企業(yè)所得稅后續(xù)管理精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇企業(yè)所得稅后續(xù)管理范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

一、具體政策規(guī)定

為了擴(kuò)大吸收外資，鼓勵(lì)涉外企業(yè)使用國產(chǎn)設(shè)備，財(cái)政部及國家稅務(wù)總局先后制定了《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2000]49號）、《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅管理辦法》（國稅發(fā)[2000]第090號），兩文件基本內(nèi)容是對符合條件的涉外企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備，其設(shè)備金額的40%可從購買當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。2005年又總局出臺了《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅函[2005]488號），對包括進(jìn)口件、追加投資及合并分立等抵免問題做了進(jìn)一步細(xì)化，現(xiàn)階段設(shè)備抵免所得稅工作主要是根據(jù)這三個(gè)規(guī)范性文件規(guī)定開展進(jìn)行。

二、當(dāng)前工作中遇到的問題

1、稅額抵免不合理。目前稅收減免主要分為稅率式減免、稅基式、稅額式三種，因購買國產(chǎn)設(shè)備金額的40%可從購買設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免，也就是直接沖減應(yīng)納所得稅額，屬于稅額式減免。從理論上講這種減免側(cè)重稅收利益的直接讓渡，操作簡單，但是從稅務(wù)機(jī)關(guān)角度分析不利于組織稅收收入。因?yàn)樯a(chǎn)性的涉外企業(yè)本身享受兩免三減半的定期優(yōu)惠，企業(yè)在開業(yè)前購買的設(shè)備可以在基數(shù)為零的前提下連續(xù)抵免七年，特別是對于投資強(qiáng)度大的機(jī)械制造等企業(yè)，如果購買設(shè)備較多，開業(yè)十年即使每年獲利，基本上也將出現(xiàn)無所得稅可交現(xiàn)象。另購置設(shè)備金額通過折舊方式減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額，而文件規(guī)定讓其直接沖減應(yīng)納所得稅額很不合理。

2、時(shí)間要求不實(shí)際。文件對設(shè)備抵免時(shí)間做了規(guī)定，要求企業(yè)申請抵免企業(yè)所得稅，應(yīng)在購置國產(chǎn)設(shè)備后兩個(gè)月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交申請報(bào)告。該規(guī)定與實(shí)際執(zhí)行非常不切實(shí)際。因按照程序，企業(yè)購買設(shè)備需要經(jīng)過申請退設(shè)備所含增值稅環(huán)節(jié)，需要經(jīng)過專用發(fā)票認(rèn)證、資料準(zhǔn)備、報(bào)經(jīng)審批，退稅機(jī)關(guān)核實(shí)發(fā)票信息、實(shí)地調(diào)查、逐級批復(fù)、審批退稅等相關(guān)手續(xù)，僅退稅工作就無法在兩個(gè)月內(nèi)完成，更不要說在兩個(gè)月辦理抵免申請。如果不能核實(shí)已退增值稅金額，就無法準(zhǔn)確計(jì)算抵免所得稅，所以必須要等到企業(yè)已拿到實(shí)際退稅款后方開始受理。而且對于有的企業(yè)工程改造或新上項(xiàng)目的采購行為歷時(shí)較長，有的甚至長達(dá)幾年，每兩個(gè)月申報(bào)一次的規(guī)定過于頻繁，甚至可能出現(xiàn)一套設(shè)備需要多次進(jìn)行抵免企業(yè)所得稅申請的情況。對于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)而言也增加了很多不必要的重復(fù)工作。

3、文件規(guī)定不具體。一是固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)難以掌握。文件規(guī)定設(shè)備必須是作為固定資產(chǎn)管理，按照外商投資企業(yè)所的得稅法細(xì)則三十條固定資產(chǎn)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對設(shè)備使用年限判斷比較困難，只能由企業(yè)自行申報(bào)。二是全部出口類難以判斷。指導(dǎo)目錄鼓勵(lì)十三大類產(chǎn)品全部出口類，日常如何進(jìn)行判斷，是依據(jù)上年度還是當(dāng)年，是否要等到年底核實(shí)企業(yè)產(chǎn)品是否全部出口后方可以辦理。三是進(jìn)口組件價(jià)格無明確，文件規(guī)定對于進(jìn)口料件可以從設(shè)備總額中扣除，如何確定進(jìn)口件的金額。如果設(shè)備的關(guān)鍵部分是進(jìn)口，其他部件為國內(nèi)生產(chǎn)組裝，那整個(gè)設(shè)備能否稱之為國產(chǎn)設(shè)備。對此，對使用進(jìn)口零件組裝的以多少比例來界定為國產(chǎn)設(shè)備，文件中沒有明確。四是運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)扣除問題。企業(yè)在購貨合同上注明了設(shè)備總額是包含運(yùn)費(fèi)、安排費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用，而申報(bào)辦理采購國產(chǎn)設(shè)備的金額時(shí)沒有扣除相應(yīng)的費(fèi)用，審核過程中應(yīng)以怎樣的比例予以扣除難以把握，文件中沒有明確。

4、工作流程不規(guī)范。國稅發(fā)〔2004〕80號文下放了審批權(quán)限，設(shè)備抵免所得稅審批由省轄市級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，但對基層分局如何上報(bào)，市局怎么批復(fù)，以何種形式等各地執(zhí)行不統(tǒng)一，缺乏規(guī)范。有的地方自行開發(fā)抵免軟件，要求企業(yè)報(bào)送電子信息，有的地方手工書面審核；在審批過程中有的以正式公文形式進(jìn)行批復(fù)，有的則是由管理部門以審批單形給予回復(fù)等。在CTAIS江蘇優(yōu)化版上線后，第一批工作流未將抵免所得稅納入業(yè)務(wù)需求之中，造成信息管理系統(tǒng)的盲區(qū)，仍需要機(jī)外審核，形成管理資源的浪費(fèi)，沒能解決各地執(zhí)行程序不規(guī)范的問題。

5、部門配合不協(xié)調(diào)。采購國產(chǎn)設(shè)備退稅和抵免所得稅分屬兩個(gè)部門審批管理，目前這兩個(gè)部門之間配合還不夠，表現(xiàn)在退稅部門審批時(shí)間較長，容易給企業(yè)錯(cuò)失抵免時(shí)機(jī)；對于設(shè)備的商品海關(guān)代碼、是否構(gòu)成固定資產(chǎn)以及具體程序上等兩部門之間年因?yàn)楦髯哉呃斫馍系牟煌?，造成有的設(shè)備退稅后，而抵免部門認(rèn)為不符合條件應(yīng)不予抵免等，或者讓企業(yè)多次修改商品海關(guān)代碼等現(xiàn)象，讓企業(yè)無所適從。還有一個(gè)問題就是無論是退稅還是抵免，都需要對設(shè)備是否是未使用過的，是否是進(jìn)口，以及合同采購的真實(shí)性等進(jìn)行核查，因兩部門之間缺乏信息交流，造成重復(fù)對企業(yè)設(shè)備的情況進(jìn)行核查，增加了企業(yè)不必要的負(fù)擔(dān)。對屬于鼓勵(lì)13類產(chǎn)品全部出口類企業(yè)，退稅部門現(xiàn)在做法是暫時(shí)不予以退稅，而是監(jiān)管期間結(jié)束以后方允許退稅，而抵免所得稅是需要退還增值稅后才可以辦理，存在時(shí)間上的矛盾。另外，對設(shè)備退稅或者抵免五年以后存在出租出借轉(zhuǎn)讓，需要退回已退增值稅或者已抵免的所得稅，因部門之間缺乏一個(gè)相應(yīng)的信息交換渠道，造成不能互通有無。還有一點(diǎn)就是最近國家發(fā)改委和總局對購買設(shè)備退稅政策進(jìn)行較大的改動，而抵免所得稅未有發(fā)生變化，一直沿用以前政策，不適應(yīng)新形式下的退稅和抵免所得稅工作的銜接。

6、后續(xù)管理不到位。49號文第七條規(guī)定“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)將已經(jīng)享受投資抵免的國產(chǎn)設(shè)備，在購置之日起五年內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)在出租、轉(zhuǎn)讓時(shí)補(bǔ)繳設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅款?！?。在實(shí)際工作中由于產(chǎn)品更新?lián)Q代加快，有的設(shè)備因加速折舊的方式造成幾年以后不適應(yīng)需要，需要進(jìn)行處理，或者有的企業(yè)直接將購買設(shè)備后廠房后通過投資、出租設(shè)備獲取利潤，按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳設(shè)備已抵免的所得稅款，而在現(xiàn)實(shí)工作中卻容易忽視這個(gè)環(huán)節(jié)。稅務(wù)部門存在重前期審批，輕后續(xù)管理的現(xiàn)象，還有因?yàn)樵O(shè)備過多，無法甄別，沒有時(shí)間也無法進(jìn)行核查，以及由于機(jī)構(gòu)改革或是人員變動等原因，起不到監(jiān)管的作用。有的在稅務(wù)管理人員變動后，對企業(yè)已經(jīng)享受抵免政策的設(shè)備實(shí)質(zhì)上處于完全不管的狀態(tài)。

三、建議對策

1、完善現(xiàn)有規(guī)定。設(shè)備金額的40%可直接從新增的所得稅抵免規(guī)定缺乏合理之處，兩者之間并無相同或者類似可以相互沖抵的可抵因素，而且嚴(yán)重侵蝕了企業(yè)所得稅收入的稅基，容易給企業(yè)逃避所得稅帶來可乘之機(jī)。建議修改現(xiàn)行規(guī)定由抵免應(yīng)納所得稅稅額改成應(yīng)納稅所得額，即設(shè)備金額的40%按照企業(yè)實(shí)際適用的稅率，給予抵免所得稅。同時(shí)抬高可抵免企業(yè)的門檻，只有符合國家特別鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)，或者兩密企業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等項(xiàng)目方可以享受抵免范圍，對于一般初級加工制造，技術(shù)含量低，浪費(fèi)資源污染環(huán)境的，可不予辦理。

2、延長申請時(shí)間。為了解決和退增值稅時(shí)間的沖突，以及企業(yè)多次購買設(shè)備多次申報(bào)的弊端，建議適當(dāng)延長企業(yè)購置設(shè)備后申請抵免的時(shí)間要求，由原先的兩個(gè)月修改為企業(yè)辦理退稅后的兩個(gè)月，或者直接要求企業(yè)在年底前統(tǒng)一辦理當(dāng)年度購置設(shè)備的抵免申請，稅務(wù)部門在第二年所得稅匯算清繳之前給予批復(fù)，不影響企業(yè)抵免，同時(shí)延長時(shí)間也能解決屬于鼓勵(lì)類十三大類產(chǎn)品全部出口類企業(yè)取得設(shè)備抵免企業(yè)所得稅申報(bào)的政策盲區(qū)。

3、細(xì)化具體辦法。488號文對部分要求做了細(xì)化，但是內(nèi)容還不是很具體，缺乏可操作性，建議再出臺文件規(guī)定，明確可抵免設(shè)備的范圍標(biāo)準(zhǔn)，對組成整套設(shè)備購進(jìn)的零部件等允許納入抵免范圍，對合同金額注明包含運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)，建議按發(fā)票金額一定的比例計(jì)算扣除。對于企業(yè)所購買的設(shè)備，明確關(guān)鍵部件超過者50%以上即不再為國產(chǎn)設(shè)備，已經(jīng)不屬于國產(chǎn)設(shè)備的范圍，不予以抵免，同時(shí)對什么是“簡單組裝所形成的”，給予明確規(guī)定，便于基層部門實(shí)際工作中掌握。

4、統(tǒng)一工作流程。盡快完善業(yè)務(wù)需求，利用CTAIS優(yōu)化版的信息平臺，收集現(xiàn)有抵免政策，落實(shí)開發(fā)適合全省統(tǒng)一使用的抵免所得稅業(yè)務(wù)工作流程，從企業(yè)申請所需資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)初步審核、省轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)終審，反饋批復(fù)信息等方面制定流程，規(guī)范文書格式，形成統(tǒng)一有效的抵免工作流程。

