金融資產(chǎn)概述精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇金融資產(chǎn)概述范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

（一）金融資產(chǎn)減值概述 金融資產(chǎn)減值指金融資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。金融資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值發(fā)生了減值，應(yīng)遵循金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷金融資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，并進(jìn)行減值測試。金融資產(chǎn)減值是謹(jǐn)慎性原則對歷史成本的一種矯正?，F(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在判斷金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)為依據(jù)。表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。準(zhǔn)則列舉了九條金融資產(chǎn)減值的客觀證據(jù)，準(zhǔn)則對這些客觀證據(jù)沒有給出具體的操作指南，在很多問題的把握上需要人為的估計(jì)、判斷，給一些企業(yè)管理當(dāng)局利用金融資產(chǎn)減值進(jìn)行創(chuàng)造性會(huì)計(jì)留下了空間。

（二）創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的本質(zhì) 創(chuàng)造性會(huì)計(jì)是指企業(yè)管理當(dāng)局及其會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員針對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的漏洞或缺陷（包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未涉及的領(lǐng)域），出于自身需要或依據(jù)客觀環(huán)境，創(chuàng)造性地發(fā)明、嘗試或選擇會(huì)計(jì)程序和方法，以達(dá)到某種目的的會(huì)計(jì)行為。創(chuàng)造性會(huì)計(jì)被理解為公司管理當(dāng)局通過對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺陷或可能帶有歧義之處的充分利用，從而對公司財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行誤導(dǎo)性描述的過程。企業(yè)創(chuàng)造性會(huì)計(jì)行為的主要依據(jù)有兩個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)政策的可選擇性，不同會(huì)計(jì)政策下的會(huì)計(jì)處理不同，對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響也不一樣；二是利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺陷，如一些靠會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的事項(xiàng)，或是利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的漏洞、灰色地帶來鉆空子。故實(shí)務(wù)中的創(chuàng)造性會(huì)計(jì)是利用會(huì)計(jì)估計(jì)的變更、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主觀性、會(huì)計(jì)方法的可選擇性、交易事項(xiàng)的時(shí)點(diǎn)控制以及調(diào)節(jié)關(guān)聯(lián)方交易等來修正財(cái)務(wù)報(bào)告，達(dá)到平滑利潤以及穩(wěn)定股價(jià)等目的，從而按管理當(dāng)局理想的數(shù)字“反映”企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和價(jià)值。創(chuàng)造性會(huì)計(jì)違背經(jīng)濟(jì)真實(shí)性原則，提供誤導(dǎo)性的會(huì)計(jì)信息，是對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有意誤用，目的是美化企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的角度來看，它反映了準(zhǔn)則尚不完善。

二、金融資產(chǎn)減值實(shí)施的創(chuàng)造性會(huì)計(jì)分析

（一）金融資產(chǎn)公允價(jià)值確定 公允價(jià)值變動(dòng)是確定資產(chǎn)是否減值的首要因素，現(xiàn)行準(zhǔn)則對金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定采用兩種模式，一是對于有市價(jià)或類似品種有市價(jià)的金融資產(chǎn)，通過市場價(jià)格確定；二是對在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，發(fā)生減值時(shí)，通過估值確定。而估值技術(shù)在我國應(yīng)用的環(huán)境還不成熟，因?yàn)槲覈氖袌鰴C(jī)制尚不完善，沒有市場價(jià)格或類似品種市場價(jià)格做比較，難以確定估值的準(zhǔn)確性；估值還需要運(yùn)用資金時(shí)間價(jià)值和現(xiàn)金流量進(jìn)行大量復(fù)雜計(jì)算，在計(jì)算過程中的很多參數(shù)也都是評估人員憑職業(yè)判斷估計(jì)出來的，金融資產(chǎn)公允價(jià)值確定過程中的參數(shù)估計(jì)往往就成了一些管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理的創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的機(jī)會(huì)。

