稅收優(yōu)惠政策的稅務籌劃精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇稅收優(yōu)惠政策的稅務籌劃范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

內(nèi)容提要:結(jié)合本企業(yè)的經(jīng)營情況，科學合理地利用稅收優(yōu)惠政策，以實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化是企業(yè)實施稅務籌劃最為常見的方法。但是，由于稅收優(yōu)惠政策條款繁多，條件和要求都很高，同時企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營也受諸多客觀條件的限制。

比如說，近年在開發(fā)西部經(jīng)濟的宏觀政策影響下，有很多稅收優(yōu)惠政策，如A企業(yè)的原材料供應，產(chǎn)品銷售市場都在華東一帶，在這種情況下如果為了獲取稅收優(yōu)惠政策而貿(mào)然遷徙企業(yè)，就會造成稅務籌劃成本大于所獲利益，得不償失；如B企業(yè)的原材料供應在西部某省，產(chǎn)品銷售市場在華東，這就需要B企業(yè)結(jié)合該地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策、勞動力資源、能源供應等多方面因素進行綜合籌劃，選擇最佳利用稅收優(yōu)惠政策的方式；如C企業(yè)的原材料供應在西部某省，而產(chǎn)品也主要在西部市場銷售，勞動力素質(zhì)也能達到C企業(yè)的生產(chǎn)要求，則C企業(yè)投資西部地區(qū)，獲取西部稅收優(yōu)惠政策會給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟利益。

因此，在以稅收優(yōu)惠政策進行稅務籌劃時，必須結(jié)合本企業(yè)的實際情況，分析篩選不同的優(yōu)惠政策所能帶來的預期效益，綜合考慮稅務籌劃成本因素，才能取得預期的效果。

一、在多項稅收優(yōu)惠政策中進行分析比較，擇優(yōu)采納

在實際經(jīng)濟生活中，有些企業(yè)在某一時期可能同時適用多項稅收優(yōu)惠政策，這就需要通過嚴謹?shù)谋容^分析，綜合平衡，擇優(yōu)采納，以取得稅后利益最大化。因為，稅收優(yōu)惠政策是針對特定的稅種、產(chǎn)品或區(qū)域而制訂的，同時企業(yè)通常都會需要繳納多種稅款，而這些稅種之間又往往存在此消彼長的關(guān)系。比如，節(jié)約了流轉(zhuǎn)稅的支出會增加企業(yè)所得稅的計稅所得額。因此，評價某項稅收優(yōu)惠政策帶來的經(jīng)濟利益，必須通過實施該項稅務籌劃后所產(chǎn)生的稅后總收益或優(yōu)惠期內(nèi)產(chǎn)生的稅后總收益的現(xiàn)值等經(jīng)濟指標來進行考察。

二、充分考慮稅務籌劃成本因素和潛在風險

任何經(jīng)濟行為都會產(chǎn)生成本，稅務籌劃也不例外。在籌劃利用稅收優(yōu)惠政策的活動中，稅務籌劃的成本有直接成本和間接成本二種。

直接成本是指為滿足某一稅收優(yōu)惠政策的條件，對企業(yè)目前的經(jīng)營狀況進行改變而發(fā)生的經(jīng)濟資源的消耗和稅務籌劃活動中的費用。如為了獲得西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，把工廠搬遷到西部某省，其間所發(fā)生的直接支出和停產(chǎn)損失等可用貨幣量化的費用。

間接成本主要是指在滿足某一稅收優(yōu)惠政策的條件后出現(xiàn)的不可貨幣量化的費用。如為了獲得所得稅減免的優(yōu)惠政策，按照稅收政策的要求吸收一定比例的下崗工人，假設這些工人不具備本企業(yè)的勞動技能而需要逐步適應，期間出現(xiàn)的勞動生產(chǎn)率下降，產(chǎn)品質(zhì)量不穩(wěn)定等情況即形成了實施籌劃過程中的間接成本。

潛在風險主要是指享受稅收優(yōu)惠政策過程中可能出現(xiàn)的不確定因素而造成的風險。例如，因為社會經(jīng)濟因素的變化使正在執(zhí)行的稅收優(yōu)惠政策突然被取消而給企業(yè)帶來損失的風險；或者在稅收優(yōu)惠政策實施過程中，因意外因素而使企業(yè)不再符合或不再完全符合稅收優(yōu)惠政策的條件，被迫取消享受優(yōu)惠政策給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失風險。

因此，企業(yè)在進行利用稅收優(yōu)惠政策籌劃時一定要充分考慮稅務籌劃成本因素和潛在風險。只有當稅務籌劃所得利益大于籌劃成本時，利用稅收優(yōu)惠政策的籌劃才具可行性。同時，為了有效防止稅務籌劃的潛在風險，成本投入的回收期因素也是十分重要的。

三、實實在在地享受國外的稅收優(yōu)惠

新世紀以來，我國企業(yè)的海外投資成上升趨勢，其中有相當部分的企業(yè)是看好國外的稅收優(yōu)惠前去投資的。這就產(chǎn)生一個問題：如何實實在在的享受國外的稅收優(yōu)惠？

按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人來源于境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除。那么，在國外享受的稅收優(yōu)惠怎么辦呢？

這就要看我國與該企業(yè)收益來源國政府是否簽訂稅收饒讓協(xié)議了。

篇(2)

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；稅收；籌劃

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1674-7712 （2013） 22-0000-01

一、做好前期規(guī)劃工作

高新技術(shù)企業(yè)的設立階段是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的起始階段，所以前期的規(guī)劃選擇是十分重要的，在這一階段企業(yè)將面臨在投資行業(yè)、掌握最新稅收信息、以及擬定獲取相應資質(zhì)方面做出決策。這一階段的籌劃通常會對企業(yè)產(chǎn)生深遠影響。

（一）確定有利的產(chǎn)業(yè)領域。新《企業(yè)所得稅法》對現(xiàn)行的優(yōu)惠政策進行整合，逐漸將現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)、行業(yè)為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔的新型稅收優(yōu)惠格局，重點向環(huán)保、高科技、資源綜合利用等領域的企業(yè)實行鼓勵政策。我國高新技術(shù)企業(yè)涉及的產(chǎn)業(yè)領域很多，有電子信息技術(shù)，高技術(shù)服務業(yè)，生物與新醫(yī)藥技術(shù)，新材料技術(shù)，資源與環(huán)境技術(shù)，高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)技術(shù)，航空航天技術(shù)，新能源與節(jié)能技術(shù)。不同領域產(chǎn)業(yè)所涉及的稅收政策也不盡相同，這就要求投資者認真考慮不同領域稅收政策的差異，具備長遠的投資眼光，進行必要的稅收規(guī)劃。例如：對單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)業(yè)務和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、服務業(yè)務免征營業(yè)稅；企業(yè)從事公共環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水免稅項目，免征企業(yè)所得稅；創(chuàng)業(yè)投資型企業(yè)如果投資于中小型的高新技術(shù)企業(yè)滿兩年以上可以加計抵扣應納所得稅額。上述優(yōu)惠政策是國家支持特定行業(yè)發(fā)展的最直接的體現(xiàn)，所以投資者應根據(jù)自己產(chǎn)品服務特點，盡可能向給予稅收優(yōu)惠的行業(yè)靠攏，獲取價值最大化。