篇(2)

企業(yè)是以盈利為目的，但在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，難免會由于經(jīng)營管理不善等原因?qū)е缕髽I(yè)虧損，虧損后如何最大限度地合理利用法律的相關(guān)規(guī)定使企業(yè)損失降低到最低就值得進(jìn)行探討。

一、虧損的定義及彌補(bǔ)方式

會計(jì)上的虧損是指企業(yè)在一個(gè)會計(jì)期間內(nèi)的收入總額小于成本費(fèi)用總額的數(shù)額。由于稅法制度和會計(jì)制度存在一定的差異，因此，稅法上的虧損和會計(jì)上的虧損也存在一定的差異。稅法上的虧損是在會計(jì)上的虧損基礎(chǔ)上減去不征稅收入、免稅收入、稅法允許加計(jì)扣除的支出，加上稅法禁止扣除的支出以及超過稅法規(guī)定扣除的支出。

企業(yè)發(fā)生虧損后可以進(jìn)行彌補(bǔ)，彌補(bǔ)虧損的方式主要有三種：一是企業(yè)發(fā)生虧損，可以用次年度的稅前利潤彌補(bǔ)，次年度利潤不足彌補(bǔ)的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)；二是企業(yè)發(fā)生的虧損，5年內(nèi)的稅前利潤不足彌補(bǔ)時(shí)，用稅后利潤彌補(bǔ)；三是企業(yè)發(fā)生的虧損，可以用盈余公積彌補(bǔ)，但盈余公積補(bǔ)虧后結(jié)余不得低于公司注冊資本的25%。但企業(yè)用盈余公積金彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)由公司董事會提議，并經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)不予以認(rèn)可。

二、稅法對彌補(bǔ)虧損的規(guī)定

1.填報(bào)規(guī)定

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于填報(bào)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2008〕635號）規(guī)定，第4行“實(shí)際利潤額”，填報(bào)按會計(jì)制度核算的利潤總額減除以前年度彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。也就是說，虧損企業(yè)在填報(bào)納稅申報(bào)表時(shí)的實(shí)際利潤額不是當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)表的利潤總額，應(yīng)當(dāng)減除以前年度的虧損，彌補(bǔ)虧損后有余額的，再按其所適用的稅率預(yù)繳季度企業(yè)所得稅。

2.審批規(guī)定

雖然根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的公司所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)[2004]082號），納稅人發(fā)生的年度虧損取消了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核，納稅人在納稅申報(bào)時(shí)（包括預(yù)繳申報(bào)和年度申報(bào)）可自行計(jì)算并彌補(bǔ)以前年度符合條件的虧損。雖然審核取消，但是彌補(bǔ)虧損的計(jì)算并沒有發(fā)生根本變化，稅務(wù)機(jī)關(guān)將會著重加強(qiáng)檢查和監(jiān)督管理工作。納稅人在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)當(dāng)年有虧損或彌補(bǔ)虧損的，需報(bào)送下列資料到主管地稅局備案：1.企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表七《稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》；2.《企業(yè)年度虧損確認(rèn)或彌補(bǔ)申報(bào)審批表》；3.屬于彌補(bǔ)虧損的另報(bào)送《彌補(bǔ)虧損臺帳》復(fù)印件。根據(jù)《關(guān)于做好2009年企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》，年度虧損的企業(yè)需提供《所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告》，如果不提供涉稅鑒證報(bào)告，需要申請稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。有“彌補(bǔ)虧損”的，必須報(bào)稅務(wù)分局做好虧損臺帳后才能進(jìn)行“彌補(bǔ)虧損”。也就是說對年度虧損的企業(yè)需要有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具企業(yè)所得稅年度匯算清繳鑒證報(bào)告并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。

2.查補(bǔ)規(guī)定

企業(yè)由于納稅申報(bào)計(jì)算錯(cuò)誤，在自查過程或稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查過程中發(fā)現(xiàn)補(bǔ)交稅款彌補(bǔ)虧損的規(guī)定。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局[2010]20號）規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）的規(guī)定，關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以自追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅，并按前款規(guī)定處理。

 4.虛報(bào)規(guī)定

企業(yè)虛報(bào)虧損是指企業(yè)在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中申報(bào)的虧損數(shù)額大于按稅收規(guī)定計(jì)算出的虧損數(shù)額。內(nèi)外資企業(yè)所得稅政策都規(guī)定，企業(yè)故意虛報(bào)虧損，在行為當(dāng)年或相關(guān)年度造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，按偷稅處理；企業(yè)依法享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠年度或處于虧損年度發(fā)生虛報(bào)虧損行為，在行為當(dāng)年或相關(guān)年度未造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，按規(guī)定處以5萬元以下罰款。

三、彌補(bǔ)虧損的會計(jì)處理

按照舊會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，如果企業(yè)當(dāng)年發(fā)生財(cái)務(wù)賬面虧損，應(yīng)借記“利潤分配――未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目。企業(yè)以后年度彌補(bǔ)虧損時(shí)作以上相反的分錄。如果企業(yè)采用應(yīng)付稅款法而非資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，不再做其他分錄。

新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對五年內(nèi)可抵扣暫時(shí)性差異是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應(yīng)稅利潤充分轉(zhuǎn)回作出判斷，如果不能，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。新準(zhǔn)則對“未來應(yīng)納稅所得額”的判斷只給出了原則性的規(guī)定，這就需要會計(jì)人員職業(yè)判斷等能力。對于未來可以轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅額預(yù)計(jì)過高，可能無法轉(zhuǎn)回。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，則應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值，其具體會計(jì)處理為：借記“所得稅費(fèi)用” 科目，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)” 科目。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，其具體會計(jì)處理為：借記“遞延所得稅資產(chǎn)” 科目，貸記“所得稅費(fèi)用” 科目。

篇(3)

關(guān)鍵詞 企業(yè)理財(cái) 投資活動 融資活動 納稅籌劃

納稅籌劃是指納稅人或其人在合法或非違法的前提下，通過對投資、籌資、利潤分配等財(cái)務(wù)活動的安排，對多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和承擔(dān)社會責(zé)任、保證社會利益的社會目標(biāo)的一種理財(cái)活動。納稅籌劃應(yīng)包括四個(gè)方面的內(nèi)容：節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)當(dāng)分為兩個(gè)層次：一是減少納稅失誤，實(shí)現(xiàn)零涉稅風(fēng)險(xiǎn)；二是積極主動地開展多方位、多層次的系統(tǒng)籌劃，減少稅收負(fù)擔(dān)，包括利用稅收屏蔽、獲取資金時(shí)間價(jià)值。稅務(wù)部門為了充分實(shí)現(xiàn)稅收的調(diào)節(jié)功能，不斷完善國家稅制，也應(yīng)當(dāng)有一種籌劃思想，即立法部門要加強(qiáng)立法，完善稅收法制，而執(zhí)法部門針對不同性質(zhì)、不同表現(xiàn)的納稅人，應(yīng)采取不同的監(jiān)控方式和征管模式以及納稅人評估體系，從而形成一個(gè)整體的納稅籌劃體系。

投資是企業(yè)永恒的主題，它既是企業(yè)誕生的唯一方式，也是企業(yè)得以存續(xù)和發(fā)展的重要手段。良好的企業(yè)定位是成功進(jìn)行納稅籌劃的起點(diǎn)，在投資之初進(jìn)行有效的納稅籌劃不僅可起到事半功倍的效果，也會為后續(xù)階段的籌劃打下良好的基礎(chǔ)。在投資活動中的納稅籌劃方法主要包括投資有利的企業(yè)類型和選擇有利的投資產(chǎn)業(yè)、投資地區(qū)、投資合作伙伴、投資規(guī)模、投資方式、投資結(jié)構(gòu)等。

1 企業(yè)類型的選擇

1.1 公司制企業(yè)與合作制企業(yè)的選擇

公司的稅后利潤以股息的形式分配給投資者，投資者又得繳納一次個(gè)人所得稅；而合伙企業(yè)的營業(yè)利潤不繳納公司所得稅，只繳納各個(gè)合伙人分得收益的個(gè)人所得稅。例如：假設(shè)某投資者欲投資80萬元，開一家小百貨店，預(yù)計(jì)每年贏利10萬元，如果按合伙形式則該項(xiàng)投資年稅后凈收益為7萬元（10-10×30%），設(shè)個(gè)人所得稅適用稅率為30%。如果該店為一家公司，設(shè)企業(yè)所得稅稅率為20%，其稅后利潤為8萬元（10-10×20%）全部分給投資者，該投資者還應(yīng)繳納個(gè)人所得稅2.4萬元（8×30%）。合伙形式比公司形式每年節(jié)約稅收支出1.4萬元。

1.2 分公司與子公司的選擇

在國外或外地創(chuàng)辦子公司一般需要辦理許多手續(xù)，并達(dá)到當(dāng)?shù)匾?guī)定公司創(chuàng)辦條件，獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)。但是子公司作為獨(dú)立法人主體，可以享受當(dāng)?shù)囟愂找?guī)定的眾多優(yōu)惠政策。如果創(chuàng)辦分公司則不能視為獨(dú)立法人主體，很難享受到地區(qū)的稅收優(yōu)惠待遇，但是分公司作為總公司統(tǒng)一體中的一部分接受統(tǒng)一管理，損益共計(jì)，可以平抑自身經(jīng)濟(jì)活動，部分地承擔(dān)納稅義務(wù)。而設(shè)立分公司無需接受層層盤查，財(cái)務(wù)資料可以保密。

子公司和分公司的稅收待遇一般都是有差別的，前者承擔(dān)全部納稅義務(wù)，后者往往只承擔(dān)有限納稅義務(wù)。許多國家對外國公司既征公司所得稅，又征收“分支機(jī)構(gòu)稅”。當(dāng)然有些國家為吸引投資只對其未再投資于固定資產(chǎn)的利潤征稅。我國原《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅》中規(guī)定對外資企業(yè)匯出利潤課征10%的預(yù)提稅。

在具體籌劃公司形式時(shí)，還有許多可考慮的因素，如公司的發(fā)展規(guī)律，當(dāng)?shù)囟惵实母叩?，稅基的寬窄以及稅收的?yōu)惠條件等等。

對于稅收優(yōu)惠條件的考慮，一般都是獨(dú)立公司優(yōu)惠政策多，但優(yōu)惠條件嚴(yán)格復(fù)雜；分支機(jī)構(gòu)享受優(yōu)惠少，但優(yōu)惠條件不如獨(dú)立公司高。跨國公司為到達(dá)最優(yōu)納稅籌劃效果，可以并用兩種公司組織形式某些附屬機(jī)構(gòu)設(shè)立為子公司，某些設(shè)立為分公司。公司組織形式的選擇與搭配是公司設(shè)立中的第一步，應(yīng)該特別加以對待。

2 投資行業(yè)的選擇

2.1 生產(chǎn)性行業(yè)的選擇

內(nèi)資企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠比較少，主要是對新辦企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、福利生產(chǎn)企業(yè)等實(shí)施一定的減免優(yōu)惠，但期限一般不長，主要有以下幾類可供選擇：利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的內(nèi)資企業(yè)，可在五年內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅；內(nèi)資企業(yè)、事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中產(chǎn)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的，免征企業(yè)所得稅；增值稅對農(nóng)產(chǎn)品、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣，居民用炭制品，圖書、報(bào)紙、雜志，飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜，金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品等，適用13%的優(yōu)惠稅率。對出口品貨物適用免稅零稅率；對于在國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，除減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅外，對于新辦的企業(yè)，自投產(chǎn)年度起，免征企業(yè)所得稅兩年；新辦的城鎮(zhèn)勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)的60%的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)，可免征所得稅三年。勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)免稅期滿后，當(dāng)年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30%以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可減半征收所得稅兩年；民政部門舉辦的福利工廠和街道的非中途轉(zhuǎn)辦的社會福利單位，凡安置“四殘”（盲、聾、啞、肢體殘廢）人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的35%以上，暫免征收所得稅；凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過10%未達(dá)到35%的，減半征收所得稅。