（二）金融資產(chǎn)減值的客觀證據(jù) 判斷一項(xiàng)金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值應(yīng)以是否具備減值的客觀證據(jù)為依據(jù)。金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則列舉了九條金融資產(chǎn)減值的客觀證據(jù)，準(zhǔn)則還對上述客觀證據(jù)的判斷提出了注意事項(xiàng)。具體如何在實(shí)踐中根據(jù)上述客觀證據(jù)及注意事項(xiàng)判斷金融資產(chǎn)減值，比如不能靠單獨(dú)的證據(jù)來判斷金融資產(chǎn)減值，要綜合考慮相關(guān)證據(jù)的總體影響，總體影響程度是多大可判定為減值；在多大程度上違反合同需要做出減值認(rèn)定；公允價(jià)值下跌多長時(shí)間才算嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌等，準(zhǔn)則均未做出定性或定量的明確規(guī)定，不同的會(huì)計(jì)人員對同一金融資產(chǎn)是否減值會(huì)得出不同的都不違背準(zhǔn)則的結(jié)論。由于準(zhǔn)對這些客觀證據(jù)規(guī)定的不明晰，導(dǎo)致對金融資產(chǎn)減值客觀證據(jù)進(jìn)行判斷的困難，以及對利潤和股東資金可能的逆效應(yīng)，使得金融資產(chǎn)減值成為創(chuàng)造性會(huì)計(jì)滋生的源頭。按照審計(jì)程序，審計(jì)師應(yīng)該執(zhí)行金融資產(chǎn)減值測試，但是如果沒有公司管理當(dāng)局的配合，減值測試很難完成。

（三）金融資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)量 現(xiàn)行準(zhǔn)則要求，以攤余成本計(jì)量金融資產(chǎn)減值時(shí)，應(yīng)計(jì)算其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是進(jìn)行金融資產(chǎn)減值確認(rèn)、計(jì)量的最佳標(biāo)準(zhǔn)。而計(jì)算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的三個(gè)關(guān)鍵因素：資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量、資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命、折現(xiàn)率等相關(guān)數(shù)據(jù)不易取得。對于預(yù)計(jì)現(xiàn)金流的估算，現(xiàn)行準(zhǔn)則要求企業(yè)管理層在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行最佳估計(jì)，而對于基礎(chǔ)預(yù)測數(shù)據(jù)的選定標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)計(jì)增長率如何估算、資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限的確定等缺乏具體的操作指南。準(zhǔn)則規(guī)定折現(xiàn)率應(yīng)是企業(yè)投資或發(fā)生時(shí)所要求的報(bào)酬率，但市場利率可能會(huì)隨時(shí)變化，如何修正處理，準(zhǔn)則都沒有明確規(guī)定。我國資本市場的不完善，使得與金融資產(chǎn)有關(guān)的合理價(jià)值信息難以取得，也使得企業(yè)很難正確、合理地確認(rèn)計(jì)量金融資產(chǎn)減值，結(jié)果會(huì)造成實(shí)務(wù)操作中金融資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)量的隨意性，為企業(yè)的創(chuàng)造性會(huì)計(jì)拓展了空間。

三、金融資產(chǎn)減值實(shí)施的建議

（一）制定高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高準(zhǔn)則的可操作性 現(xiàn)行金融工具的確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則在理論上提高了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的可操作性，但在實(shí)施中還存在著上述困難和問題，這需要盡快完善準(zhǔn)則及技術(shù)層面規(guī)定，提高準(zhǔn)則的可操作性和規(guī)定的清晰性，使不同的會(huì)計(jì)人員對同一金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理相同，減少穩(wěn)健性原則在運(yùn)用上的主觀性和隨意性，增強(qiáng)金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息的有用性。另外對金融資產(chǎn)的可收回金額計(jì)價(jià)應(yīng)采用更可靠的計(jì)量屬性，在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)量屬性方面，公允價(jià)值和資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量是兩個(gè)較為合理的選擇，但由于我國的市場機(jī)制還不完善，公允價(jià)值以及在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的金融資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的取得都有一定難度，許多資產(chǎn)無法在市場上取得公允價(jià)值或取得公允價(jià)值的成本很高，而未來現(xiàn)金流量的判斷需要較專業(yè)的知識，而目前我國會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)不能完全達(dá)到要求，因此在應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量屬性時(shí)，應(yīng)只對存在活躍市場、公允價(jià)值能夠取得并可靠計(jì)量的金融資產(chǎn)的可收回金額采用公允價(jià)值計(jì)量，以減少利用公允價(jià)值計(jì)量中的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷進(jìn)行創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的可能。