（二）辦理必要的資質(zhì)認定。高新技術(shù)企業(yè)享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，通常是建立在高新技術(shù)企業(yè)所認定的資質(zhì)之上。對于達到了行業(yè)“特定質(zhì)量等級標準”的企業(yè)，稅法又給與了更優(yōu)惠的政策。所以企業(yè)根據(jù)自身條件取得相關(guān)資質(zhì)，提供了更大的籌劃空間實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。其實，各項稅收優(yōu)惠政策最終能否獲得，主要是看當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)的認可和審批，其直接依據(jù)就是各類資質(zhì)證書文件。所以，企業(yè)應盡快申報自身的知識產(chǎn)權(quán)或提前安排以獨占使用方式擁有該自主知識產(chǎn)權(quán)，取得高新技術(shù)企業(yè)證書、軟件企業(yè)證書等資質(zhì)，這也是稅收籌劃不得不把握的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

（三）與稅務機關(guān)保持良好的溝通。由于稅收籌劃活動是一項綜合性較高并且要求籌劃人員有相當高的會計，財務管理，法律、金融等多方面的水平的一種財務管理活動。所以只有掌握最新的稅收優(yōu)惠政策，才能為保證籌劃的超前性、時效性和成功性提高籌碼。一項稅收優(yōu)惠能否獲得，最終決定在當?shù)囟悇諜C關(guān)對稅收優(yōu)惠的審批這一關(guān)上，這就要求籌劃人員要時常與當?shù)囟悇詹块T保持良好的溝通，減少惡意避稅的嫌疑與風險，及時獲取相關(guān)信息，結(jié)合自身情況，適時改變籌劃方案，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

二、減少稅基的基本方法

根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。具體來說，原計稅工資標準取消，工資可以按實際支出列支；廣告費和業(yè)務宣傳費扣除標準、捐贈扣除標準、研發(fā)費用加計扣除條件放開，對于內(nèi)資企業(yè)來說，扣除限額得到大幅提升。高新技術(shù)企業(yè)在合理合法進行稅收籌劃的前提下，在新所得稅法限制內(nèi)采用“就高不就低”的原則，即在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支捐贈、工資、廣告費及研發(fā)費用和業(yè)務宣傳費等，盡量使扣除數(shù)額最大化，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。下面就以高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用為例：

新《企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定，對企業(yè)發(fā)生的符合規(guī)定的研究開發(fā)費可以在計算應納稅所得額時加計扣除。其中企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝（簡稱三新），未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定實行據(jù)實扣除的基礎上，在按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。也就是說前者按支出費用可以直接當期扣除，而后者則要作為資本化支出攤銷扣除；又根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十六條規(guī)定，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，在開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件至達到預定用途前發(fā)生的的支出作為計稅基礎，其中符合資本化條件的資產(chǎn)指需要相當長時間的構(gòu)建或生產(chǎn)活動才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，從稅收籌劃的角度說，將資產(chǎn)符合資本化條件作為分界點，把研發(fā)費用等較多的費用轉(zhuǎn)移至這個分界點之前支付，盡量減少符合資本化支出的數(shù)額，由此可見里面的時間價值作用還是不可忽視的。另外，在不影響研究質(zhì)量的前提下，盡量加快研發(fā)周期，把時間控制在所謂“相當長的時間內(nèi)”。

根據(jù)上述結(jié)論并且結(jié)合過渡期稅收優(yōu)惠政策，比如：西部地區(qū)鼓勵類企業(yè)“兩免三減半”的優(yōu)惠，特區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)“三免三減半”等等，對于研發(fā)費用集中性的投產(chǎn)初期的企業(yè)可以做一定的選擇，以便能充分享受稅收優(yōu)惠①。

三、充分利用稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠是國家稅制的一個組成部分，是政府為了達到一定的政治、社會和經(jīng)濟目的，而對納稅人實行的稅收鼓勵。

為促進科技進步與技術(shù)創(chuàng)新，在新《企業(yè)所得稅法》及《實施條例》中，有利于高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策隨處可見。舉例如下：（1）凡是通過《高新技術(shù)認定管理辦法》認定的高新技術(shù)企業(yè)均按15%征收所得稅。（2）對經(jīng)濟特區(qū)及上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日之后完成高新技術(shù)企業(yè)認定的，在特區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起實行“二免三減半”的優(yōu)惠政策。（3）在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得以500萬為分界點，超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅；不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅。（4）對我國境內(nèi)新辦的軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自獲利年度起實行“二免三減半”的政策②。

根據(jù)上述的稅收優(yōu)惠政策，高新技術(shù)企業(yè)可針對自身業(yè)務將所適用的不同稅種的稅收優(yōu)惠政策進行整合，以達到稅負最低，企業(yè)利潤最大化的目的。

參考文獻：

[1]程輝.高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的思路與方法[J].稅收征納，2012（02）.

[2]楊蕾，劉丹.高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃[J].經(jīng)營管理者，2011（08）.

[3]李莎，白成春.高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的實踐分析[J].中國電力教育，2011（11）.

[4]陸易.高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2010（03）.

[5]湛亞娟.軟件企業(yè)納稅籌劃研究[J].中國外資，2013（02）.

注：

①佟穎.高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃應注重的幾個原則[J].現(xiàn)代商業(yè)，2011（05）.

篇(3)

[關(guān)鍵詞]稅收籌劃；跨國稅收籌劃；融資租賃；避稅港

一、跨國稅收籌劃的涵義

稅收籌劃是納稅義務人運用合法的方式最大限度的減輕或消除稅務負擔的行為。國際稅收籌劃是指納稅人在國際納稅的大環(huán)境下，利用不同國家的稅法差異和缺陷，通過人財物在不同國家或稅境之間的轉(zhuǎn)移，實現(xiàn)最大限度的減少或規(guī)避納稅義務。從而達到利潤的最大化。

從國際納稅籌劃的定義，我們可以發(fā)現(xiàn)國際納稅籌劃并不只局限于從事對外經(jīng)濟活動的納稅主體，而對于那些只在國內(nèi)的、也要求實現(xiàn)本納稅區(qū)的稅務籌劃的經(jīng)濟主體也可以通過將經(jīng)營所得轉(zhuǎn)移到具有稅收優(yōu)惠政策的國家或地區(qū)去。這樣通過將資本投入到收益最大而稅收負擔最小的地區(qū)就可以實現(xiàn)利潤的更大化。

二、納稅人進行跨國稅收籌劃的客觀基礎

如前所述。不同國家的稅收制度都是根據(jù)本國的具體情況和政策導向制定的，因此不同國家的稅收制度存在一定的差異，這也就為跨國納稅籌劃提供了實施的客觀條件。

1、稅收管轄權(quán)的差異。世界各國在形式稅收管轄權(quán)時，對納稅征收對象有著不同的規(guī)定。有的國家和地區(qū)采取按地征收的原則，只對本國境內(nèi)的各種應稅收入征稅，而不管該經(jīng)濟主體是否屬于本國國籍或在本國注冊成立的：有的國家和地區(qū)采取屬人的原則，只對數(shù)本國國籍或在本國注冊的經(jīng)濟主體征稅，而不管其收入發(fā)生是否在本國境內(nèi)：還有的國家和地區(qū)采用屬地和屬人相結(jié)合的原則進行稅收征收。

2、稅率的差異。不同的國家在制定稅率時都有自己的考量，或者是經(jīng)濟方面的原因，或者是政治方面的原因。總之，不同的國家有不同的稅率制度。有的國家稅率很高，而有的國家和地區(qū)稅率很低，甚至不征稅：有的國家采用的比例稅率，有的國家采用的累計稅率，還有的國家采用不同稅率結(jié)合的稅收制度。稅率上的差別就為跨國納稅籌劃在選擇合適的納稅地點提供了條件。