對于外商投資的生產(chǎn)型企業(yè)，一般有較多的優(yōu)惠，主要有從事農(nóng)、林、牧業(yè)的企業(yè)，從事港口碼頭建設(shè)的中外合作經(jīng)營企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)等。

2.2 非生產(chǎn)性行業(yè)的選擇

我國現(xiàn)行稅法中，企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅都體現(xiàn)了對非生產(chǎn)行業(yè)的稅收支持，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：對農(nóng)村中為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè)，如氣象站、畜牧醫(yī)站等，暫免征所得稅；對科研單位及大專院校的技術(shù)服務(wù)收入，如技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)等，暫免征所得稅；對新辦的獨(dú)立核算的交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)的企業(yè)實(shí)行減免征收所得稅的優(yōu)惠；對從事信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)、咨詢業(yè)、公用事業(yè)、商業(yè)、教育文化業(yè)、居民服務(wù)業(yè)等行業(yè)的新辦獨(dú)立核算企業(yè)實(shí)行減免征稅。

3 投資地區(qū)的選擇

企業(yè)在直接投資決策時(shí)，除了考慮基礎(chǔ)設(shè)施、原材料供應(yīng)、金融環(huán)境、技術(shù)和勞動等一般因素外，投資地區(qū)的稅負(fù)也是考慮的重點(diǎn)。在現(xiàn)行稅制中，有一些稅種的征收范圍及深度直接與企業(yè)所在地域相關(guān)，這些稅種主要有：城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅。由于我國地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡性，國家稅收政策明顯呈現(xiàn)地域趨向。如在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)、“老、少、邊、窮”地區(qū)、旅游度假區(qū)等都具有稅收優(yōu)惠政策，都可以成為注冊地點(diǎn)籌劃考慮的對象。

4 投資合作伙伴的選擇

企業(yè)在成立之初，由于單個(gè)投資者的資金有限，承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力也有限，投資者一般需要尋找合作伙伴，除了考慮對方的經(jīng)濟(jì)實(shí)力等狀況外，還需要考慮其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，以便于納稅籌劃。目前，我國為了吸引外資、技術(shù)，對于外商投資企業(yè)所得稅實(shí)行稅負(fù)適當(dāng)從輕原則，如果企業(yè)能引進(jìn)外商投資者且其股權(quán)比例超過25%，便可依照外商投資企業(yè)所適用的稅收法規(guī)納稅，享有一定的優(yōu)惠。例如工資扣除標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)資企業(yè)按人均每月800元的標(biāo)準(zhǔn)扣除，外資企業(yè)可按實(shí)際發(fā)放數(shù)扣除，對壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，內(nèi)資企業(yè)不能超過年末應(yīng)收賬款的0.5%，外資企業(yè)在年末應(yīng)收賬款的3%以內(nèi)都能扣除；對公益性捐贈，內(nèi)資企業(yè)在年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，外資企業(yè)可作為成本費(fèi)用全部扣除等。可見，對于投資者而言，積極引進(jìn)外商投資者，在納稅籌劃上是很好的選擇。

另外，也可考慮同境內(nèi)的科研機(jī)構(gòu)合作，稅法規(guī)定，科研機(jī)構(gòu)聯(lián)合其它企業(yè)組建有限責(zé)任公司和股份有限公司，科研機(jī)構(gòu)的股權(quán)比例達(dá)到50%的，按政策規(guī)定的期限免征企業(yè)所得稅。對于一些高科技企業(yè)來說，與科研機(jī)構(gòu)合作，一方面可獲得技術(shù)支持，另一方面也可享受稅收優(yōu)惠，是很好的選擇。

5 投資規(guī)模的選擇

投資規(guī)模是指企業(yè)選擇集團(tuán)企業(yè)還是獨(dú)立企業(yè)的選擇。一般而言，集團(tuán)企業(yè)在納稅籌劃方面有著獨(dú)立企業(yè)所無可比擬的優(yōu)勢。集團(tuán)企業(yè)由眾多的獨(dú)立企業(yè)組成，其若干企業(yè)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)鏈條上，都可以作為中間商，中間商能根據(jù)消費(fèi)者需求的變化靈活調(diào)整自己的需求彈性。如果需求彈性大于供給彈性，則向前轉(zhuǎn)嫁的可能性大，即稅收會更多地落在商品或生產(chǎn)要素提供者的身上；如果需求彈性小于供給彈性，則向后轉(zhuǎn)嫁的部分較大，即稅收會更多地落在購買者或最終消費(fèi)者身上。由于集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)企業(yè)之間稅收課征的范圍和稅種存在差異，稅率高低不一，還可能存在減免稅優(yōu)惠的企業(yè)等。同時(shí)，核心控股企業(yè)可以通過財(cái)務(wù)決策和戰(zhàn)略調(diào)整，平衡集團(tuán)稅負(fù)，降低集團(tuán)整體的稅負(fù)水平。如核心控股企業(yè)設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)或高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，可以有較大的主動性享受稅收優(yōu)惠和開展納稅籌劃活動；兼并收購虧損企業(yè)，通過低成本擴(kuò)張，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)重組，而且也可以享受盈虧抵補(bǔ)的稅收好處；分立或組建企業(yè)；合理制定轉(zhuǎn)讓定價(jià)等。利用集團(tuán)的資源和信譽(yù)優(yōu)勢，整體對外籌資，然后層層分貸，調(diào)節(jié)集團(tuán)資金結(jié)果和債務(wù)比例，發(fā)揮利息稅盾效應(yīng)降低集團(tuán)稅負(fù)。

6 投資方式的選擇

企業(yè)投資方式可分為購買經(jīng)營資本興辦企業(yè)的直接投資和對股票債券等金融資產(chǎn)的間接投資。一般來說，直接投資考慮的稅制因素比間接投資多，因而其籌劃的空間較大。在直接投資時(shí)，一般涉及各種流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅等。而間接稅僅涉及所收取股息或利息的所得稅及股票債券資本增加產(chǎn)生的資本利得稅等。按投資期限投資方式又可分為分期投資方式和一次性投資方式，一般選取前者。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定：中外合營企業(yè)合營雙方應(yīng)在合同中注明出資期限，并按合同規(guī)定的期限繳清各自出資額；合同中規(guī)定一次繳清出資的，合資雙方應(yīng)自營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起6個(gè)月內(nèi)繳清；合同規(guī)定分期繳付出資的，雙方第一期出資不得低于各自認(rèn)繳出資額的15%，且應(yīng)自營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起3個(gè)月內(nèi)繳清，其最后一期出資可自營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起3年內(nèi)繳清。依據(jù)上述規(guī)定，分期出資可以獲得資金的時(shí)間價(jià)值，而且未到位的資金可通過金融機(jī)構(gòu)或非金融機(jī)構(gòu)融通解決，其利息支出可以部分地準(zhǔn)許在稅前扣除。這樣，分期投資方式不但能縮小所得稅稅基，甚至在盈利的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下還能實(shí)現(xiàn)少投資、充分利用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)。

按投資物的性質(zhì)，一般投資方式分有形資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資和現(xiàn)匯投資三種方式。雖然在納稅籌劃時(shí)可考慮用現(xiàn)匯購買享有稅收優(yōu)惠的有形資產(chǎn)，但畢竟受到購買范圍的限制。在投資方式籌劃中，一般都采用有形資產(chǎn)投資和無形資產(chǎn)投資兩種方式。首先，有形資產(chǎn)投資方式中的設(shè)備投資折舊費(fèi)及無形資產(chǎn)攤銷額可在稅前扣除，從而達(dá)到削減所得稅稅基的節(jié)稅效果；其次，在變動有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)時(shí)，必須進(jìn)行資產(chǎn)評估，由于評估方法選擇的不同會導(dǎo)致高估資產(chǎn)價(jià)值，這樣既可節(jié)省投資成本，又能通過多列折舊費(fèi)用及攤銷額縮小企業(yè)所得稅稅基。此外，還涉及到是采用固定資產(chǎn)還是流動資產(chǎn)投資的選擇，若采用固定資產(chǎn)投資是選擇購置方式還是租賃方式等。不同的選擇，稅負(fù)亦不相同，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的價(jià)值亦不一樣。

需要說明的是，考慮到我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況，再加上世界上多數(shù)國家采用消費(fèi)型增殖稅，所以以后稅制改革的趨勢便是建立消費(fèi)型增殖稅。在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資籌劃時(shí)，如能準(zhǔn)確預(yù)測稅制改革時(shí)間和方向，采取主動的態(tài)度適應(yīng)稅制改革的動態(tài)趨勢，那么會是固定資產(chǎn)的法定增殖額最小化，其直接效果是：即使增值率不變，增殖稅額卻會因?yàn)槎惢淖冋鴾p少。

7 投資結(jié)構(gòu)的選擇

實(shí)現(xiàn)最大限度的投資收益，是企業(yè)經(jīng)營理財(cái)?shù)闹苯幽繕?biāo)。然而，資金要素各具有不同的性質(zhì)和功能，這些要素能否相互制約、依存吸收、反饋，形成一種共態(tài)的組織效應(yīng)，從根本上取決于投資配置的內(nèi)在秩序即投資結(jié)構(gòu)。

篇(4)

在線專家：

“隨貨贈送”，是指商業(yè)企業(yè)經(jīng)常采用的一種促銷行為：在銷售主賃物的同時(shí)贈送從貸物，這種贈送是出于利潤動機(jī)的正常交易，屬于捆綁銷售或降價(jià)銷售。

法律意義上的無償贈送是指出于感情或其他原因而作出的無私慷慨行為。贈送是贈送人向受贈人的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移，但不是出于利潤動機(jī)的正常交易?！蛾P(guān)于加強(qiáng)企業(yè)對外捐贈財(cái)務(wù)管理的通知》(財(cái)企[2005]95號)對無償贈送的定義為，對外捐贈是指企業(yè)自愿無償將其有權(quán)處分的合法財(cái)產(chǎn)贈送給合法的受贈人用于與生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的公益事業(yè)的行為。

“隨貸贈送”與無償贈送相比，存在以下兩點(diǎn)本質(zhì)差異：

第一，無償贈送應(yīng)按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定：單位或個(gè)體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人的行為，視同銷售貨物。而銷售主貨物、贈送從貨物行為不屬于無償贈送，應(yīng)屬于附有條件、義務(wù)的有償贈送，類似于成套、捆綁或降價(jià)銷售，只不過是沒有將主貨物與贈品包裝到一起，而是分開包裝，有時(shí)還會允許消費(fèi)者選擇等值贈品，因此應(yīng)將此行為界定為銷售前的實(shí)物折扣，不適用《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的上述規(guī)定，即不能作為視同銷售處理，對贈品不能再次征稅，對贈送贈品的價(jià)值應(yīng)作為銷售成本的組成部分在所得稅前扣除。

第二，對于贈送財(cái)產(chǎn)的質(zhì)量，根據(jù)《合同法》的規(guī)定，贈送的財(cái)產(chǎn)有瑕疵的，贈送人不承擔(dān)責(zé)任。受贈人對受贈商品的質(zhì)量問題不能完全得到賠償。而銷售主貸物時(shí)贈送的從貨物即贈品如果出現(xiàn)質(zhì)量問題，根據(jù)《合同法》的規(guī)定，受損害方根據(jù)標(biāo)的的性質(zhì)以及損失的大小，可以合理選擇要求對方承擔(dān)修理、更換、重作、退貸、減少價(jià)款或者報(bào)酬等違約責(zé)任，即“贈送人”應(yīng)承擔(dān)完全責(zé)任，消費(fèi)者能夠得到完全賠償。