（二）完善金融資產(chǎn)減值計(jì)量運(yùn)用的支持環(huán)境 現(xiàn)行準(zhǔn)則選取可收回金額作為金融資產(chǎn)減值的確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，而在實(shí)施過程中往往存在以下問題。一是我國的價(jià)格市場相對不夠完善透明，公允價(jià)值和市場價(jià)格難以得到公正合理的確定，二是我國大部分上市公司沒有編制長期現(xiàn)金流量預(yù)算的慣例，財(cái)務(wù)人員對資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的測算缺乏經(jīng)驗(yàn)，現(xiàn)值計(jì)量困難重重。這樣金融資產(chǎn)減值計(jì)量缺乏客觀的資料基礎(chǔ)，降低了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量的可操作性和可驗(yàn)證性。因此，要保證我國金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)中順利實(shí)施，必須進(jìn)一步健全和完善證券市場、生產(chǎn)資料市場、房地產(chǎn)市場、金融市場等，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，統(tǒng)一提供公開、合理的金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的各種資產(chǎn)信息和價(jià)格信息，為企業(yè)的金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量提供客觀的依據(jù)，減少金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量的主觀性，增強(qiáng)金融資產(chǎn)減值信息的公允性和客觀性。

（三）提高企業(yè)管理當(dāng)局和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì) 在金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中，由于存在諸多的不確定性因素，需要進(jìn)行各種估計(jì)和判斷。這些估計(jì)和判斷既受外部會(huì)計(jì)環(huán)境的制約，又與會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)有關(guān)，不同素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員會(huì)得出不同的結(jié)果。因此，這要求企業(yè)管理當(dāng)局和會(huì)計(jì)人員一方面要精通業(yè)務(wù)，勝任工作，通過各種形式的職業(yè)教育、學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高專業(yè)勝任能力，另一方面，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，自覺以客觀事實(shí)為依據(jù)，綜合地進(jìn)行金融資產(chǎn)減值的判定和計(jì)量，從自身做起，抵制利用金融資產(chǎn)減值中的主觀性進(jìn)行創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的行為。

（四）加強(qiáng)對金融資產(chǎn)減值的審計(jì)監(jiān)督 金融資產(chǎn)減值的判定過程往往依賴于企業(yè)會(huì)計(jì)人員依據(jù)有關(guān)因素做出的判斷、估計(jì)，存在較大的創(chuàng)造性會(huì)計(jì)空間，可能被一些企業(yè)用于粉飾會(huì)計(jì)報(bào)告，調(diào)整經(jīng)營業(yè)績。通過注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)，可以對企業(yè)計(jì)提金融資產(chǎn)減值的真實(shí)性進(jìn)行鑒證，這對遏制企業(yè)濫用穩(wěn)健性原則，利用金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤操縱非常重要。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度計(jì)劃和實(shí)施金融資產(chǎn)減值審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，評價(jià)被審計(jì)單位計(jì)提金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的準(zhǔn)確性及相關(guān)信息披露的充分性。此外，應(yīng)專門針對金融資產(chǎn)減值制定具體審計(jì)程序，以最大限度地通過注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)遏止企業(yè)利用金融資產(chǎn)減值進(jìn)行創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的行為。

［本文系2010年黑龍江省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)重點(diǎn)會(huì)計(jì)科研課題《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值計(jì)量執(zhí)行的經(jīng)濟(jì)后果問題研究》的階段性研究成果］

參考文獻(xiàn)：

［1］財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》，人民出版社2007年版。

［2］劉玉廷、戴德明、夏大慰：《資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)》，大連出版社2005年版。

［3］黃世忠：《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則差異比較及政策建議》，《會(huì)計(jì)研究》2005年第1期。

篇(2)