3、納稅基礎的差異。由于不同的國家有不同的稅收優(yōu)惠和稅收減免政策，因此在計算應納稅收入時，各國對收入和費用的處理和確認方面就有很大的差異。從而導致相同收入的納稅人在不同納稅地區(qū)的賦稅不相同。

4、稅收優(yōu)惠政策的不同。各國為了吸引國外投資者，往往都會制定一些稅收優(yōu)惠政策。不僅在發(fā)展中國家，這在發(fā)達國家也是常見的。但是不同的國家有不同的政策導向和經(jīng)濟發(fā)展方向，因此不同國家的稅收優(yōu)惠政策也會存在差異。這樣無疑給經(jīng)濟主體選擇合適的納稅區(qū)提供了有力條件。

5、避稅港的存在。避稅港是指向跨國納稅人提供較低稅收、免除稅收或者提供大量稅收優(yōu)惠政策的國家和地區(qū)。如百慕大、開曼群島、巴哈馬、馬恩島、香港等地區(qū)。這些稅收避風港的存在為跨國避稅籌劃提供了理想的場所。

三、我國企業(yè)進行跨國稅收籌劃的方法

(一)利用國際融資租賃進行跨國稅收籌劃

1、利用國際融資租賃進行跨國稅收籌劃可行性

國際融資租賃是指出租人和承租人在不同的國家的一種融資租賃活動，其產(chǎn)生是源自于戰(zhàn)后國際金融資本和產(chǎn)業(yè)資本的融合和迅速發(fā)展。國際融資租賃不僅具有一般融資租賃的優(yōu)點和特點，而且由于其含有涉外因素，因此承租人擁有更自由的設備選擇權(quán)，可以在全世界范圍內(nèi)選擇符合條件的供貨商和設備。由于國際融資租賃是在全球范圍內(nèi)展開的，這樣這種方式還可以促進國際貿(mào)易的發(fā)展，因此受到了各國政府的重視和推動。其中，各國政府對國際融資租賃提供的稅收優(yōu)惠政策也起到了很重要的作用。同時，這也為我們通過國際融資租賃活動來進行跨國納稅籌劃提供了平臺。

2、我國企業(yè)利用國際融資租賃進行跨國納稅籌劃的方法

根據(jù)我國稅法對融資租賃業(yè)務的處理，我們可以知道出租人在出租設備時是被當作出售設備來進行確認。這樣，出租人既不能提取折舊，也沒有可以享受的稅收優(yōu)惠政策。那么，對于國內(nèi)出租人來說就可以通過國際融資租賃業(yè)務來籌劃稅收，通過在全球范圍內(nèi)尋找將融資租賃視為實質(zhì)租賃并有加速折舊和投資抵稅制度的國家，并在那里建立子公司。通過建立的子公司來開展國內(nèi)業(yè)務就可以實現(xiàn)節(jié)稅的目的。

對于承租人來說，由于國內(nèi)的稅法規(guī)定承租人可以利用加速折舊的方法提取折舊，且具有稅收遞減政策，是有利于節(jié)稅的。若承租人想實現(xiàn)利益最大化，可以選擇其所在國把融資租賃視為租賃行為的融資租賃公司，就可能減少融資租賃成本。

(二)通過避稅港進行跨國稅收籌劃

1、通過避稅港進行跨國稅收籌劃的可行性

避稅港，又叫國際避稅地、稅收天堂、離岸中心等，是指由于歷史、制度或經(jīng)濟上的原因形成的可以被人們用于規(guī)避所得稅或財產(chǎn)稅的國際避稅國際和地區(qū)。目前，避稅港對跨國投資者實行的特許稅務處理主要有對跨國投資者的境內(nèi)境外收入均不征稅和對跨國公司境內(nèi)所得征收很少的稅，對境外所得不征稅兩種方式。此外，有的避稅港雖然沒有明確對跨國投資者減稅或免稅，但通過稅收優(yōu)惠政策使得投資者享受避稅港的待遇，如英國、愛爾蘭和盧森堡等國家。

2、我國企業(yè)利用避稅港進行跨國稅收籌劃的方法

由于我國的稅收法律規(guī)范不健全，對利用避稅港進行國際稅收籌劃的限制比較弱，比如避稅港具有高度的保密性，這樣就很難判斷投資公司的管理機構(gòu)是否在我國境內(nèi)。因此，我國企業(yè)利用避稅港進行國際稅收籌劃有很大的空間。我國企業(yè)可以分別利用利用離岸公司、控股公司和轉(zhuǎn)讓定價進行節(jié)稅三種方式進行跨國稅收籌劃，也可以將上面的三種方式結(jié)合起來進行稅收籌劃，在避稅港設立離岸公司，將該離岸公司同時作為母公司和控股公司，享受免交所得稅和減免預提稅的好處。該離岸公司開展貿(mào)易、服務等利潤中轉(zhuǎn)業(yè)務，通過轉(zhuǎn)讓定價把利潤轉(zhuǎn)移到避稅港。免交了這些利潤的所得稅。

參考文獻：

[1]劉儒咼，跨國公司國際稅收籌劃分析，稅收征納，2008；

篇(4)

【關(guān)鍵詞】稅務籌劃；節(jié)稅；減輕稅負

一、稅務籌劃的概念

稅務籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或延期納稅的一系列謀劃活動。企業(yè)為了減輕稅負，可以通過節(jié)稅、避稅、逃稅和偷稅等手段。節(jié)稅屬于合法行為，避稅屬于非違法行為，逃稅、偷稅屬于違法行為，稅務籌劃的合法性和預先性決定了企業(yè)只能通過節(jié)稅和避稅來減輕稅負，避稅雖然不違法，可以被利用作為稅務籌劃的手段，但其畢竟有悖于國家的立法精神，是國家不倡導的，同時會招致國家的反避稅措施，企業(yè)要想長期獲得稅務籌劃帶來的收益，只有順應立法精神，采用國家允許甚至鼓勵的節(jié)稅來進行稅務籌劃才是最佳選擇。

二、稅務籌劃的可行性

1、不同的稅收規(guī)定為納稅籌劃的存在和發(fā)展提供了法律基礎

稅收除了能組織國家財政收入以外，還是國家進行宏觀經(jīng)濟調(diào)控的主要手段。事實上，國家對什么征稅，征多少稅無不體現(xiàn)了國家的意志，這種意志并不是隨心所欲的，而是依賴于經(jīng)濟運行模式和經(jīng)濟發(fā)展水平。通過設置稅種、確定稅率，選擇課稅對象、課稅環(huán)節(jié)等體現(xiàn)國家宏觀調(diào)控政策，而不同的稅種、稅率、課稅對象和課稅環(huán)節(jié)等為稅務籌劃提供了存在和發(fā)展的法律基礎。

2、稅收優(yōu)惠為納稅籌劃提供了前提條件

我國稅法對不同地區(qū)、不同企業(yè)類型、不同產(chǎn)品和勞務類型實行不同的稅收優(yōu)惠，這些優(yōu)惠為稅務籌劃提供了廣闊的空間。如為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)給予高新技術(shù)企業(yè)、出口創(chuàng)匯企業(yè)以及投資于基礎設施的企業(yè)的稅收優(yōu)惠。由于上述不同的稅收規(guī)定和優(yōu)惠政策的存在，為企業(yè)進行納稅籌劃提供了前提條件。

