理同上。

與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用或損失發(fā)生的期間計(jì)入當(dāng)期損益，即用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。國(guó)糧財(cái)[2013]311號(hào)規(guī)定，計(jì)入補(bǔ)貼收入。

例2：2012年3月，A糧食企業(yè)為購(gòu)買儲(chǔ)備糧從國(guó)家農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行貸款4 000萬元，同期銀行貸款利率為6%。自2012年4月開始，財(cái)政部門于每季度初，按照A企業(yè)的實(shí)際貸款額和貸款利率撥付該企業(yè)該季度儲(chǔ)備糧貸款利息，該企業(yè)收到財(cái)政部門撥付的利息后再支付給銀行。

（1）2012年4月，實(shí)際收到財(cái)政貼息60萬元時(shí)：

借：銀行存款 600 000

貸：遞延收益 600 000

（2）將補(bǔ)償2012年4月份利息費(fèi)用的補(bǔ)貼計(jì)入當(dāng)期收益：

借：遞延收益 200 000

貸：補(bǔ)貼收入 200 000

2012年5月和6月的會(huì)計(jì)處理同上。

例3：某企業(yè)生產(chǎn)一種先進(jìn)模具產(chǎn)品，按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，該產(chǎn)品先按規(guī)定征收增值稅，然后按實(shí)際繳納增值稅額返還70%。2010年1月，該企業(yè)實(shí)際繳納增值稅額350萬元。2010年2月，實(shí)際收到返還的增值稅額245萬元。實(shí)際收到返還的增值稅額時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款 2 450 000

貸：營(yíng)業(yè)外收入 2 450 000

企業(yè)因綜合性項(xiàng)目取得的政府補(bǔ)助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，并分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；難以區(qū)分的，將政府補(bǔ)助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，視情況不同，計(jì)入當(dāng)期損益或者在項(xiàng)目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期損益。

例4：F公司2009年12月申請(qǐng)某國(guó)家級(jí)研發(fā)補(bǔ)貼。申請(qǐng)報(bào)告書中的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司于2009年1月啟動(dòng)數(shù)字印刷技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目，預(yù)計(jì)總投資720萬元、為期3年，已投入資金240萬元。項(xiàng)目尚需新增投資480萬元，計(jì)劃自籌資金240萬元、申請(qǐng)財(cái)政撥款240萬元。2010年1月1日，主管部門批準(zhǔn)補(bǔ)貼協(xié)議規(guī)定：批準(zhǔn)F公司補(bǔ)貼申請(qǐng)，共補(bǔ)貼款項(xiàng)240萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付120萬元，結(jié)項(xiàng)驗(yàn)收時(shí)支付120萬元（如果不能通過驗(yàn)收，則不支付第二筆款項(xiàng)）。

（1）2009年1月1日，實(shí)際收到撥款120萬元時(shí)：

借：銀行存款 1 200 000

貸：遞延收益 1 200 000

（2）自2009年1月1日至2011年1月1日，每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，分配遞延收益（按年分配）：

借：遞延收益 600 000

貸：營(yíng)業(yè)外收入 600 000

（3）2011年項(xiàng)目完工，假設(shè)通過驗(yàn)收，于6月1日實(shí)際收到撥付120萬元：

借：銀行存款 1 200 000

貸：營(yíng)業(yè)外收入 1 200 000

2.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。是指企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助也可能表現(xiàn)為政府向企業(yè)無償劃撥非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)的形式。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際取得資產(chǎn)并辦妥相關(guān)受讓手續(xù)時(shí)按照其公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量，公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額（即1元）計(jì)量。

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助在實(shí)際工作中較為少見，如用于購(gòu)買固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的財(cái)政撥款、固定資產(chǎn)專門借款的財(cái)政貼息等，一般按以下步驟進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：第一步，企業(yè)實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，按照到賬的實(shí)際金額計(jì)量，確認(rèn)資產(chǎn)（銀行存款）和遞延收益。第二步，企業(yè)將政府補(bǔ)助用于購(gòu)建長(zhǎng)期資產(chǎn)。該資產(chǎn)的購(gòu)建與企業(yè)正常的資產(chǎn)購(gòu)建或研發(fā)處理一致，通過“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目歸集，完成后轉(zhuǎn)為“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”。第三步，自長(zhǎng)期資產(chǎn)可供使用時(shí)起，按照長(zhǎng)期資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期限，將遞延收益平均分?jǐn)傓D(zhuǎn)入當(dāng)期損益。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時(shí)或結(jié)束前被處置，尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益，不再予以遞延。

例5：2002年1月3日，政府撥付悅?cè)A公司900萬元財(cái)政撥款（同日到賬），要求用于購(gòu)買大型科研設(shè)備1臺(tái)。2002年1月31日，悅?cè)A公司購(gòu)入大型設(shè)備（不需安裝），實(shí)際成本為960萬元，其中60萬元以自有資金支付，使用壽命10年，采用直線法計(jì)提折舊（假設(shè)無殘值）。2010年2月2日，該公司出售了這臺(tái)設(shè)備，取得價(jià)款240萬元。假定不考慮其他因素。

（1）2002年1月3日實(shí)際收到財(cái)政撥款時(shí)：

借：銀行存款 9 000 000

貸：遞延收益 9 000 000

（2）2002年1月31日購(gòu)入設(shè)備時(shí)：

借：固定資產(chǎn) 9 600 000

貸：銀行存款 9 600 000

（3）自2002年2月起每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提折舊，同時(shí)分?jǐn)傔f延收益。