例如，某手機(jī)廠商為擴(kuò)大銷售，對外宣傳購買××型號手機(jī)一個(gè)，贈送品牌電池一個(gè)。假定手機(jī)標(biāo)價(jià)3861元，成本5000元，電池不標(biāo)價(jià)(實(shí)際價(jià)值51元)，成本20元，則相關(guān)的會計(jì)處理為：

借：庫存現(xiàn)金5861

貸：主營業(yè)務(wù)收入――××手機(jī)3300

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)561

借：主營業(yè)務(wù)成本3020

貸：庫存商品――××手機(jī)3000

庫存商品――電池20

從增值稅的鏈條來說，企業(yè)生產(chǎn)(銷售)手機(jī)有對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額，但生產(chǎn)(銷售)電池只有進(jìn)項(xiàng)稅額而沒有銷項(xiàng)稅額，表面上不合理，其實(shí)電池的銷項(xiàng)稅額隱含在手機(jī)的銷項(xiàng)稅額當(dāng)中，只是沒有剝離出來而已。因此對于贈品的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)允許其申報(bào)抵扣，贈送贈品時(shí)也不應(yīng)該單獨(dú)再次計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

實(shí)際工作中應(yīng)注意，“隨貨贈送”的銷售形式通常應(yīng)符合一定的形式要件：

第一，有公司內(nèi)部銷售協(xié)議，作為開展活動的依據(jù)，同時(shí)明確活動的起止時(shí)間；

第二，在發(fā)票上注明贈送物品的名稱，贈品價(jià)值從商業(yè)秘密的角度出發(fā)可以不注明；

第三，在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，必須同步結(jié)轉(zhuǎn)主貨物與從貨物的價(jià)值，并且在數(shù)量上保持一致。

總之，企業(yè)無論采用什么營銷策略，其目的都是為了擴(kuò)大銷售增加利潤，即賺取利潤的本質(zhì)不會由于改雯銷售策略而發(fā)生變化，“隨貨贈送”是有償捐贈，不屬于無償捐贈。

商品調(diào)價(jià)會計(jì)處理

我們是一家做通訊的批零兼營的小企業(yè)，與經(jīng)銷商的合作方式有現(xiàn)款現(xiàn)貨、先款后貨、和先貨后款等方式?，F(xiàn)在是只要貨物發(fā)出就作收入確認(rèn)(應(yīng)收賬款等相應(yīng)增加)，商品可退可換。但是有些商品因?yàn)榻K端滯銷或其它原因，我公司會給經(jīng)銷商作出不同的調(diào)價(jià)，這樣一來收入(應(yīng)收賬款)就減少了，會計(jì)賬上應(yīng)該怎么處理才合理呢?(北京市王家強(qiáng))

在線專家：

這種稱為調(diào)價(jià)折扣，俗稱價(jià)保。發(fā)票是等到結(jié)款的時(shí)候才開，增值稅銷項(xiàng)是根據(jù)賬上收入數(shù)進(jìn)行計(jì)提，那么價(jià)保要有雙方確認(rèn)的價(jià)保協(xié)議，在賬務(wù)上，設(shè)立“應(yīng)收賬款――某客戶(調(diào)價(jià)折扣)”、“主營業(yè)務(wù)收入――折扣及折讓(調(diào)價(jià)折扣)”進(jìn)行專門的核算，即借方記作“主營業(yè)務(wù)收入――折扣及折讓”，貸方記作“應(yīng)收賬款――某客戶(調(diào)價(jià)折扣)”，同時(shí)負(fù)數(shù)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”。不要直接沖減原先發(fā)貨確認(rèn)的銷售收入和應(yīng)收賬款，以保障總賬數(shù)據(jù)和物流系統(tǒng)的數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系不被破壞。

企業(yè)補(bǔ)貼收入的會計(jì)處理

企業(yè)收到的各種補(bǔ)貼收入應(yīng)如何進(jìn)行處理?(北京市

田菲菲)

在線專家：

企業(yè)補(bǔ)貼收入的會計(jì)處理本處的補(bǔ)貼收入，指企業(yè)收到的撥款、補(bǔ)貼款等收入，但不包括企業(yè)收到的退稅、稅收返還等收入。

一、公司專項(xiàng)撥款的會計(jì)處理

按照《規(guī)定》，對于國家撥入具有專門用途的撥款，如專項(xiàng)用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等，會計(jì)處理程序如下：

1.公司收到撥款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“長期應(yīng)付款”科目。

2.撥款使用時(shí)，借記“更改工程支出”(或“在建工程”，下同)等科目，貸記“銀行存款”等科目。

3.撥款項(xiàng)目完成后，形成各項(xiàng)資產(chǎn)的部分．應(yīng)按實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)

專有技術(shù)”等科目，貸記“更改工程支出”等科目；同時(shí)按形成資產(chǎn)的價(jià)值．借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“資本公積――撥款轉(zhuǎn)入”科目。

對未形成資產(chǎn)需要核銷的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，沖銷撥款金額，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“更改工程支出”等科目。

4.撥款項(xiàng)目完成后，如有撥款結(jié)余需要上交的，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。

二、公司定額補(bǔ)貼等會計(jì)處理

公司如有按銷量或工作量等和國家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼等，《規(guī)定》要求，公司應(yīng)在中期期末和年度終了，按應(yīng)收補(bǔ)貼款進(jìn)行會計(jì)處理，即按應(yīng)收的補(bǔ)助金額，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目．貸記“補(bǔ)貼收八”科目；收到定額補(bǔ)貼時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目。

此外，公司如有屬國家財(cái)政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式補(bǔ)助，除有規(guī)定的專門用途外，公司應(yīng)于收到時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“補(bǔ)貼收八”科目。

三、其他企業(yè)專項(xiàng)撥款的會計(jì)處理

1993年會計(jì)改革時(shí)財(cái)政部制發(fā)的一系列行業(yè)會計(jì)制度，均未涉及專項(xiàng)撥款的核算。為此，財(cái)政部；先后印發(fā)了(93)財(cái)會字第29號，(95)財(cái)會字第35號、(94)財(cái)會二字第19號等文件(以下合稱《補(bǔ)充規(guī)定》)，就企業(yè)專項(xiàng)撥款核算等對行業(yè)會計(jì)制度作了補(bǔ)充規(guī)定：

1.企業(yè)應(yīng)增設(shè)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，核算有關(guān)部門撥給企業(yè)的專項(xiàng)撥款。

2.專項(xiàng)撥款使用、轉(zhuǎn)銷、核銷的程序和會計(jì)處理．與本文以上介紹的公司專項(xiàng)撥款基本相同，不同的只有一點(diǎn)：將各道分錄中的“長期應(yīng)付款”科目改為“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目。

3.企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表未設(shè)“專項(xiàng)應(yīng)付款”項(xiàng)目，因此《補(bǔ)充規(guī)定》要求將“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目期末余額并入資產(chǎn)負(fù)債表的“其他長

期負(fù)債”項(xiàng)目反映．

在編制現(xiàn)金流量表時(shí)．按照現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的規(guī)定，收到專項(xiàng)撥款一般應(yīng)在籌資活動現(xiàn)金流量的“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映，撥款數(shù)額大的，可在籌賃活動現(xiàn)金流量類單列項(xiàng)目反映；撥款項(xiàng)目完成后結(jié)余款上交時(shí)，在籌資活動現(xiàn)金流量的“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

四、其他企業(yè)定額補(bǔ)貼的會計(jì)處理

按照《補(bǔ)充規(guī)定》、工業(yè)、商品流通等行業(yè)的企業(yè)應(yīng)在會計(jì)科目表的“其他應(yīng)收款”科目上一行增設(shè)“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)收的政策性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼；在“營業(yè)外收入”科目的上一行增設(shè)“補(bǔ)貼收八”科目，核算企業(yè)已收取或應(yīng)收取的補(bǔ)貼收入。

企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)收補(bǔ)貼時(shí)，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，貸記“補(bǔ)貼收八”科目；收到補(bǔ)貼款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目。

“補(bǔ)貼收入”屬損益類科目，期柬其奈額應(yīng)全部轉(zhuǎn)八本年利潤。

《補(bǔ)充規(guī)定》要求增設(shè)“應(yīng)收補(bǔ)貼款”、“補(bǔ)貼收入”科目的企業(yè)，應(yīng)同時(shí)分別在資產(chǎn)負(fù)債表、損益表的相應(yīng)位置增設(shè)與科目名稱相同的項(xiàng)目，以反映“應(yīng)收補(bǔ)貼款”的余額和“補(bǔ)貼收入”的確認(rèn)額。

代加工業(yè)務(wù)處理

公司為其他單位加工產(chǎn)品，期間已將費(fèi)用進(jìn)行規(guī)集，對于發(fā)生的制造費(fèi)用，月底是否應(yīng)轉(zhuǎn)入存貨?請問月底具體賬務(wù)處理應(yīng)如何處理?(山西省　孫依依)

在線專家：

1.接受客戶交付的原材料等

收到受托加工的材料時(shí)，不用做賬。但應(yīng)按合同價(jià)(或不記錄實(shí)際金額)登記備查簿，借記“受托加工物資某公司”(注明物資數(shù)量)，領(lǐng)用時(shí)作相應(yīng)的附注說明。

2.對于加工過程中、所需材料的處理

借：生產(chǎn)成本

貨：原材料――輔助材料

3.發(fā)生的人工、制造等費(fèi)用

借：生產(chǎn)成本――代制品

貸：應(yīng)付職工薪酬、制造費(fèi)用等科目

4.完工入庫

借：庫存商品――代制品

貸：生產(chǎn)成本――代制品

5.收取加工費(fèi)

借：應(yīng)收賬款等科目

貸：主營業(yè)務(wù)收入／其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)

應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

6.結(jié)轉(zhuǎn)代制品成本

借主營業(yè)務(wù)成本等科目

貸：庫存商品――代制品

7.收取加工費(fèi)

借：應(yīng)收賬款／銀行存款／庫存現(xiàn)金

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

所得稅稅法界定房地產(chǎn)完工時(shí)間的現(xiàn)實(shí)意義何在?

如何理解房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品的完工時(shí)間的規(guī)定?有何實(shí)際意義?(河南省　馮軍)

在線專家：

我們知道，一般的產(chǎn)品，都是產(chǎn)品完工后，檢驗(yàn)合格，才銷售的，此時(shí)，銷售收入確認(rèn)，成本也就確認(rèn)了，計(jì)稅所得額就容易了，但是，對于房地產(chǎn)卻不是這樣的。

商品房預(yù)售制度是《中華人民共和國城市房地產(chǎn)管理法》確定的一項(xiàng)制度，這項(xiàng)制度允許開發(fā)商在房屋未建設(shè)完工之前就進(jìn)行銷售，這樣，就產(chǎn)生了“期房”。此時(shí)房地產(chǎn)開發(fā)公司的企業(yè)所得稅核算就面臨一個(gè)問題：期房的成本如何確定呢?只有房地產(chǎn)真正完工，企業(yè)的計(jì)稅成本才能最終確定，企業(yè)所得稅才能得以準(zhǔn)確核算。所以，如何界定完工產(chǎn)品，就顯得尤為重要了。

我們看看所得稅對“完工”是如何確定的：

國稅發(fā)[2009]31號規(guī)定，企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)包括土地的開發(fā)，建造、銷售住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品。除土地開發(fā)之外，其開發(fā)產(chǎn)品符合下列條件之一的，應(yīng)視為已經(jīng)完工：(1)開發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報(bào)房地產(chǎn)管理部門備案。(2)開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用。(5)開發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明。

確定了完工的具體情形，房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的核算就簡單了。

銷售在開發(fā)產(chǎn)品完工前就已經(jīng)開始，而且完工后還會繼續(xù)下去，直到全部開發(fā)產(chǎn)品售出。針對開發(fā)產(chǎn)品完工前后銷售行為的不同內(nèi)涵，企業(yè)所得稅采取的是不同的處理方式。

針對完工產(chǎn)品的所得額核算，國稅發(fā)[2009]31號規(guī)定，企業(yè)銷售完工開發(fā)產(chǎn)品取得的銷售收入，發(fā)生的已銷售開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅也應(yīng)在當(dāng)期扣除。