3、會計實踐中大量的職業(yè)判斷選擇的存在為稅務籌劃提供了重要技術(shù)手段

在會計實踐中，同一經(jīng)濟事項存在著不同的會計處理方法，而不同的會計處理方法又對企業(yè)的財務狀況有著不同的影響，同時這些不同的會計處理方法又得到了稅法的承認。如存貨計價方法的選擇、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇等，采用何種會計處理方法取決于會計人員的職業(yè)判斷，這都為稅務籌劃提供了重要技術(shù)手段。

三、稅務籌劃的基本方法

（一）利用稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策是指國家為了扶持某些行業(yè)、地區(qū)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，或者對某些有困難的納稅人給予的特殊照顧，從而達到減輕其稅負的政策。比如在企業(yè)所得稅中對軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路企業(yè)的稅收優(yōu)惠、經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)設立高新技術(shù)企業(yè)過渡性稅收優(yōu)惠、對符合條件的高新技術(shù)企業(yè)給予15%的優(yōu)惠稅率，對符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免稅、對小型微利企業(yè)給予20%的優(yōu)惠稅率等。具體來說，企業(yè)運用國家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進行稅務籌劃的方法主要包括：

1、直接籌劃法。對于納稅人利用稅收優(yōu)惠政策進行籌劃，也就是我們所說的節(jié)稅手段，是國家支持與鼓勵的，因此納稅人對稅收優(yōu)惠利用的越多，越有利于減輕企業(yè)的稅負。

2、地點流動籌劃。從國際上來看，各國的稅收政策各有不同，其差異主要有稅率差異、稅基差異、征稅對象差異、納稅人差異、稅收征管差異和稅收優(yōu)惠差異等，跨國納稅人可以巧妙地利用這些差異進行國際間的稅務籌劃。從國內(nèi)稅收環(huán)境看，國家為了兼顧不同地區(qū)的經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展，稅收優(yōu)惠適當向西部地區(qū)傾斜，同時對經(jīng)濟特區(qū)也規(guī)定了不同于其他地區(qū)的一些稅收優(yōu)惠，納稅人可根據(jù)需要，選擇在優(yōu)惠地區(qū)注冊，或是將企業(yè)的生產(chǎn)轉(zhuǎn)移到優(yōu)惠地區(qū)，以充分享受稅收優(yōu)惠，減輕企業(yè)的稅收負擔。

（二）納稅期的遞延

延期納稅在不減少納稅總額的情況下，延展納稅期限，相當于得到了一筆無息貸款，可以增加納稅人本期的現(xiàn)金流量，在通貨膨脹時期還可以達到用以后減少的貨幣支付現(xiàn)在的稅款的效果。具體來說采用遞延納稅期限的稅務籌劃方法包括：

1、遞延項目最多化。在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量爭取更多的項目遞延納稅。

2、遞延期限最長化。在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量爭取納稅遞延期的最長化。

（三）利用會計處理方法

在稅法允許的范圍內(nèi)，不同的會計處理方法對當期的稅負會產(chǎn)生不同的影響，具體包括：

1、存貨計價方法的選擇。會計準則規(guī)定，采用實際成本核算存貨成本的，可采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。計價方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。由于不同的存貨計價方法導致了不同的銷售成本，進而影響到當期的應納稅所得。因而，從稅務籌劃的角度，企業(yè)可根據(jù)自己的實際情況，采用不同的存貨計價方法。對于盈利企業(yè)，可在當期盡可能的增加存貨費用，從而達到少納稅款的效果；對于虧損企業(yè)，應結(jié)合虧損彌補情況，盡可能使存貨費用在虧損彌補年限內(nèi)得到彌補；對于享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，應盡可能減少存貨費用，將當期的存貨費用，推遲至非稅收優(yōu)惠期。

2、固定資產(chǎn)折舊的稅務籌劃。影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要有固定資產(chǎn)原值、折舊年限和折舊方法。因而可從這三個方面進行稅務籌劃。

（1）固定資產(chǎn)計價的稅務籌劃。外購的固定資產(chǎn)的入賬價值包括買價、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前的運輸費、保險費等。由于固定資產(chǎn)的折舊費用是在使用期限內(nèi)進行攤銷，為降低本期的稅負，新增的固定資產(chǎn)的入賬價值應盡可能的降低。

（2）固定資產(chǎn)折舊年限的稅務籌劃。固定資產(chǎn)的折舊年限帶有很強的主觀判斷，在與稅法規(guī)定的最短折舊年限不沖突的情況下，采用縮短折舊年限的方法，提高當期的折舊費用，可以使企業(yè)所得稅遞延繳納。

（3）固定資產(chǎn)折舊方法的稅務籌劃。會計準則規(guī)定，固定資產(chǎn)的折舊方法主要有直線法、雙倍余額遞減法、工作量法、年數(shù)總和法。加速折舊的方法會導致當期應納稅所得額減少，但是稅法規(guī)定企業(yè)除了技術(shù)進步等原因可采用加速折舊法外，一般情況下應采用直線法計提折舊。納稅企業(yè)應盡可能創(chuàng)造條件達到符合實行加速折舊法的要求，從而達到減輕稅負的目的。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協(xié)會.稅法[M].經(jīng)濟科學出版社,2010.3.

篇(5)

關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅;稅務籌劃;成本費用

中圖分類號:F810.42文獻標識碼:A文章編號:1672-3198(2009)23-0197-02

1合理利用企業(yè)的組織形式開展稅務籌劃

企業(yè)所得稅法合并后,遵循國際慣例將企業(yè)所得稅以法人作為界定納稅人的標準,原內(nèi)資企業(yè)所得稅獨立核算的標準不再適用,同時規(guī)定不具有法人資格的分支機構(gòu)應匯總到總機構(gòu)統(tǒng)一納稅。不同的組織形式分別使用獨立納稅和匯總納稅,會對總機構(gòu)的稅收負擔產(chǎn)生影響。企業(yè)可以利用新的規(guī)定,通過選擇分支機構(gòu)的組織形式進行有效的稅務籌劃。

企業(yè)從組織形式上有子公司和分公司兩種選擇。其中,子公司是具有獨立法人資格,能夠承擔民事法律責任與義務的實體;而分公司是不具有獨立法人資格,需要由總公司承擔法律責任與義務的實體。

企業(yè)采取何種組織形式需要考慮的因素主要包括:分支機構(gòu)盈虧、分支機構(gòu)是否享受優(yōu)惠稅率等。選擇方案具體見表1。

表1分支機構(gòu)組織形式選擇方案

第一種情況:預計適用優(yōu)惠稅率的分支機構(gòu)盈利,選擇子公司形式,單獨納稅。

第二種情況:預計適用非優(yōu)惠稅率的分支機構(gòu)盈利,選擇分公司形式,匯總到總公司納稅,以彌補總公司或其他分公司的虧損;即使下屬公司均盈利,此時匯總納稅雖無節(jié)稅效應,但可降低企業(yè)的辦稅成本,提高管理效率。

第三種情況:預計適用非優(yōu)惠稅率的分支機構(gòu)虧損,選擇分公司形式,匯總納稅可以用其他分公司或總公司利潤彌補虧損。

第四種情況:預計適用優(yōu)惠稅率的分支機構(gòu)虧損,這種情況下就要考慮分支機構(gòu)扭虧的能力,若短期內(nèi)可以扭虧宜采用子公司形式,否則宜采用分公司形式,這與企業(yè)經(jīng)營策劃有緊密關(guān)聯(lián)。不過總體來說,如果下屬公司所在地稅率較低,則宜設立子公司,享受當?shù)氐牡投惵省?/p>