一、金融資產(chǎn)減值概述

1.金融資產(chǎn)的分類情況。目前我國的會(huì)計(jì)事業(yè)已取得一定成就，并且在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面與國際接軌。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)包括可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以及以公允價(jià)值作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)且將所有變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2.金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)。在資產(chǎn)負(fù)債數(shù)據(jù)表中，相關(guān)企業(yè)財(cái)會(huì)人員最好定期對金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行核查。在企業(yè)的經(jīng)營過程中，當(dāng)發(fā)現(xiàn)大量數(shù)據(jù)表明，金融資產(chǎn)發(fā)生減值狀況時(shí)，相關(guān)工作人員要按照相關(guān)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)來計(jì)算其中的減值損失。為了避免金融資產(chǎn)出現(xiàn)減值現(xiàn)象，企業(yè)會(huì)計(jì)人員要找出客觀證據(jù)，即出現(xiàn)了諸如債務(wù)人背離合同條款而在償付利息或本金時(shí)發(fā)生違約拒付或逾期付款行為、債務(wù)人經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)情況出現(xiàn)嚴(yán)重失調(diào)、信用等級下降等現(xiàn)象等。這些客觀證據(jù)都會(huì)對預(yù)計(jì)未來金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響，同時(shí)還要確保企業(yè)能夠準(zhǔn)確計(jì)量金融資產(chǎn)，準(zhǔn)確判斷相關(guān)事項(xiàng)。在確認(rèn)金融資產(chǎn)減值損失后，即可計(jì)提減值準(zhǔn)備。3.影響資產(chǎn)減值確認(rèn)的相關(guān)因素。首先，在進(jìn)行金融資產(chǎn)減值處理過程中，對于貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資等金融資產(chǎn)一般會(huì)選擇攤余成本的方法進(jìn)行計(jì)量。上述兩項(xiàng)金融資產(chǎn)一般會(huì)按歷史成本計(jì)價(jià)，借助實(shí)際利率法進(jìn)行計(jì)算，然后通過攤余成本的方法完成后續(xù)計(jì)量。其次，在活躍市場中未發(fā)現(xiàn)報(bào)價(jià)，并且其公允價(jià)值無法進(jìn)行可靠計(jì)量的權(quán)益投資的資產(chǎn)形式需按照成本計(jì)量。在發(fā)生減值過程中，上述兩項(xiàng)金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)人員最好選擇以金融資產(chǎn)市場收益率作為計(jì)量過程中的折現(xiàn)系數(shù)，然后對未來現(xiàn)金流量實(shí)施折現(xiàn)處理。將金融資產(chǎn)的折現(xiàn)確定現(xiàn)值與賬面價(jià)值進(jìn)行相減，最后得到的差額就是我們需要確認(rèn)的減值損失，并將其計(jì)入當(dāng)期損益。

二、按金融資產(chǎn)類型進(jìn)行資產(chǎn)減值處理的方式

在對金融資產(chǎn)減值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，要根據(jù)金融資產(chǎn)的類型和不同的特點(diǎn)，具體情況具體分析，做好減值準(zhǔn)備的計(jì)提工作。1.可供出售金融資產(chǎn)減值的處理?？晒┏鍪鄣慕鹑谫Y產(chǎn)一般是企業(yè)購買國家發(fā)行的債券和股票等。其一般會(huì)根據(jù)市場的實(shí)際情況而發(fā)生變化，并確定進(jìn)行出售還是繼續(xù)持有。在進(jìn)行可供出售金融資產(chǎn)減值的處理時(shí)，公允價(jià)值變動(dòng)的處理不能夠代替減值的處理。根據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，嚴(yán)禁借助損益來躲避可供出售權(quán)益工具投資而出現(xiàn)的減值損失；對于已經(jīng)被確定的可供出售債券投資的減值損失，在隨后的會(huì)計(jì)期間如果公允價(jià)值出現(xiàn)上漲的趨勢而且和確認(rèn)后出現(xiàn)的事項(xiàng)相關(guān)聯(lián)時(shí)，需要轉(zhuǎn)回原來確定的減值損失，同時(shí)需要將其計(jì)入當(dāng)期損益。2.持有至到期投資資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理。對于持有至到期投資的企業(yè)，其一般具有回收金額可確定、到期日準(zhǔn)確無誤的特點(diǎn)。在處理持有至到期投資所出現(xiàn)的資產(chǎn)減值時(shí)，最好將未來預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與賬面價(jià)值進(jìn)行相減，最后得到的差額就是我們需要確認(rèn)的減值損失，并將其計(jì)入當(dāng)期損益。