針對來完工產(chǎn)品的所得額核算，國稅發(fā)[2009]31號規(guī)定。企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的預(yù)售收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季(或月)計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

可見，在房地產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的所得稅處理中，開發(fā)產(chǎn)品的完工時(shí)點(diǎn)是非常重要的內(nèi)容。

當(dāng)我國取消房地產(chǎn)預(yù)售制度時(shí)，這個(gè)完工產(chǎn)品的時(shí)點(diǎn)就不像現(xiàn)在這樣意義重大了。屆時(shí)，房地產(chǎn)和其他產(chǎn)品的核算就相同了。

關(guān)于煙草、酒類企業(yè)廣告宣傳費(fèi)的稅前扣除規(guī)定

煙、酒類企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)能不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，扣除比例是多少?(貴州省　馬平娜)

在線專家：

我國目前對廣告費(fèi)用和宣傳費(fèi)用的稅前扣除政策，有一般規(guī)定和特殊規(guī)定。

一般規(guī)定適用所有的企業(yè)，特殊規(guī)定是針對某些行業(yè)適用。

我們先看一般規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”。

假如沒有特殊規(guī)定，則煙草、酒類企業(yè)應(yīng)該適用一般規(guī)定，也即，卷煙、酒類企業(yè)的廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

但是，煙草企業(yè)是有特殊規(guī)定的。

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2009]72號)第一款規(guī)定：對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造，下同)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))牧入50％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

第三款規(guī)定，煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

從上述文件看，煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是不能扣除的。從上述文件的第一款還能看出，酒類企業(yè)不能按飲料適用特殊規(guī)定，也即，酒類企業(yè)適用15％的比例作稅前扣除處理。

目前，國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門沒有單獨(dú)對酒類企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)比例另外做出規(guī)定，酒樓單位應(yīng)按上述15％的規(guī)定執(zhí)行。

但是還要注意，上述72號文的第四款明確：本通知自2008年1月1日起至20lo年12月31日止執(zhí)行。也即，煙草企業(yè)的廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不得扣除，僅僅適用3年：2008年到2010年年底，2011年是否適用，還需拭目以待，看總局的后續(xù)規(guī)定了。

外商投資企業(yè)稅后利潤轉(zhuǎn)增股本的所得稅如何處理?

我公司是一家設(shè)立于北京的外商投資企業(yè)，2001年設(shè)立，2002年投產(chǎn)。2002年～2009年稅后利潤，一直沒有分配。由于擴(kuò)張需要，2011年董事會決議用結(jié)余的稅后利潤全部增加

注冊資本。請問，增加注冊資本過程中，涉及企業(yè)所得稅方面，都有哪些涉稅規(guī)定和注意事項(xiàng)?(北京市趙飛)

在線專家：

用稅后利潤增加注冊資本，實(shí)際上是對股東分配股息紅利，只不過不需要支付貨幣資金而已，股息轉(zhuǎn)為權(quán)證。這個(gè)轉(zhuǎn)增資本，要區(qū)分外方股東和中方股東，兩者的所得稅政策是有不同規(guī)定的。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第=十六條第-二項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第=十六條第=項(xiàng)和第三項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

根據(jù)上述政策規(guī)定，中方股東假如是居民企業(yè)，則分回的股息紅利免征企業(yè)所得稅；假如該外資企業(yè)是上市會司，還要注意看是否有買進(jìn)股票不足一年的股東，此類不足一年的股東，股息紅利不免稅，轉(zhuǎn)增股份中，屬于其所得部分，需要依法并入股東年度所得額依法征收企業(yè)所得稅。

假如股東中，有非居民納稅人單位，則根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2008]1號)規(guī)定，關(guān)于外國投資者從外商投資企業(yè)取得利潤的優(yōu)惠政策，2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅。2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。該外資企業(yè)要準(zhǔn)確區(qū)分2008年前的利潤和2008年之后的利潤，對之前的利潤，依法免稅，對以后產(chǎn)生的利潤，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

為了準(zhǔn)確確定股息紅利的收入確認(rèn)時(shí)間，總局專門《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)給出明確規(guī)定。

上述的79號文明確規(guī)定，關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題，企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。根據(jù)上述規(guī)定，外資企業(yè)將2002年～2007年度稅后利潤增加注冊資本部分，外國投資者分取的股息、紅利，不需繳納企業(yè)所得稅。而用2008年的稅后利潤增加注冊資本部分，則需要繳納企業(yè)所得稅。

對于上述外方股東需要繳納企業(yè)所得稅的，您單位要依法做好代扣代繳企業(yè)所得稅工作。

房地產(chǎn)預(yù)售過程中的營業(yè)稅稅金及附加，土地增值稅和期間費(fèi)用是在當(dāng)期稅前扣除嗎?

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在取得預(yù)售收入的時(shí)候，繳納的營業(yè)稅、土地增值稅等稅金及附加、還有在當(dāng)期發(fā)生的期間費(fèi)用是否可以在發(fā)生當(dāng)期稅前扣除?(河北省　孫德國)

在線專家：

由于房地產(chǎn)未完工，此時(shí)預(yù)售，取得預(yù)售收入不是正常的稅金核算，企業(yè)所得稅、營業(yè)稅和土地增值稅均只是預(yù)繳，這個(gè)期間發(fā)生的這些營業(yè)稅金及附加科目核算的稅金和期間費(fèi)用能否扣除呢?

我們看看政策是如何規(guī)定的吧：

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條明確，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。也即，此時(shí)預(yù)售房產(chǎn)，要依法計(jì)算繳納營業(yè)稅。

《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條明確，納稅人在項(xiàng)目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，由于涉及成本確定或其他原因，而無法據(jù)以計(jì)算土地增值稅的，可以預(yù)征土地增值稅，待該項(xiàng)目全部竣工、辦理結(jié)算后再進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。具體辦法由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r制定。各個(gè)地方均制定了預(yù)征土地增值稅的政策。

企業(yè)根據(jù)上述規(guī)定，預(yù)先繳納營業(yè)稅，土地增值稅等。

我們再看看企業(yè)所得稅方面關(guān)于這些預(yù)繳營業(yè)稅和土地增值稅和實(shí)際發(fā)生的期間費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定。

《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》(國稅發(fā)[2009]31號)第二章收入的稅務(wù)處理中的第九條明確，企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季(或月)計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。

從上述這個(gè)調(diào)整看，預(yù)征所得稅的房產(chǎn)，在完工后，要及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，此時(shí)，計(jì)稅成本是可以確定的，因此調(diào)整的是毛利從而會調(diào)整企業(yè)所得稅，沒有調(diào)整營業(yè)稅和土地增值稅。

那么，營業(yè)稅和土地增值稅的扣除是如何規(guī)定的呢?31號文件的第十二條明確，企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。

從這個(gè)規(guī)定看，期間費(fèi)用、營業(yè)稅金、土地增值稅是允許稅前扣除的，而且是當(dāng)期扣除。不是完工后才允許扣除。實(shí)際上，從前面調(diào)整所得稅規(guī)定看，只調(diào)整計(jì)稅成本而沒有調(diào)整營業(yè)稅、土地增值稅，說明．營業(yè)稅和土地增值稅在發(fā)生當(dāng)期已經(jīng)扣除了。

綜上，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在取得預(yù)售收入的時(shí)候，繳納的營業(yè)稅、土地增值稅等稅金及附加、當(dāng)期發(fā)生的期間費(fèi)用均是在發(fā)生當(dāng)期稅前扣除的。

如何分析上市公司資產(chǎn)重組

重組概念股一直是市場炒作的熱點(diǎn)，像我這樣的小股民通常只能靠一些小道消息和上市公司的重組公告。資產(chǎn)重組是否成功對于股價(jià)影響非常巨大，我們該如何分析把握?(浙江省　郭曉麗)

專家：

資產(chǎn)重組是在市場經(jīng)濟(jì)條件下進(jìn)行資源配置和再配置的一個(gè)重要組成部分，對社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有顯著的積極作用。正常的和有效的資產(chǎn)重組，往往能使某些ST股注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，從而脫胎換骨成為業(yè)績股、股價(jià)從而得到極大的提升。然而，很多時(shí)候，資產(chǎn)重組信息往往被機(jī)構(gòu)或者莊家利用成為拉高出貸的陷阱，或者重組后利潤呈現(xiàn)一個(gè)拋物線狀況，短期利潤顯著增長之后，盈利能力又逐步滑落，重新回到重組時(shí)的起點(diǎn)甚至更低。由于信息不對稱，這些情況下，被套受傷害的往往就是中小投資者。導(dǎo)致這種狀況的主要原因，是我國股市中的資產(chǎn)重組重形式而輕實(shí)質(zhì)，大多數(shù)的資產(chǎn)重組不過是上市公司或相關(guān)機(jī)構(gòu)達(dá)到某種目的的一種手段而已。

投資者在獲得上市公司相關(guān)重組公告后，需要仔細(xì)分析公告內(nèi)容，從而正確識別公司重組對未來業(yè)績提升是否有益，需要分析公司重組的目的。虛假資產(chǎn)重組主要有以下幾種。

一是以“圈錢”為目的進(jìn)行“報(bào)表重組”。許多上市公司進(jìn)行資產(chǎn)重組，都是為了提高企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率，從而能夠在股票市場上通過配股方式進(jìn)行再“圈錢”。這種重組多數(shù)是通過關(guān)聯(lián)方達(dá)到目的。有的上市公司與大股東進(jìn)行完全不等價(jià)的關(guān)聯(lián)交易，大股東用優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換取上市公司的劣質(zhì)資產(chǎn)，有的上市公司把巨額債

務(wù)劃給母公司，在獲得配股資金后再給母公司以更大的回報(bào)。協(xié)議收購中濃厚的非市場化因素，關(guān)聯(lián)交易在重組中占有相當(dāng)高的比重，這些都是此類資產(chǎn)重組的突出特征，投資者需要注意。

二是以保上市資格為目的進(jìn)行“資格重組”。根據(jù)滬深證券交易所的有關(guān)規(guī)定，對連續(xù)兩個(gè)會計(jì)年度虧損以及經(jīng)交易所或中國證監(jiān)會認(rèn)定為財(cái)務(wù)狀況異常的公司，要進(jìn)行特別處理(即ST)。如果上市公司最近三年連續(xù)虧損，則要暫停其上市資格。上市公司特別是ST公司為了避免暫停上市，為了避免被摘牌而展開了日復(fù)一日的?！百Y格”大戰(zhàn)，并且地方政府在其中扮演重要角色。主營業(yè)務(wù)停滯、虧損和巨額的非經(jīng)常性利潤，是此類資產(chǎn)重組的突出特征。

三是以拉抬股價(jià)為目的進(jìn)行的“題材重組”。利用資產(chǎn)重組題材來拉抬股價(jià)從而達(dá)到在二級市場上獲利的目的已成為我國股市中一種比較普遍的現(xiàn)象。無論是資產(chǎn)重組公告前還是后，二級市場對公司控制權(quán)的轉(zhuǎn)讓都存在著明顯的過度反應(yīng)。這種以拉抬股價(jià)為目的的資產(chǎn)重組，一般都具有三個(gè)方面的特點(diǎn)：(1)重組題材往往具有爆炸性。無論重組前的上市公司屬于多么傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)，只要一進(jìn)行重組，就立刻能進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級，科技、科教、科創(chuàng)等各種名目立刻冠上公司名稱、市場題材也就由此而生。(2)重組能使不良資產(chǎn)大部或全部換成優(yōu)良資產(chǎn)，公司業(yè)績也能在短期內(nèi)大幅抬升，并往往伴隨有高比例的送配題材。(3)重組往往采取暗箱操作方式，上市公司的資產(chǎn)重組信息既不規(guī)范，也不透明。有的上市公司甚至在股價(jià)啟動時(shí)或暴漲過程中“澄清公告”：公司沒有任何重組意向或重組行為。但當(dāng)股價(jià)持續(xù)上揚(yáng)并且達(dá)到最高價(jià)位時(shí)，上市公司卻又突然推出了董事會決議：已與某公司或大股東進(jìn)行了重大的重組行為。