如果在境外設立分支機構(gòu),子公司是獨立的法人實體,在設立所在國被視為居民納稅人,通常要承擔與該國其他居民公司一樣的全面納稅義務。但子公司在所在國比分公司享受更多的稅務優(yōu)惠,一般可以享有東道國給予其居民公司同等的稅務優(yōu)惠待遇。如果東道國適用稅率低于居住國時,子公司的積累利潤還可以得到遞延納稅的好處。而分公司不是獨立的法人實體,在設立所在國被視為非居民納稅人,所發(fā)生的利潤與總公司合并納稅。但我國企業(yè)所得稅法不允許境內(nèi)外機構(gòu)的盈虧相互彌補,因此,在經(jīng)營期間若發(fā)生分公司經(jīng)營虧損,分公司的虧損也無法沖減總公司利潤。

2利用稅收優(yōu)惠政策開展稅務籌劃,選擇投資地區(qū)與行業(yè)

開展稅務籌劃的一個重要條件就是投資于不同的地區(qū)和不同的行業(yè)享受不同的稅收優(yōu)惠政策。目前,企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策形成了以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會進步的新的稅收優(yōu)惠格局。區(qū)域稅收優(yōu)惠只保留了西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策,其它區(qū)域優(yōu)惠政策已取消。產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在:促進技術(shù)創(chuàng)新和科技進步,鼓勵基礎設施建設,鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護與節(jié)能等方面。

因此,企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策開展稅收籌劃主要體現(xiàn)在以下幾個方面:

2.1低稅率及減計收入優(yōu)惠政策

低稅率及減計收入優(yōu)惠政策主要包括:對符合條件的小型微利企業(yè)實行20%的優(yōu)惠稅率;資源綜合利用企業(yè)的收入總額減計10%。稅法對小型微利企業(yè)在應納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額等方面進行了界定。

利用低稅率稅收優(yōu)惠政策主要是為企業(yè)提供降低稅率、減少納稅環(huán)節(jié)、優(yōu)化稅負環(huán)境而服務。企業(yè)可通過設置符合條件的子公司,將企業(yè)銷售業(yè)務適當集中,從而達到節(jié)稅目的。

2.2產(chǎn)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠

產(chǎn)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠主要包括:對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收所得稅;對農(nóng)林牧漁業(yè)給予免稅;對國家重點扶持基礎設施投資享受三免三減半稅收優(yōu)惠;對環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備投資額的10%從企業(yè)當年應納稅額中抵免。

企業(yè)納稅籌劃的重點也應隨著稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)性質(zhì)上來,將投資重點放到高新技術(shù)領域、農(nóng)林牧漁業(yè)項目、國家重點扶持的公共基礎設施項目以及符合條件的環(huán)保節(jié)能項目等領域,節(jié)約稅收支出,提高凈收益。

2.3就業(yè)安置的優(yōu)惠政策

就業(yè)安置的優(yōu)惠政策主要包括:企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資加計100%扣除,安置特定人員(如下崗、待業(yè)、專業(yè)人員等)就業(yè)支付的工資也給予一定的加計扣除。

企業(yè)只要錄用下崗員工、殘疾人士等都可享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。企業(yè)可以結(jié)合自身經(jīng)營特點,分析哪些崗位適合安置國家鼓勵就業(yè)的人員,籌劃錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓成本、勞動生產(chǎn)率等方面的差異,在不影響企業(yè)效率的基礎上盡可能錄用可以享受優(yōu)惠的特定人員。

3利用折舊方法開展稅務籌劃

企業(yè)所得稅法對固定資產(chǎn)界定、計提范圍、折舊方法及殘值率等都作出了新的規(guī)定,主要包括:取消了對固定資產(chǎn)單位價值量的規(guī)定,僅以12個月作為判斷的主要標準;取消了固定資產(chǎn)凈殘值率下限規(guī)定,僅明確固定資產(chǎn)凈殘值率一經(jīng)確定,不得變更;折舊方法采用直線法(包括平均年限法、工作量法),特殊情況下可以采用加速折舊法(包括年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法)。企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊額的具體計算過程中,可以通過選擇固定資產(chǎn)的計提范圍,延長或縮短固定資產(chǎn)折舊年限和選擇固定資產(chǎn)折舊法等達到節(jié)稅目的。

縮短折舊年限有利于加速成本收回,可以把后期成本費用前移,從而使前期會計利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的前提下,所得稅的遞延繳納相當于取得了一筆無息貸款。另外,當企業(yè)享受“三免三減半”的優(yōu)惠政策時,延長折舊期限把后期利潤盡量安排在優(yōu)惠期內(nèi),也可進行稅務籌劃,減輕企業(yè)稅負。最常用的折舊方法有直線法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等。運用不同的折舊方法計算出來的折舊額在量上不一致,分攤各期的成本也存在差異,影響各期營業(yè)成本和利潤。這一差異為稅務籌劃提供了可能。

企業(yè)在選擇折舊方法時應盡量使本期成本最大化。在稅率穩(wěn)定時,盡量使用符合稅法要求允許使用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法折舊方法的固定資產(chǎn),以使企業(yè)前期會計利潤發(fā)生后移,使所得稅繳納延遲,從而節(jié)約財務利息。不同折舊方法的比較見表2。

表2不同折舊方法及籌劃選擇比較

4利用存貨計價方法開展稅務籌劃

存貨是確定構(gòu)成主營業(yè)務成本核算的重要內(nèi)容,對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響。企業(yè)所得稅法允許企業(yè)采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本,但不允許采用后進先出法。

選擇不同的存貨發(fā)出計價方法,會導致不同的銷貨成本和期末存貨成本,產(chǎn)生不同的企業(yè)利潤,進而影響各期所得稅額。企業(yè)應根據(jù)自身所處的不同納稅期以及盈虧的不同情況選擇不同的存貨計價方法,使得成本費用的抵稅效應得到最充分的發(fā)揮。如,先進先出法適用于市場價格普遍處于下降趨勢,可使期末存貨價值較低,增加當期銷貨成本,減少當期應納稅所得額,延緩納稅時間。在企業(yè)普遍感到流動資金緊張時,延緩納稅無疑是從國家獲取一筆無息貸款,有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。在通貨膨脹情況下,先進先出法會虛增利潤,增加企業(yè)的稅收負擔,則不宜采用。

5利用收入確認時間的選擇開展稅務籌劃

企業(yè)所得稅法規(guī)定的銷售方式及收入實現(xiàn)時間的確認包括以下幾種情況:

一是直接收款銷售方式,以收到貨款或者取得索款憑證,并將提貨單交給買方的當天為收入的確認時間。

二是托收承付或者委托銀行收款方式,以發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)的當天為確認收入時間。

三是賒銷或者分期收款銷售方式,以合同約定的收款日期為企業(yè)收入的確認日期。

四是預付貨款銷售或者分期預收貨款銷售方式,以是否交付貨物為確認收入的時間。

五是長期勞務或工程合同(受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機,以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等),按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

可以看出,銷售收入確認在于“是否交貨”這個時點上,交貨取得銷售額或取得索取銷售額憑證的,銷售成立確認收入;否則收入未實現(xiàn)。因此,銷售收入的籌劃關(guān)鍵是對交貨時點的把握和調(diào)整,每種銷售結(jié)算方式都有其收入確認的標準條件,企業(yè)通過對收入確認條件的控制即可以控制收入確認的時間。特別要注意臨近年終所發(fā)生的銷售收入確認時點的籌劃,若將12月收入調(diào)整到1月就是把收入確認時點延至次年,可獲得延遲納稅的稅收利益。