三、提高金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理水平的途徑

在進(jìn)行金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理的這項(xiàng)工作中，相關(guān)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)該遵循循序漸進(jìn)的原則，不可以操之過急。制定更為實(shí)用、操作性更高的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；全面了解并且不斷優(yōu)化金融資產(chǎn)減值運(yùn)用的會(huì)計(jì)環(huán)境；提高財(cái)會(huì)從業(yè)人員和財(cái)會(huì)工作管理者的專業(yè)水平等途徑，都是能夠有效提高金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理水平的可行性途徑。1.制定更為實(shí)用、操作性更高的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推出，雖然在一定程度上提高了金融資產(chǎn)減值的可操作性，但是在應(yīng)用的實(shí)踐中，諸如如何運(yùn)用資產(chǎn)減值的客觀證據(jù)，如何確定未來現(xiàn)金流量等這些問題還是亟待解決。這些問題的解決仍呼喚一個(gè)更高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺，這樣才會(huì)不斷減少在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用上的主觀色彩，增強(qiáng)客觀性的同時(shí)也提升會(huì)計(jì)信息的可信度和說服力。2.全面了解并且不斷優(yōu)化金融資產(chǎn)減值運(yùn)用的會(huì)計(jì)環(huán)境。資產(chǎn)減值的計(jì)量和確認(rèn)已經(jīng)成為金融資產(chǎn)減值中所需處理的主要工作任務(wù)。從而說明，要想減值的會(huì)計(jì)處理工作做到有據(jù)可依，就需要盡可能降低會(huì)計(jì)信息隨意性，而且要求企業(yè)的會(huì)計(jì)人員對金融資產(chǎn)減值相關(guān)會(huì)計(jì)環(huán)境有個(gè)全面的了解和認(rèn)識。同時(shí)，相關(guān)的財(cái)會(huì)從業(yè)人員也要不斷致力于構(gòu)建完善的計(jì)量依據(jù)，創(chuàng)設(shè)和優(yōu)化支持環(huán)境，爭取為金融資產(chǎn)減值運(yùn)用提供制度上的保障和支持。3.提高財(cái)會(huì)從業(yè)人員和財(cái)會(huì)工作管理者的專業(yè)水平。更高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、更優(yōu)化的會(huì)計(jì)環(huán)境，如果沒有高素質(zhì)高專業(yè)水平的財(cái)會(huì)從業(yè)人員來實(shí)施和運(yùn)用，對于金融資產(chǎn)減值運(yùn)用水平的提高也無濟(jì)于事。所以，在金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理實(shí)踐中，企業(yè)要加強(qiáng)對會(huì)計(jì)從業(yè)人員和管理者培訓(xùn)的資金和技術(shù)的支持力度，全面提升相關(guān)人員的從業(yè)素質(zhì)，豐富專業(yè)知識和技能。同時(shí)，還要加強(qiáng)對會(huì)計(jì)從業(yè)人員會(huì)計(jì)職業(yè)道德的教育，提升他們的職業(yè)道德感。爭取會(huì)計(jì)從業(yè)者能夠在處理相關(guān)金融資產(chǎn)減值的業(yè)務(wù)過程中，更加有的放矢，更加游刃有余。

四、結(jié)語

篇(3)

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值;金融資產(chǎn);計(jì)量;對策建議

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革與發(fā)展，金融資產(chǎn)對實(shí)體經(jīng)濟(jì)的影響也越來越顯著，金融市場的規(guī)模正在不斷壯大。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了很多企業(yè)的各類金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理辦法，并且突出金融資產(chǎn)要采用公允價(jià)值計(jì)量模式進(jìn)行計(jì)量。最近幾年的實(shí)踐證明公允價(jià)值在金融資產(chǎn)計(jì)量中存在這很多不盡人意的地方，如果不對此進(jìn)行解決則會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的可靠性，因此本文將對此問題進(jìn)行探討。