四是以上市公司提供“回報(bào)”為目的進(jìn)行的“信用重組”．利用上市公司的“擔(dān)?！被颉盎貓?bào)”來達(dá)到重組目的。比如某集團(tuán)某上市公司3421.6萬股法人股，股權(quán)轉(zhuǎn)讓總額為6800萬元，但該集團(tuán)前后只支付了800萬元，卻用轉(zhuǎn)讓得來的股票向銀行質(zhì)押獲得了5500萬元的貸款。不僅如此，該集團(tuán)很快將其一控股公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給了上市公司，上市公司也因而在增加了近5000萬元的利潤后推出了10送3轉(zhuǎn)增3的分配方案，但實(shí)際情況卻是，這些利潤都只是紙面上的，上市公司從未實(shí)際得到這些利潤，由此導(dǎo)致上市公司的財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，并且固連續(xù)虧損而被戴上了ST的帽子。

資產(chǎn)重組本身就是一把雙刃劍。資產(chǎn)重組可以使企業(yè)降低成本支出，可以用一種高效的方式進(jìn)入到新的行業(yè)，實(shí)施企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃。但如果實(shí)施得不好，盲目地重組，卻會給企業(yè)帶來無窮后患，甚至有時(shí)會被心懷叵測的重組方所利用。投資者在判斷企業(yè)進(jìn)行重組的好壞時(shí)，應(yīng)該慎之又慎，切忌輕信小道消息。

如何判斷上市公司公告中的價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)

監(jiān)管部門對上市公司信息披露制度有待完善，小道消息又可信度不高，上市公司公告就顯得比較重要，那么，投資者該如何讀懂上市公司公告呢?(廣東省　李艷)

專家：

上市公司公告是指公司董事會對公司生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、并購重組等所有對公司股票價(jià)格可能產(chǎn)生較大影響事項(xiàng)的公開正式披露的報(bào)告。由于上市公司對公告的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)、公平性自有法律責(zé)任，隨著監(jiān)管力度的加大，總體來說，上市公司公告中一般不會存在明顯的虛假、誤導(dǎo)或遺漏。在以往，上市公司信息公告后素有“見光死”的現(xiàn)象，也就是指許多莊家主力利用利好消息出貨，故投資者總是不情愿在利好公布后介入，這是很正常的。但是隨著上市公司越來越多，并非每家上市公司都有控盤主力，許多上市公司和主力機(jī)構(gòu)的操作也趨于規(guī)范。在這種背景下，許多上市公司的公告也體現(xiàn)出價(jià)值來，根據(jù)公告內(nèi)容介入，仍有可能獲得收益。從公告中獲取最快捷的信息進(jìn)行最迅速的操作對許多持股投資者來說是非常有用的。

至于如何讀懂上市公司公告，我們要做到以下幾點(diǎn)。

第一，投資者應(yīng)初步瀏覽公告內(nèi)容。應(yīng)關(guān)注那些可能對公司資產(chǎn)、自債、權(quán)益和經(jīng)營成果產(chǎn)生重要影響，可能對股價(jià)產(chǎn)生較大影響的公告，主要包括以下這些內(nèi)容：(1)公司更名或證券簡稱更改、經(jīng)營范圍重大變化的會告；(2)公司資產(chǎn)重組和股權(quán)轉(zhuǎn)讓公告，該公告可能對公司資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和經(jīng)營成果產(chǎn)生重要影響，注意分辨重組是虛假重組還是有效的、實(shí)質(zhì)性重組；(3)公司發(fā)生重大債務(wù)和未能清償?shù)狡谥卮髠鶆?wù)的違約情況公告；(4)公司發(fā)生重大虧損或者遭受超過凈資產(chǎn)10％以上的重大損失公告；(5)公司經(jīng)營銷售增長情況公告；(6)公司高層管理人員變化的公告，特別注意管理層人員年齡結(jié)構(gòu)、學(xué)歷狀況、年薪等情況；(7)公司十大股東變化，特別是第一大股東變更公告；(8)公司減資、合并、分立、解散及申請破產(chǎn)的公告；(9)公司涉及重大訴訟公告；(10)中報(bào)或年報(bào)：其公布的分紅方案，每股收益、每股凈資產(chǎn)、凈資產(chǎn)收益率等財(cái)務(wù)指標(biāo)將對股價(jià)產(chǎn)生較大影響；由此引出的進(jìn)行sT特別處理公告、撤銷特別處理公告及歷年年報(bào)中股東人數(shù)變化情況等也應(yīng)引起關(guān)注。投資者需要大體對公告的內(nèi)容屬利好、利平還是利空大致有個(gè)判斷。

第二，詳細(xì)分析公告細(xì)節(jié)。投資者可以從以下幾方面詳細(xì)分析：(1)會告說明事項(xiàng)的具體情況，該事項(xiàng)的背景等。上市公司以前發(fā)生過類似事項(xiàng)嗎?(2)該事項(xiàng)的進(jìn)展情況，真實(shí)性如何?是已發(fā)生的，還是意向性的，其執(zhí)行是否有其他前置條件或不確定性?(5)該事項(xiàng)對公司的影響如何，發(fā)生影響的時(shí)間是現(xiàn)在還是未來?如果上市公司以前發(fā)生過類似事項(xiàng)，那么當(dāng)時(shí)發(fā)生了多大影響?(4)是否有承諾事項(xiàng)，對未來會有什么影響?承諾事項(xiàng)有保證措施嗎?(5)澄清了哪些傳聞、研究報(bào)告、媒體報(bào)道等?(6)該事項(xiàng)存在哪些風(fēng)險(xiǎn)?

第三，全面了解上市公司。投資者可查閱上市公司最近的年報(bào)、半年報(bào)、季報(bào)，一方面關(guān)注上市公司的經(jīng)營業(yè)績、分紅方案、業(yè)績預(yù)告等信息。普通投資者所想要了解和研究的主要信息往往集中在年報(bào)的會計(jì)資料和業(yè)務(wù)資料、董事會報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告三部分。

第四，判斷公告信息的影響。投資者往往希望獲取公告信息后直接來判斷股價(jià)的走勢，可以通過看公告中“該事項(xiàng)對公司的影響”部分的描述，但有些公告并沒有披露“該事項(xiàng)對公司的影響”，投資者就要經(jīng)常有意識地去分析，以便從蛛絲馬跡中發(fā)現(xiàn)新的市場機(jī)會或者公司的風(fēng)險(xiǎn)。

判斷影響時(shí)，不要忽視非財(cái)務(wù)影響。非財(cái)務(wù)影響比如會計(jì)師更換、管理層的變更、大股東的變動、公司獲得國家部門認(rèn)證等等。注意區(qū)分短期影響和長期影響。投資者不但要分析短期影響，還要兼顧長期影響。如A公司賣出一個(gè)子公司70％股權(quán)獲利2億元，而這個(gè)子公司是其主要經(jīng)營性資產(chǎn)，短期來說，賣股權(quán)獲利是好事，但長期來看，A公司失去了主要經(jīng)營性資產(chǎn)，如果沒有新增利潤點(diǎn)，就不見得是什么好事。

投資者還需分清一次影響還是多次影響。例如B公司2010年度收到政府補(bǔ)貼6000萬元，公告里寫的是“為支持公司發(fā)展，特給予公司一次性政府補(bǔ)貼6000萬元”，再查查公司年報(bào)，發(fā)現(xiàn)公司2008年、2009年已連續(xù)兩連虧，2010年的政府補(bǔ)貼很明顯是保證公告不被暫停上市之舉，是一次，今后可能很難再得到政府補(bǔ)貼。再如C公司收到2010年度政府技改項(xiàng)目補(bǔ)貼5000萬元，它是今后幾年都有的，顯然是多次影響，利好程度就高得多。

第五，重視風(fēng)險(xiǎn)提示。上市公司公告往往對披露事項(xiàng)作出風(fēng)險(xiǎn)提示，投資者不應(yīng)盲目追求利好效應(yīng)，看到某些表面看似利好的信息，應(yīng)該謹(jǐn)慎分析，如采上市公司公告了承接境外巨額的工程建設(shè)訂單事項(xiàng)，仔細(xì)分析下，可以分析出其中蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)極大。如該訂單是真實(shí)的嗎?即使訂單是真實(shí)的，訂單可實(shí)現(xiàn)性有多大?最終訂單帶給公司的收益能有多少?收益穩(wěn)定嗎?收益實(shí)現(xiàn)了，能收到工程款嗎?海外訂單受當(dāng)?shù)厣鐣⒔?jīng)濟(jì)環(huán)境、政策影響的風(fēng)險(xiǎn)有多大?以前有類似公司承接大單后續(xù)發(fā)生過風(fēng)險(xiǎn)嗎?

篇(5)

關(guān)鍵詞：新會計(jì)準(zhǔn)則；財(cái)務(wù)信息；所得稅會計(jì)

新準(zhǔn)則首次引進(jìn)了暫時(shí)性差異的概念，暫時(shí)性差異從資產(chǎn)負(fù)債表的角度考察資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。根據(jù)暫時(shí)性差異對未來期間應(yīng)稅金額影響的不同，暫時(shí)性差異又可分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或是負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

舊制度中，時(shí)間性差異是從損益表的角度考察稅前會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。時(shí)間性差異一定是暫時(shí)性差異，但暫時(shí)性差異并不都是時(shí)間性差異。如企業(yè)重估資產(chǎn)增值，會計(jì)上調(diào)整相關(guān)賬戶，增值部分以后可以計(jì)提折舊，但是稅法不允許該部分折舊在稅前列支。這是暫時(shí)性差異但不是時(shí)間性差異，原因在于資產(chǎn)增值收益計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的權(quán)益類，而不是計(jì)入損益表。

一、所得稅會計(jì)信息在財(cái)務(wù)報(bào)告中的列報(bào)和披露的變化

（1）所得稅項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中區(qū)別于其他資產(chǎn)和負(fù)債單獨(dú)列示，新準(zhǔn)則新增加“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”兩個(gè)新科目；舊制度是“遞延稅項(xiàng)”，并在“遞延稅項(xiàng)”下設(shè)“遞延稅款借項(xiàng)”和“遞延稅款貸項(xiàng)”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末尚未轉(zhuǎn)銷的遞延稅款的借方或貸方余額。新準(zhǔn)則這樣做可以清晰地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，避免了舊制度下資產(chǎn)和負(fù)債數(shù)值上直接抵消后反映的缺陷，更有利于企業(yè)的正確決策。

（2） 企業(yè)在損益表中的“所得稅費(fèi)用”，新準(zhǔn)則包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用；舊制度僅包括企業(yè)本期所得稅費(fèi)用。

（3）新準(zhǔn)則對所得稅會計(jì)信息披露做出明確規(guī)定。要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露諸如“所得稅費(fèi)用（收益） 的主要組成部分”、“所得稅費(fèi)用（收益） 與會計(jì)利潤之間的關(guān)系”、“對每一類暫時(shí)性差異和可抵扣虧損，在列報(bào)期間確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的依據(jù)”等內(nèi)容。盡管詳細(xì)的信息披露會增加企業(yè)會計(jì)核算的工作量，但這些信息將為使用者提供更為有用的決策資料。

二、對新準(zhǔn)則的分析與建議

雖然新準(zhǔn)則能較好地與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌，客觀公允地反映企業(yè)所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，但結(jié)合我國的實(shí)際情況，本文認(rèn)為新準(zhǔn)則在計(jì)稅差異、所得稅會計(jì)處理方法方面還存在一些問題。