長期勞務合同分期確認收入,也為收入跨年度實現(xiàn)的稅收籌劃提供了空間。企業(yè)可以調(diào)整繳納企業(yè)所得稅的時間,調(diào)節(jié)企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)。

6利用費用扣除標準的選擇開展稅務籌劃

費用列支是應納稅所得額的遞減因素。在稅法允許的范圍內(nèi),應盡可能地列支當期費用,減少應繳納的所得稅,合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。

企業(yè)所得稅法允許稅前扣除的費用劃分為三類:

一是允許據(jù)實全額扣除的項目,包括合理的工資薪金支出,企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金,向金融機構(gòu)借款的利息支出等。

二是有比例限制部分扣除的項目,包括公益性捐贈支出、業(yè)務招待費、廣告業(yè)務宣傳費、工會經(jīng)費等三項基金等,企業(yè)要控制這些支出的規(guī)模和比例,使其保持在可扣除范圍之內(nèi),否則,將增加企業(yè)的稅收負擔。

三是允許加計扣除的項目,包括企業(yè)的研究開發(fā)費用和企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資等。企業(yè)可以考慮適當增加該類支出的金額,以充分發(fā)揮其抵稅的作用,減輕企業(yè)稅收負擔。

允許據(jù)實全部扣除的費用可以全部得到補償,可使企業(yè)合理減少利潤,企業(yè)應將這些費用列足用夠。對于稅法有比例限額的費用應盡量不要超過限額,限額以內(nèi)的部分充分列支;超額的部分,稅法不允許在稅前扣除,要并入利潤納稅。因此,要注意各項費用的節(jié)稅點的控制,如稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。假設企業(yè)2008年銷售(營業(yè))收入為A,2008年業(yè)務招待費為B,則2008年允許稅前扣除的業(yè)務招待費滿足B×60%≤A×5‰,只有在B×60%=A×5‰的情況下,即B=A×8.3‰,業(yè)務招待費在銷售(營業(yè))收入的8.3‰的臨界點以內(nèi)時,企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費才能充分扣除。部分費用的節(jié)稅點見附表3。

表3部分費用節(jié)稅點一覽表

參考文獻

篇(6)

摘要目前我國政府出臺了許多關(guān)于高校稅收的優(yōu)惠政策，各高校也已意識到稅收籌劃的重要性，并且稅收籌劃在高校中也已得到一定的運用，但在實踐上仍有待于進一步探討和完善。本文先闡明了高校稅收籌劃的意義以及概念，再從高校各種稅收籌劃和總體稅收籌劃兩個方面來進行分析，最后再強調(diào)了高校稅收籌劃的重要性。

關(guān)鍵詞高校稅收籌劃

高校稅收籌劃對高校的發(fā)展有著極其重要的現(xiàn)實意義。首先，稅收籌劃可以幫助高校實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化。稅收籌劃的目標是少繳稅或不繳稅，這樣就可以減輕學校的稅收負擔，減少稅收成本，從而實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化。其次，稅收籌劃有利于提高高校的納稅意識。高校稅收籌劃主要是通過利用稅法中提供的優(yōu)惠和減免政策來實現(xiàn)，其途徑是合理合法的，要使得稅收籌劃方案合法且有效，高校納稅人就必須熟識相關(guān)的法律法規(guī)，從而可以提高高校的稅收法律意識。最后，稅收籌劃有助于提高高校的經(jīng)營管理水平和會計管理水平。鑒于稅收籌劃對于高校的重要意義，下面就來具體談談高校的稅收籌劃問題。

一、稅收籌劃的概念

要進行高校稅收籌劃，清楚稅收籌劃的概念范圍是首當其沖的。稅收籌劃又稱稅務籌劃、納稅籌劃，對于稅收籌劃的定義表述，國內(nèi)理論界主要持有下列三種看法：

第一種認為必須遵循國家的法律，符合國家的稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定。這種觀點要求稅收籌劃是在法律許可且符合立法意圖的范圍內(nèi)實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化，即不允許納稅人利用稅收政策法規(guī)的缺陷和漏洞來做稅務籌劃。

第二種觀點是只要納稅人不違反稅收法律、法規(guī)進行稅收籌劃，就可以利用稅收政策法規(guī)的漏洞和缺陷來規(guī)避納稅義務，因而它賦予了稅收籌劃更大的空間。正如《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》中所說：納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負轉(zhuǎn)嫁方法來達到盡可能減少稅收負擔的行為。

第三種認為稅收籌劃則是毫無限制條件的，偷稅籌劃、逃稅籌劃、欠稅籌劃等一切能使納稅人減少納稅的行為或措施都屬于稅收籌劃的范疇。

本文是按照第一種觀點來討論的，而其也是目前國內(nèi)理論界比較認同的。按照以上我們就總結(jié)出了稅收籌劃必須具備合法性、符合政策導向性、籌劃性和目的性這四個特征。

二、高校各種稅種的稅收籌劃分析

國家為支持教育事業(yè)，近年來針對高校稅收制定了一系列的特別優(yōu)惠政策，如對高校及其后勤實體體制制定了專門的稅收優(yōu)惠政策。特別是39號文件的出臺 ，既使高等教育各項工作得到了快速發(fā)展，也將為高校稅收籌劃提供更廣闊的空間。

39號文件既進一步明確了以往的稅收政策，又規(guī)定了一些新優(yōu)惠政策，對教育事業(yè)稅收優(yōu)惠進行了全面規(guī)定，整個文件涉及企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、個人所得稅等12個稅種。要做好高校稅收籌劃即要用好用足各種稅收優(yōu)惠政策，下面即就具體分析其中的幾種主要稅種的稅收籌劃。

（一） 營業(yè)稅的籌劃

營業(yè)稅是高校涉及較多的一種流轉(zhuǎn)稅。高校稅收在營業(yè)稅方面的優(yōu)惠政策主要有：對政府舉辦的高等、中等和初等學校（不含下屬單位）舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，免征營業(yè)稅；對高校后勤實體經(jīng)營學生公寓和教師公寓及為高校教學提供后勤服務取得的租金和服務性收入，免征營業(yè)稅；對社會性投資建立的為高校學生提供住宿服務并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費標準收取租金的學生公寓取得的租金收入，免征營業(yè)稅；對從事學歷教育的學校提供教育勞務取得的收入，免征營業(yè)稅；對學生勤工儉學提供勞務取得的收入，免征營業(yè)稅；對學校從事技術(shù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅。

有上述國家對高校營業(yè)稅的優(yōu)惠政策，對高校營業(yè)的稅收籌劃就有了依據(jù)。高校及其后勤實體服務的領域隨著社會化改革的深化變得更廣，但其負擔的稅收是隨著選擇的對象不同而不同，根據(jù)上述營業(yè)稅優(yōu)惠政策，要最大限度節(jié)稅，應優(yōu)先選擇為教學、科研服務；對高校享受的營業(yè)稅優(yōu)惠政策一定要掌握到位，充分利用國家對高校的扶持政策，合理、科學的進行高校經(jīng)濟活動的財務核算；職業(yè)學校自辦企業(yè)時一定要注意經(jīng)營范圍、出資方式、經(jīng)營管理、收入的歸屬等方面，選擇不同的形式方案，對所交納的營業(yè)稅都會造成波動，因而要組合出最佳方式，爭取在合法合理條件下交納最少的營業(yè)稅。