計(jì)提折舊時(shí)：

借：研發(fā)支出 80 000

貸；累計(jì)折舊 80 000

攤銷遞延收益時(shí)：

借：遞延收益 75 000

貸：營(yíng)業(yè)外收入 75 000

（4）2010年2月1日出售設(shè)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷“遞延收益”的余額。

結(jié)轉(zhuǎn)出售設(shè)備凈值時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理 1 920 000

累計(jì)折舊 7 680 000

貸：固定資產(chǎn) 9 600 000

出售時(shí)：

借：銀行存款 2 400 000

貸：固定資產(chǎn)清理 1 920 000

營(yíng)業(yè)外收入 480 000

轉(zhuǎn)銷遞延收益余額時(shí)：

借：遞延收益 1 800 000

貸：營(yíng)業(yè)外收入 1 800 000

企業(yè)取得政府無償劃撥的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先同時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)（固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等）和遞延收益，然后在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)傔f延收益，計(jì)入當(dāng)期收益。但是，以名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，在取得時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。為了避免財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生誤導(dǎo)，對(duì)于不能合理確定價(jià)值的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該政府補(bǔ)助的性質(zhì)、范圍和期限。

三、政府補(bǔ)助準(zhǔn)則存在的問題和建議

（一）政府補(bǔ)助準(zhǔn)則存在的問題

政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的出臺(tái)為政府補(bǔ)助的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露提供了統(tǒng)一的操作規(guī)范和理論依據(jù)。盡管如此，該準(zhǔn)則在實(shí)際應(yīng)用中仍然存在一些問題。

1.政府補(bǔ)助概念模糊。IAS 20 對(duì)政府的定義為：“政府，指政府機(jī)構(gòu)，以及地方、國(guó)家或國(guó)際的類似組織”。而我國(guó)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則未對(duì)“政府”給出定義，概念不清容易導(dǎo)致不同企業(yè)之間會(huì)計(jì)處理不一致。

2.政府補(bǔ)助的披露尚欠完善。該準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)在附注中披露：政府補(bǔ)助的種類及金額；計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額；本期返還的政府補(bǔ)助金額及原因。但鑒于目前政府補(bǔ)助的普遍性以及種類的多樣化，尤其是一些上市公司的政府補(bǔ)助在當(dāng)年凈利潤(rùn)中占比重很大等，該準(zhǔn)則需要進(jìn)一步改善。

3.政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理問題。

（1）政府補(bǔ)助的用途。兩種不同的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理是不同的，對(duì)于政府補(bǔ)助的用途，政府往往并不會(huì)明文規(guī)定，即便有規(guī)定也比較模糊，因此，企業(yè)界定政府補(bǔ)助的分類時(shí)比較困難，容易導(dǎo)致各企業(yè)科目運(yùn)用不當(dāng)，會(huì)計(jì)處理不真實(shí)、不可比。

（2）政府補(bǔ)助種類繁多，不同形式的補(bǔ)助和不同部門的補(bǔ)助為政府補(bǔ)助的確認(rèn)計(jì)量帶來了很多困難。如出口信保補(bǔ)貼款、促進(jìn)重點(diǎn)出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)優(yōu)化資金、土地出讓金土地稅財(cái)政補(bǔ)貼等各種名目繁多的政府補(bǔ)助形式，涉及補(bǔ)助的部門有財(cái)政廳、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作廳等。

（3）因企業(yè)整體搬遷政府給予補(bǔ)償，該準(zhǔn)則也未作出相應(yīng)規(guī)范。因搬遷涉及的標(biāo)的多樣性，補(bǔ)償跨度時(shí)間長(zhǎng)，金額大，核算復(fù)雜，不同的賬務(wù)處理必然會(huì)對(duì)從拆除年度開始到未來財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)產(chǎn)生重大影響，致使某些上市公司視業(yè)績(jī)需要調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)。

（4）按照名義金額進(jìn)行計(jì)量與其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)問題。對(duì)于公允價(jià)值不能可靠取得的非貨幣性資產(chǎn)形式的補(bǔ)助，現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定按照名義金額計(jì)量，并直接計(jì)入當(dāng)期損益。以名義金額計(jì)價(jià)的目的主要是為了在賬面上象征性地反映該項(xiàng)資產(chǎn)，以避免因不記賬而可能造成的所謂資產(chǎn)流失。但在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，有 17 項(xiàng)具體準(zhǔn)則相關(guān)業(yè)務(wù)采用公允價(jià)值計(jì)量，對(duì)公允價(jià)值不能可靠取得的，僅有政府補(bǔ)助準(zhǔn)則采用名義金額進(jìn)行計(jì)量，與其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量屬性不統(tǒng)一，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間缺乏協(xié)調(diào)性。

（二）完善政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的建議

1.明確界定“政府”的概念及其范圍，這將有助于增強(qiáng)不同企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的可比性。

2.加強(qiáng)對(duì)政府補(bǔ)助行為的規(guī)范管理。政府補(bǔ)貼的取得必須有相關(guān)的政府文件作為支撐，如涉及到有附帶條件的驗(yàn)收，應(yīng)在補(bǔ)貼文件中明確驗(yàn)收條件，以便企業(yè)根據(jù)不同情況做出相應(yīng)的財(cái)務(wù)處理。

3.完善對(duì)政府補(bǔ)貼的披露。企業(yè)應(yīng)按政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的要求進(jìn)行披露，但對(duì)涉及土地拆遷等大額的政府補(bǔ)助還需要設(shè)定特定的披露格式，并對(duì)整個(gè)拆遷事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方式及對(duì)未來財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的影響加以預(yù)測(cè)。