（1）計(jì)稅差異上。雖然暫時(shí)性差異不但包括了所有的時(shí)間性差異，還包括了其他原因?qū)е碌挠?jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不同而產(chǎn)生的差異。如：資產(chǎn)被重估；企業(yè)合并時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)；對子公司、分支機(jī)構(gòu)和聯(lián)營企業(yè)的投資或聯(lián)營企業(yè)中的權(quán)益等方面產(chǎn)生的差異。但其并不能全面反映所得稅法與會計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，有些差異是其無法反映的，如由于稅法和會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算口徑不同而存在的一些差異（業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益救濟(jì)性捐贈等）。此外，企業(yè)債務(wù)重組而獲得的收益，會計(jì)準(zhǔn)則要求直接增加所有者權(quán)益，而所得稅法要求列入收入總額繳納所得稅；稅法中規(guī)定對新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除的鼓勵(lì)政策，新準(zhǔn)則對此未做出規(guī)定。本文認(rèn)為，應(yīng)仔細(xì)尋找暫時(shí)性差異可能造成的缺漏，并專門在新準(zhǔn)則中做出詳細(xì)規(guī)定。

（2）所得稅會計(jì)核算方法上。較之應(yīng)付稅款法，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法可以完全克服其不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，容易造成企業(yè)每期稅后凈利潤的波動，因而不能滿足企業(yè)所得稅會計(jì)核算要求的缺點(diǎn)；較之遞延法、損益表債務(wù)法，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對“遞延稅款”的定義更符合資產(chǎn)和負(fù)債的標(biāo)準(zhǔn)，遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)能更好地表示企業(yè)未來應(yīng)付（應(yīng)收）的債務(wù)或資產(chǎn)，從而使資產(chǎn)負(fù)債表能更為真實(shí)準(zhǔn)確地反映企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，提高會計(jì)信息的質(zhì)量和有用性。雖然與現(xiàn)行的所得稅會計(jì)核算方法相比較，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法有較為明顯的優(yōu)越性。但如果直接過渡，并且在各類企業(yè)直接推行，本文認(rèn)為條件尚不成熟。

（3）作為國家會計(jì)準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)與我國企業(yè)所得稅法規(guī)相結(jié)合以提高其可操作性。但在一些具體問題上，新準(zhǔn)則與我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法并不一致。如新準(zhǔn)則中“應(yīng)稅利潤”的概念在稅法中并不存在，而且稅法上有一些征稅的情況（增值稅中的視同銷售、債務(wù)重組所獲得的收益、對預(yù)收款項(xiàng)的征稅等），是“應(yīng)稅利潤”無法涵蓋的；新準(zhǔn)則第二條“所得稅包括企業(yè)各種以應(yīng)稅利潤為基礎(chǔ)的境內(nèi)和境外稅額，也包括由子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分配給企業(yè)的利潤的征稅”可能沒有考慮到稅法的選擇性規(guī)定，因?yàn)槿绻惙ㄒ?guī)定無需補(bǔ)稅（例如定期減免部分或企業(yè)適用企業(yè)所得稅率低于聯(lián)營企業(yè)的所得稅稅率時(shí)），則不會引起納稅義務(wù)。本文認(rèn)為，可對新準(zhǔn)則做出適當(dāng)調(diào)整。如將“應(yīng)稅利潤”根據(jù)稅法改為“應(yīng)納稅所得額”；第二條中考慮到企業(yè)適用所得稅率高于聯(lián)營企業(yè)的所得稅稅率的情況，應(yīng)加注“如稅法規(guī)定需補(bǔ)稅”這一選擇性條件。

三、新會計(jì)準(zhǔn)則體系下企業(yè)運(yùn)用所得稅會計(jì)的對策

會計(jì)規(guī)則是為了規(guī)范會計(jì)主體的會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告，保證為會計(jì)信息使用者提供有用的會計(jì)信息。出于提高會計(jì)信息質(zhì)量的需要，會計(jì)規(guī)則強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則、實(shí)質(zhì)重于形式等會計(jì)基本前提和會計(jì)原則，并不斷充實(shí)會計(jì)基本前提和會計(jì)原則的內(nèi)涵。而稅法出于保證國家的稅收收益和便于管理的需要，更加強(qiáng)調(diào)真實(shí)、合法。在新會計(jì)準(zhǔn)則體系下，企業(yè)運(yùn)用所得稅會計(jì)需做好以下基礎(chǔ)性工作：

（1）做好相關(guān)數(shù)據(jù)的收集工作新會計(jì)準(zhǔn)則體系下，企業(yè)的所得稅會計(jì)要采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這就需要確定企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。雖然稅法主要采用歷史成本原則，對資產(chǎn)、負(fù)債的后續(xù)計(jì)量相對簡單，但是由于企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的數(shù)量龐大，種類繁多，企業(yè)在運(yùn)用所得稅會計(jì)時(shí)，要在各會計(jì)期間持續(xù)地做好資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)數(shù)據(jù)的收集工作，為所得稅會計(jì)提供信息基礎(chǔ)。

（2）提高會計(jì)人員的職業(yè)能力。在新會計(jì)準(zhǔn)則體系下，會計(jì)與稅法之間的差異多樣化、復(fù)雜化，所得稅會計(jì)中的暫時(shí)性差異與納稅調(diào)整不再有一一對應(yīng)的關(guān)系，各種暫時(shí)性差異確認(rèn)、計(jì)量、記錄及報(bào)告的方式都需要會計(jì)人員根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則及稅法的規(guī)定做出職業(yè)判斷，使遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債符合權(quán)責(zé)發(fā)生制，使所得稅費(fèi)用與當(dāng)期會計(jì)收入相配比。所以，為了在新會計(jì)準(zhǔn)則體系下更好地運(yùn)用所得稅會計(jì)，使所得稅會計(jì)為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)，就需要對會計(jì)人員進(jìn)行稅法及會計(jì)準(zhǔn)則的培訓(xùn)，提高相關(guān)會計(jì)人員的職業(yè)能力。（作者單位：祥云縣農(nóng)村信用合作聯(lián)社）

參考文獻(xiàn)：

[1]莊恩岳. 中外會計(jì)準(zhǔn)則比較[M] . 北京：中國審計(jì)出版社，2012.

篇(6)

關(guān)鍵詞 “營改增” 房地產(chǎn) 案例 影響

一、營業(yè)稅與增值稅差異

增值稅和營業(yè)稅同為流轉(zhuǎn)稅，但是兩者在計(jì)稅方式、征收管理等方面存在較大差異。

二、差異比較

“營改增”之前，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)屬于地稅征管范圍，需繳納營業(yè)稅；2016年5月1日之后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將徹底告別營業(yè)稅，進(jìn)入增值稅納稅監(jiān)管范圍。那么，此次“營改增”對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)具體產(chǎn)生什么影響？原定于5月前后開工的項(xiàng)目采用一般計(jì)稅法更有利，還是簡易計(jì)稅更節(jié)稅？筆者將從流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)、企業(yè)利潤、現(xiàn)金流管理以及相關(guān)的其他稅負(fù)等方面進(jìn)行簡單測算。

以天津市某房地產(chǎn)項(xiàng)目公司為例，假如該公司預(yù)計(jì)全項(xiàng)目周期回款額100，000萬元，銷售毛利率25%（營業(yè)稅口徑），期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用分別占全項(xiàng)目周期回款額的2.5%）為5，000萬元；財(cái)務(wù)費(fèi)用中的貸款和存款利息全部資本化，金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)金額較小，本次測算不予考慮。假設(shè)項(xiàng)目直接成本構(gòu)成如下：土地價(jià)款占直接成本的20%，基礎(chǔ)設(shè)施以及建安成本占直接成本的50%，可以取得11%的可抵扣增值稅專用發(fā)票，咨詢、設(shè)計(jì)等服務(wù)費(fèi)占直接成本的10%，可以取得6%的增值稅專用發(fā)票，另外20%的成本（政府性收費(fèi)、貸款利息、開發(fā)間接費(fèi)下的行政管理費(fèi)等）取得的票據(jù)不可以抵扣。部分銷售費(fèi)用可以取得6%的增值稅專項(xiàng)發(fā)票，金額較小，本案例不予考慮。

（一）對流轉(zhuǎn)稅的影響

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。一般納稅人的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，需要首先計(jì)算出不含稅銷售額，再用不含稅銷售額與適用增值稅稅率相乘，得出銷項(xiàng)稅額。

進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額主要是由項(xiàng)目直接產(chǎn)生成本。表2中一般計(jì)稅方法下的進(jìn)項(xiàng)稅額測算如表3。

從上述測算可以看出，在回款額相同的情況下，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實(shí)行“營改增”之后所繳納的流轉(zhuǎn)稅金額明顯減少，且采用一般計(jì)稅方法的納稅人節(jié)稅力度更大。

（二）對企業(yè)利潤的影響

營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，包含在營業(yè)收入、營業(yè)成本中，計(jì)入營業(yè)稅金及附加；增值稅是價(jià)外稅，其稅額不進(jìn)入損益表。那么“營改增”對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利潤表中各個(gè)項(xiàng)目的影響如何，具體的情況見表4。

從表4可以看出，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實(shí)行“營改增”之后，營業(yè)收入和營業(yè)成本大幅減少，且采用一般計(jì)稅方法的納稅人下降幅度較大。這是由營業(yè)稅和增值稅核算方法不同導(dǎo)致。營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，包含在營業(yè)收入、營業(yè)成本中；增值稅為價(jià)外稅，不作為營業(yè)收入，同時(shí)可抵扣供應(yīng)商成本中包含的進(jìn)項(xiàng)稅額。

營業(yè)稅金及附加也大幅減少，且采用一般計(jì)稅方法的納稅人下降幅度較大。主要原因有兩個(gè)：一是營業(yè)稅計(jì)入營業(yè)稅金及附加，而增值稅不計(jì)入營業(yè)稅金及附加；二是從表2可以看出，納稅人“營改增”之后流轉(zhuǎn)稅明顯下降，且采用一般計(jì)稅方法的納稅人稅負(fù)下降更大，由此導(dǎo)致附加稅減少。

采用簡易計(jì)稅法的一般納稅人和小規(guī)模納稅人的利潤總額和凈利潤均有增加，采用一般計(jì)稅法的一般納稅人略有下降。凈利潤下降意味著股東分配減少，股東的利益減少。

凈利潤增減與企業(yè)項(xiàng)目毛利有關(guān)。如果企業(yè)毛利減少，采取一般納稅方式，相比其他計(jì)稅方式，企業(yè)利潤不一定減少，但流轉(zhuǎn)稅負(fù)下降較大。

（三）對現(xiàn)金流的影響

房地產(chǎn)企業(yè)的營業(yè)稅及附加，按收款額繳納，增值稅及附加、土地增值稅、企業(yè)所得稅均采取預(yù)繳方式。這些稅的預(yù)繳一般與收入相關(guān)。由于增值稅為價(jià)外稅，營業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，相同收款金額情況下，預(yù)繳基數(shù)不同，預(yù)繳額也不同，也就影響著企業(yè)現(xiàn)金流。

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時(shí)，按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，自2009年1月1日起，采取預(yù)收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)于收到預(yù)收款的當(dāng)天繳納營業(yè)稅。

國家稅務(wù)總局《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入，按照規(guī)定的預(yù)計(jì)利潤率分季度（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)利潤額，填報(bào)在《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》。由于相關(guān)政策中同樣沒有對預(yù)售收入做明確說明，故本案例暫且按照營業(yè)收入，即扣除增值稅后的回款額作為企業(yè)所得稅的預(yù)交基數(shù)。

預(yù)繳稅款主要影響企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量。因?yàn)榉康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)都需要在取得預(yù)售收入時(shí)繳納稅款，所以也可以通過比較同期現(xiàn)金流出情況判斷對經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量的壓力。從表5可以看出，企業(yè)“營改增”之后，預(yù)繳稅款金額明顯不大，采用一般計(jì)稅方法的一般納稅人預(yù)繳稅款最少，占用的經(jīng)營活動現(xiàn)金流最少。主要是因?yàn)椴捎靡话阌?jì)稅方法時(shí)，納稅人的流轉(zhuǎn)稅預(yù)征率較低，從而導(dǎo)致附加稅預(yù)征額也略有下降。