（二）企業(yè)所得稅的籌劃

39號文件規(guī)定：對政府舉辦的高等、中等和初等學校（不含下屬單位）舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，免征企業(yè)所得稅；對高等學校、各類職業(yè)學校服務于各業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務、技術(shù)承包所取得的技術(shù)收入，暫免征收企業(yè)所得稅；對學校經(jīng)批準收取并納入財政預算管理的或財政預算外資金專戶管理收費不征收企業(yè)所得稅；對學校取得的財政撥款，從主管部門和上級單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項補助收入，不征收企業(yè)所得稅。如某高校按國家規(guī)定向?qū)W生收取學費、住宿費、進修費、培養(yǎng)費等教育事業(yè)收入，按文件規(guī)定，學校取得的學費等收入不征收企業(yè)所得稅，因而該高校能獲得相應的所得稅減免款。

財政性收入減免企業(yè)所得稅是對高校優(yōu)惠力度最大的教育稅收優(yōu)惠政策之一，也是高校進行稅收籌劃的重要對象。高校應積極利用上述等優(yōu)惠政策，以達到最大限度減免稅收的目的。

（三）個人所得稅的籌劃

高校職工一般屬于個人所得稅的納稅人，而高校進行薪資管理師選擇不同的工資薪金發(fā)放方式，對職工個人繳納的所得稅又較大的影響。

首先，對于獎金次數(shù)應合理確定，全年一次性獎金的發(fā)放數(shù)額應合理設計。如某高校在春節(jié)前一次性發(fā)放年終獎金，這樣雖然減少了人力物力，但卻加重了職工的個人所得稅負擔，而如果獎金是按月發(fā)放，就可以讓職工少繳甚至不繳個人所得稅，一般高校職工獎金納稅有如下特點：按月發(fā)放工資獎金全年應納稅額最低，按學期次之，按每年發(fā)放獎金應納稅額最高。其次，應利用稅收優(yōu)惠進行納稅籌劃，要注意相關(guān)規(guī)定的最新變化，以達到最大限度的利用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策減輕職工稅收負擔的目的。可采取的相應措施有：工資中單列免稅補貼、津貼，這樣高校在職工就可盡可能的享受多項稅收補貼而不會有所遺漏；加大對困難職工的生活補助費支出，福利費在稅收優(yōu)惠中規(guī)定是免征個人所得稅的，這樣就增加了困難職工的收入；對住房公積金免稅的規(guī)定要用好、用足，因此在國家規(guī)定的標準內(nèi)，高校和個人所繳付的住房公積金的數(shù)額應盡可能的提高；每年為教師報銷一定額度的圖書資料費用；將部分工資適當福利化。

（四）房產(chǎn)稅的籌劃

稅法規(guī)定，高校自用的房產(chǎn)享受免征房產(chǎn)稅的待遇，但高校對外出租或校辦企業(yè)的房產(chǎn)改變了房產(chǎn)用途必須交納房產(chǎn)稅。對高校房產(chǎn)稅的籌劃可采取下列措施：正確劃分房屋和非房屋租賃價款，高校在簽訂房產(chǎn)出租合同時，應單獨標明出租標的物中不屬于房產(chǎn)的部分；有償出租與無償使用的選擇，當房產(chǎn)稅從價計征的稅負明顯高于從租計征時，高?？梢赃x擇有償出租；變出租為提供服務加出租，這樣通過提高物業(yè)服務收費，降低房屋租賃的價格達到少繳房產(chǎn)稅的目的；注意合規(guī)享受優(yōu)惠政策。

三、對高校稅收籌劃的總體建議

（一）正確定位高校稅收籌劃

根據(jù)前面對高校稅收的定義分析，高校稅收籌劃是利用國家針對高校的稅收優(yōu)惠政策進行合理安排以達到最大限度減少稅收的目的，其前提是合法合規(guī)，這是我們給高校稅收籌劃的定位。如果偏離或違背了它的定位，則已是超出法律范圍的行為。只要將稅收優(yōu)惠政策用好用足，設計出好的方案，同樣可以很大程度上的節(jié)稅。

（二）（二）有一批懂得稅法的專業(yè)人才。

開展稅收籌劃可以緩解高校教育經(jīng)費的緊張，但有時會因為學校不具備一批稅收的專業(yè)人才，使得很難開展稅收籌劃，所以培養(yǎng)或招納一個專業(yè)人才團隊極其重要。

（三）要研究稅法不斷變化，防止合法變違法

一項稅收政策的出臺通常都有時間限制，且相關(guān)于當時的社會經(jīng)濟環(huán)境。需要注意國家對高校及其后勤經(jīng)濟實體的稅收政策的時效性，要研究稅收優(yōu)惠政策的變化，否則就有可能出現(xiàn)優(yōu)惠政策已取消卻仍在享受相關(guān)優(yōu)惠的情況，甚至會合法也可能會變成違法。

在市場經(jīng)濟條件下的高等教育辦學要求下, 高等教育必須進行包括經(jīng)費來源渠道多元化、后勤社會化、科研產(chǎn)業(yè)化等在內(nèi)的各項改革, 這就要求能夠更好地運用高校稅收政策， 因此, 對我國高校稅收政策的全面掌握，對高校稅收優(yōu)惠政策的徹底運用，對稅收政策有效地調(diào)節(jié)作用的充分發(fā)揮，對高校稅收的合理籌劃,這些都會為加快高校各項改革地深入開展, 進一步促進高校健康、持續(xù)地發(fā)展出力。

參考文獻

[1]王兆高.稅收籌劃.上海:復旦大學出版社.2003.

[2]財政部、國家稅務總局關(guān)于教育稅收政策的通知.2004.

篇(7)

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅；稅務；籌劃

一、前言

稅收籌劃是在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動進行的前期籌劃，盡可能地減輕稅收負擔，以期達到整體稅后利潤最大化。企業(yè)所得稅是企業(yè)繳納的最重要的稅種之一，因其稅負重、稅負彈性大、籌劃空間大，而成為企業(yè)開展稅收籌劃的重點。企業(yè)所得稅稅收籌劃關(guān)鍵在于盡可能的利用稅收優(yōu)惠政策降低應納稅所得額，盡可能的擴大政策給予扣除項目的數(shù)額。從而達到降低企業(yè)所得稅、提高企業(yè)盈利水平的目的。

二、企業(yè)所得說稅收籌劃應遵循的原則

（1）稅收籌劃應當遵循守法及自我保護原則。收稅是國家以法律形式規(guī)定的納稅人應盡的義務，依法經(jīng)營、守法是企業(yè)應當遵循的第一原則，它包括合法及不違法兩方面的內(nèi)容，即稅收籌劃不能違反相關(guān)法律法規(guī)，以避稅為名進行偷稅漏稅行為不屬于收稅籌劃范疇。（2）企業(yè)所得稅籌劃要遵循成本效益原則。稅收籌劃涉及到企業(yè)從籌資融資、投資生產(chǎn)、銷售服務等各個過程，它是企業(yè)財務管理的重要內(nèi)容，應該服從財務管理的目標，盡可能的將成本降低。企業(yè)所得稅的籌劃一定要以企業(yè)價值最大為根本。（3）所得稅籌劃應遵循風險收益均衡原則。稅收籌劃從本質(zhì)上來說也是一種風險籌劃。風險是潛在的，由于國家政策的變動、市場經(jīng)濟波動、企業(yè)經(jīng)營不確定因素等內(nèi)外部的風險都可能給稅收籌劃整體目標帶來影響。因此企業(yè)在稅收籌劃中必須遵循風險與收益均衡原則，采取靈活措施、趨利避害、選優(yōu)棄劣，將風險分散，從而化解風險。（4）收稅籌劃應遵循時效性原則。企業(yè)稅收籌劃是根據(jù)國家法律政策靈活變動的，它是在既定的經(jīng)營范圍和方式下進行，針對性和特定性強，隨著時間推移，國家政策環(huán)境和社會經(jīng)濟環(huán)境等都會發(fā)生變化，因此企業(yè)必須把握好時間，根據(jù)國家稅收政策導向、靈活的調(diào)整或者重新制定稅收籌劃方案，充分利用資金的時間價值來優(yōu)選方案，以確保企業(yè)穩(wěn)定持久性稅收籌劃中獲取收益。