從表6可以看出，實(shí)行簡易計(jì)稅的一般納稅人多預(yù)交的企業(yè)所得稅最多，實(shí)行一般計(jì)稅方法的一般納稅人次之，營業(yè)稅納稅人需要補(bǔ)交企業(yè)所得稅。多預(yù)交企業(yè)所得稅對企業(yè)造成兩個(gè)影響，一是增加企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出，二是面臨無法退稅的風(fēng)險(xiǎn)。

從企業(yè)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)來看，企業(yè)所得稅很難做到退稅，如果該項(xiàng)目公司在當(dāng)?shù)貨]有后續(xù)項(xiàng)目，選擇預(yù)交企業(yè)所得稅較少的計(jì)稅方法比較有利；但是如果該項(xiàng)目公司有后續(xù)項(xiàng)目，則預(yù)交的企業(yè)所得稅可以遞減下一個(gè)項(xiàng)目的所得稅，其對計(jì)稅方法的選擇沒有太大影響。

（四）對其他稅種的影響

實(shí)際上，“營改增”不僅對企業(yè)流轉(zhuǎn)稅、所得稅有影響，對土地增值稅、印花稅、契稅均有所影響。

“營改增”后，由于增值稅為價(jià)外稅，在相同收款額下，收入減少，契稅也會減少。

“營改增”后，簡易征收以及小規(guī)模納稅人由于增值額與原營業(yè)稅相比影響不大，土增稅影響也不大。但一般納稅人成本下降幅度要小于收入降低幅度，土地增值稅一般會減少。

三、案例分析結(jié)論及建議

篇(7)

財(cái)稅處理

由于新準(zhǔn)則會計(jì)科目取消了“待攤費(fèi)用”及“預(yù)提費(fèi)用”科目，企業(yè)在匯算清繳時(shí)可以將原“待攤費(fèi)用”科目核算的業(yè)務(wù)通過“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算，將原“預(yù)提費(fèi)用”科目核算的項(xiàng)目通過“應(yīng)付利息”、“其他應(yīng)付款”等科目核算。原企業(yè)短期借款利息的預(yù)提，新準(zhǔn)則規(guī)定通過“應(yīng)付利息”科目核算。

首次執(zhí)行日的“待攤費(fèi)用” 科目余額可計(jì)入首次執(zhí)行日當(dāng)期損益或轉(zhuǎn)入“預(yù)付賬款”科目處理；首次執(zhí)行日的“預(yù)提費(fèi)用” 科目余額，如果符合負(fù)債或預(yù)計(jì)負(fù)債的定義，則轉(zhuǎn)入相應(yīng)的“應(yīng)付款項(xiàng)”或“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，如果不符合負(fù)債或預(yù)計(jì)負(fù)債的定義，則只能沖回或按照前期差錯(cuò)更正原則處理。

二、職工福利費(fèi)的財(cái)稅處理

新會計(jì)準(zhǔn)則和新財(cái)務(wù)通則對現(xiàn)行的應(yīng)付福利費(fèi)處理作出新的規(guī)范,改變了以前按工資總額14％計(jì)提職工福利費(fèi)的做法,而是采用按實(shí)列支的處理辦法，2007年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回。而稅法上還是按照計(jì)稅工資的14%在稅前扣除，所以匯算清繳時(shí)，超過稅法規(guī)定允許列支的部分應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

另外，根據(jù)《關(guān)于實(shí)施修訂后的有關(guān)問題的通知》（財(cái)企[2007]48號），企業(yè)匯算清繳時(shí)按以下規(guī)定調(diào)整應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額：企業(yè)不再按照工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)，2007年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回。截至2006年12月31日，應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額(不含外商投資企業(yè)從稅后利潤中提取的職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金余額)區(qū)別以下情況處理，上市公司另有規(guī)定的，從其規(guī)定：

(一)余額為赤字的，轉(zhuǎn)入2007年年初未分配利潤，由此造成年初未分配利潤出現(xiàn)負(fù)數(shù)的，依次以任意公積金和法定公積金彌補(bǔ)，仍不足彌補(bǔ)的，以2007年及以后年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤彌補(bǔ)。

(二)余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照新通則執(zhí)行。如果企業(yè)實(shí)行公司制改建或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，則應(yīng)當(dāng)按照《財(cái)政部關(guān)于有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》(財(cái)企[2005]12號)轉(zhuǎn)增資本公積。

三、匯算清繳時(shí)企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用的

財(cái)稅處理

新借款費(fèi)用準(zhǔn)則將借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大到建造期較長的存貨和投資性房地產(chǎn)。而《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第34條規(guī)定：“為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除?！奔炊惙ㄙY本化范圍僅包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)；除此之外，稅法對借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)間確定在“有關(guān)資產(chǎn)交付使用時(shí)”，而新借款費(fèi)用準(zhǔn)則確定停止資本化的時(shí)間在“有關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)”。如果“預(yù)定可使用狀態(tài)”與“交付使用”還有一個(gè)時(shí)間段，那么會計(jì)資本化金額與稅法資本化金額是不同的，由此造成固定資產(chǎn)的會計(jì)成本與計(jì)稅成本的差異將直接影響到會計(jì)折舊與稅法折舊的差異。但是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局于2007年7月了“關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知”（財(cái)稅[2007]80號），已將上述此類操作口徑上的差異協(xié)調(diào)一致，即2007年匯算清繳時(shí)參照會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，不再進(jìn)行納稅調(diào)整。

四、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的財(cái)稅處理

新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提比例應(yīng)按國家規(guī)定，借記“成本費(fèi)用類”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬――工會經(jīng)費(fèi)”或“應(yīng)付職工薪酬――職工教育經(jīng)費(fèi)”科目。

2007年匯算清繳時(shí)應(yīng)按如下規(guī)定處理：

內(nèi)資企業(yè)：工會經(jīng)費(fèi)按照計(jì)稅工資總額的2%計(jì)算扣除（前提是必須取得工會專用收據(jù)）；對企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，在不超過計(jì)稅工資總額2.5%以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。該規(guī)定同以往規(guī)定相比最大的變化，是將扣除比例由1.5%提高到了2.5%，體現(xiàn)了“科教興國”，國家鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行在崗教育，提高勞動力素質(zhì)的思路。

外資企業(yè)：工會經(jīng)費(fèi)按照工資標(biāo)準(zhǔn)的2%計(jì)算扣除（也要求有工會經(jīng)費(fèi)專用收據(jù)）；教育經(jīng)費(fèi)按照工資標(biāo)準(zhǔn)的2.5%計(jì)算得出的金額與實(shí)際使用的數(shù)額孰小確定。

五、匯算清繳時(shí)技術(shù)開發(fā)費(fèi)或者研發(fā)費(fèi)的

財(cái)稅處理

新會計(jì)準(zhǔn)則將企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段，企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用），這一階段的相關(guān)賬務(wù)處理為：費(fèi)用發(fā)生時(shí),借記“研發(fā)支出――費(fèi)用化支出”科目，貸記“原材料、應(yīng)付職工薪酬等”相關(guān)科目；期末借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“研發(fā)支出――費(fèi)用化支出”。開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（首先在研究開發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用），這一階段的會計(jì)處理為：支出發(fā)生時(shí),借記”研發(fā)支出――資本化支出”科目，貸記“原材料、銀行存款等”相關(guān)科目。研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)后,借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出――資本化支出”科目。

稅法規(guī)定：按照財(cái)稅〔2006〕88號文件規(guī)定，對財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專院校等（以下統(tǒng)稱企業(yè)），其研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。企業(yè)年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長不得超過5年。

另外，由于稅法規(guī)定符合條件的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，除據(jù)實(shí)在稅前扣除外，還可以按實(shí)際發(fā)生額的50%在稅前扣除，企業(yè)實(shí)際進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，是按會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行，年末進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》中加計(jì)扣除50%。為便于管理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“技術(shù)開發(fā)費(fèi)抵扣臺賬”，以保證申報(bào)稅前扣除的正確性。

六、年末壞賬準(zhǔn)備的財(cái)稅處理

新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定一般企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍是：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)，計(jì)提范圍較舊準(zhǔn)則有所擴(kuò)大。計(jì)提時(shí)，應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。資產(chǎn)價(jià)值回升時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。對于壞賬準(zhǔn)備所得稅的會計(jì)處理，新會計(jì)準(zhǔn)則只允許采用一種方法――資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，從而增加了財(cái)稅處理及匯算清繳的難度。

國稅發(fā)[2003]45號文允許企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的范圍按《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行。壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收款余額的5‰。

由于以上財(cái)稅處理的差異，企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備就形成了“可抵減暫時(shí)性差異”，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號――所得稅》規(guī)定，應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)提或沖回計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。

七、匯算清繳時(shí)公允價(jià)值變動損益的

財(cái)稅處理

“公允價(jià)值變動損益”科目主要核算企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值變動形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。

《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2007〕80號）規(guī)定：“企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值的變動不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額”。該規(guī)定自2007納稅年度起執(zhí)行。

公允價(jià)值變動損益，是資產(chǎn)存續(xù)期間的利得或損失，屬于未實(shí)現(xiàn)的損益，稅法根據(jù)“實(shí)際發(fā)生”的原則，對于未實(shí)現(xiàn)的損失不允許在稅前扣除，對于未實(shí)現(xiàn)的收益也不作為應(yīng)納稅所得。企業(yè)也不必為此浮盈繳稅，解決沒有現(xiàn)金流出的問題，當(dāng)然，浮虧也不能稅前扣除。這樣處理，無疑使新會計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定的差異增加，加大了企業(yè)2007年納稅調(diào)整的工作量。

八、匯算清繳時(shí)限額扣除成本費(fèi)用項(xiàng)目的

處理

關(guān)于限額扣除成本費(fèi)用項(xiàng)目，企業(yè)2007年匯算清繳應(yīng)關(guān)注以下重點(diǎn)：允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈的計(jì)算基數(shù)為所得稅納稅申報(bào)表主表第16行“納稅調(diào)整后所得”，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等項(xiàng)目扣除的計(jì)算基數(shù)統(tǒng)一為申報(bào)表主表第1行“銷售（營業(yè)）收入”，投資收益不再進(jìn)行還原計(jì)算，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除不再設(shè)置當(dāng)年支出比上年增長10%的前置條件、內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資一律為1 600元，企業(yè)為全體雇員繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)在不超過本企業(yè)工資總額5%的范圍內(nèi)、繳納補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)在不超過本企業(yè)工資總額4%的范圍內(nèi)可在稅前扣除。上述工資總額的計(jì)算應(yīng)與基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)計(jì)算的基數(shù)一致。企業(yè)發(fā)生的勞動保護(hù)費(fèi)應(yīng)據(jù)實(shí)列支，但企業(yè)以勞動保護(hù)支出的名義發(fā)放現(xiàn)金的，應(yīng)一并計(jì)入工資總額等。

九、匯算清繳時(shí)開辦費(fèi)的財(cái)稅處理

新會計(jì)準(zhǔn)則下，開辦費(fèi)不再通過“長期待攤費(fèi)用”核算，而是直接記入“管理費(fèi)用”科目，因?yàn)殚_辦費(fèi)不符合新準(zhǔn)則下資產(chǎn)的定義。

按現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期攤銷。

由于以上財(cái)稅差異，2007年匯算清繳時(shí)開辦費(fèi)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

十、資產(chǎn)減值損失的財(cái)稅處理

新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)減值損失核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。從2007年開始，凡是在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則界定的長期資產(chǎn)，計(jì)提減值準(zhǔn)備后不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后再進(jìn)行會計(jì)處理，主要包括：長期股權(quán)投資、成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)等；而以下資產(chǎn)，在符合條件的情況下是可以轉(zhuǎn)回的，如應(yīng)收賬款、持有到期投資、存貨等資產(chǎn)。