三、企業(yè)所得稅籌劃的具體應用分析

（1）企業(yè)在籌資環(huán)節(jié)所得稅籌劃。企業(yè)采用各種渠道進行籌集資金，都需要一定的資金成本，這就需要安排資本結(jié)構(gòu)，如何使企業(yè)的資金成本達到最低，也可以從稅收籌劃這方面來優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)對資本結(jié)構(gòu)的選擇主要是考慮債務資本與權(quán)益資本的比例。2008年1月1日開始實施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十七條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。第三十八條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。即債務資本雖仍需要還本付息，但籌資資金的各種費用及利息可在所得稅之前扣除，而權(quán)益資本在稅前不能扣除利息，只可扣除利息之外的其他籌資費用。新的企業(yè)所得稅法第十條第一款規(guī)定：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項不得在計算應納稅所得額時扣除。債務資本的成本相對于權(quán)益資本來說，成本較低，但是風險大，因其到期一定要還本，而且又固定利息支出。而權(quán)益資本籌資的主要成本是股息，其可以隨企業(yè)情況而靈活變動。企業(yè)選擇資本結(jié)構(gòu)時應充分對風險與收益進行衡量。通常情況下，如果企業(yè)現(xiàn)金流量趨穩(wěn)定，債務利息率低于投資收益，且企業(yè)的資產(chǎn)負債率在合理范圍內(nèi)，即可采用債務籌資，利用財務杠桿來調(diào)節(jié)收益，從而減少企業(yè)應納所得稅稅額。（2）企業(yè)運營過程中所得稅籌劃分析。這主要包括存貨計價和固定資產(chǎn)折舊所得稅籌劃。存貨包括各種原材料、燃料、協(xié)作件、包裝物、自制版成本以及產(chǎn)成本等，它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中因消耗或者銷售而持有的各類形式的資產(chǎn)?，F(xiàn)行財務制度規(guī)定，購人存貨應按照買價加運輸費、裝卸費、保險費、途中合理損耗、入庫前的加工、整理和挑選費用，以及繳納的稅金（不含增值稅）等計價；我國現(xiàn)行稅制規(guī)定，納稅人各項存貨的發(fā)生和領用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法等方法中任選一種。一經(jīng)選用的計價方法不得隨意更改，如需更改，應在下一納稅年度前向主管稅務機關(guān)申請批準，否則，這將對應稅所得產(chǎn)生影響，稅務機關(guān)對此有權(quán)進行調(diào)整。企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品成本、利潤及所得稅額都與存貨成本有很大聯(lián)系，因此企業(yè)應該選擇恰當?shù)拇尕浻媰r方法，為企業(yè)生產(chǎn)運營過程中提供優(yōu)良的所得稅籌劃策略。另外固定資產(chǎn)折舊也是成本的一個組成部分，它是在繳納所得稅之前準予扣除的項目，固定資產(chǎn)這就涉及到折舊方法選擇、折舊年限估計及凈殘值確定這三方面內(nèi)容。企業(yè)采用不同的折舊方法計算出來的折舊額是不一樣的，從而分攤到每一期生產(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也就不同。但國家不同的稅制條件對企業(yè)的折舊計算產(chǎn)生不同影響，在累進稅制下，選取何種折舊方式對企業(yè)有利影響比較大，企業(yè)需經(jīng)過分析權(quán)衡后才可做出選擇。（3）企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策進行所得稅籌劃分析。為促進經(jīng)濟發(fā)展，不同地區(qū)和不同行業(yè)均可享受不同的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)開展稅收籌劃的一個重要選擇就是投資不同地區(qū)與行業(yè)，從而利用稅收優(yōu)惠政策來降低所得稅成本。目前，企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策采取以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔，同時兼顧社會進步的稅收優(yōu)惠政策，而區(qū)域稅收除西部大開發(fā)保留稅收優(yōu)惠政策外，其他地方均已取消。國家實行產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的目的主要是鼓勵基礎設施建設，促進農(nóng)業(yè)發(fā)展和技術(shù)進步，以及節(jié)能和環(huán)境保護等。因此企業(yè)可以利用低稅率及減低收入和產(chǎn)業(yè)投資等稅收優(yōu)惠政策。低稅率及減計收入優(yōu)惠政策主要包括:對符合條件的小型微利企業(yè)實行20％的優(yōu)惠稅率;資源綜合利用企業(yè)的收入總額減計10％。稅法對小型微利企業(yè)在應納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額等方面進行了界定。低稅率稅收優(yōu)惠政策可為企業(yè)降低稅率、簡化納稅環(huán)節(jié)和優(yōu)化稅負環(huán)境等。企業(yè)可以通過設置子公司的方法，將企業(yè)的銷售業(yè)務適當?shù)募衅饋?，這樣即可達到節(jié)稅目的。產(chǎn)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠主要包括對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15％稅率征收所得稅；對農(nóng)林牧漁業(yè)給予免稅；對國家重點扶持基礎設施投資享受三免三減半稅收優(yōu)惠；對環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備投資額的10％從企業(yè)當年應納稅額中抵免。企業(yè)根據(jù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策可以適時調(diào)整企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，將投資重點放在國家重點扶持的基礎設施、農(nóng)林牧副漁和高新技術(shù)等各種項目中，從而減少稅收項目支出，提高企業(yè)盈利水平。（4）企業(yè)組織方式選擇中的所得稅稅收的籌劃。稅收籌劃投資創(chuàng)辦企業(yè)有獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責任公司和股份有限公司多種組織形式可供選擇。如果人手較少，規(guī)模不大，應選擇獨資企業(yè)。因為對這類組織形式的企業(yè)，核算要求不高，稅款一般定期定額征收，實際稅負較低。如果規(guī)模不很大，但投資人數(shù)較多，則宜選擇合伙方式。因為合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)一樣只按個體工商戶工薪所得征個人所得稅，不征企業(yè)所得稅，稅負較輕，也不存在所得稅的重復征稅問題，同時因為合伙企業(yè)是先分后稅的征稅方式，如果投資人員多，可降低適用的稅率，從而獲得節(jié)稅效益。如果公司規(guī)模大，可采用股份有限公司或者有限責任公司，公司制企業(yè)享有五年補虧優(yōu)惠政策，公司內(nèi)部又可以設立子公司或者分公司，子公司作為獨立法人，也可享有免稅期等多種優(yōu)惠政策，分公司雖然不是獨立法人，沒有稅收優(yōu)惠政策，但其在經(jīng)營過程中發(fā)生的虧損可并入總公司損益，從而少繳一部分所得稅。

參 考 文 獻

[1]劉軍徽．淺談企業(yè)所得稅稅收籌劃研究[J]．財政稅收．2010（3）

[2]郭秀萍．企業(yè)所得稅稅務籌劃探析[J]．現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)．2009（23）

[3]劉潤萍．企業(yè)所得稅稅收籌劃探析[J]．山西經(jīng)濟管理干部學院學報．2009（3）