一、公允價(jià)值概述

公允價(jià)值，指在一項(xiàng)公平交易中，熟悉情況，自愿的雙方交換一項(xiàng)資產(chǎn)或清償一項(xiàng)基本債務(wù)所使用的金額。公允價(jià)值也可稱為公允價(jià)格、公允市價(jià)。確定公允價(jià)值的方式有三種：（1）對于存在活躍市場的金融資產(chǎn)或者金融負(fù)債公允價(jià)值的確定分為三種情況，在估值日有市場報(bào)價(jià)的情況下，可以采用市場報(bào)價(jià)來進(jìn)行公允價(jià)值的確定。在估值日沒有市場報(bào)價(jià)同時(shí)最近交易日后經(jīng)濟(jì)環(huán)境沒有顯巨變化的情況下，可以采納最近交易的市報(bào)價(jià)來確定公允價(jià)值。如果估值日沒有市場報(bào)價(jià)，并且最近交易日后的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化的，可以依據(jù)重大經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化因素，適當(dāng)調(diào)整市場報(bào)價(jià)以確定公允價(jià)值。（2）對于不存在活躍市場的金融資產(chǎn)或者金融負(fù)債的公允價(jià)值的確定，可以參考相類似的其他金融工具的市場報(bào)價(jià)，或者參考買賣雙方在熟悉情況的前提下進(jìn)行的最近交易中所使用的價(jià)格。（3）不符合以上兩種形式，并且不存在活躍市場的公允價(jià)值確定，可以采用具有可靠性的被以往交易的市場價(jià)格驗(yàn)證過且得到市場參與者認(rèn)同的估值技術(shù)。公允價(jià)值在一定程度上體現(xiàn)了金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際價(jià)值，在企業(yè)清償債務(wù)時(shí)使用公允價(jià)值計(jì)量可以給企業(yè)帶來需要轉(zhuǎn)移的價(jià)值。確立公允價(jià)值的前提是公平交易，換言之，是自由的買賣雙方在不受各方任何關(guān)系的影響，且熟悉情況的基礎(chǔ)上商定形成的價(jià)格。

二、公允價(jià)值計(jì)量對會(huì)計(jì)信息的影響

（一）對企業(yè)特定日期財(cái)務(wù)狀況的影響。財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要反映方式，而具體反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況會(huì)計(jì)信息的報(bào)表為資產(chǎn)負(fù)債表。上述交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)可以采用公允價(jià)值計(jì)量的前提條件是這些金融資產(chǎn)均具有可靠的市場價(jià)格（在活躍市場有公開報(bào)價(jià)）、或有確鑿證據(jù)證明其公允價(jià)值的確定是安全可靠的。但是在我國業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并沒有明確規(guī)定其市場價(jià)格的確定是以當(dāng)期最后一個(gè)工作日的收盤價(jià)為準(zhǔn)，還是以當(dāng)日最高價(jià)與最低價(jià)的均價(jià)作為參考標(biāo)準(zhǔn)。因此，會(huì)導(dǎo)致同一項(xiàng)金融資產(chǎn)在不同企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中揭示的價(jià)值不同，同一企業(yè)對同樣的金融資產(chǎn)在不同時(shí)期采用不同的市場價(jià)格為依據(jù)時(shí)也會(huì)出現(xiàn)不同的價(jià)值，進(jìn)而影響了會(huì)計(jì)信息的可比性。

（二）對企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營成果的影響。首先，交易性金融資產(chǎn)無論是在取得時(shí)還是在期末時(shí)均以公允價(jià)值計(jì)量為準(zhǔn)，它的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額借助于“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶計(jì)入當(dāng)期損益，對企業(yè)的當(dāng)期利潤產(chǎn)生影響，但是“公允價(jià)值變動(dòng)損益”本身所反映的是沒有實(shí)現(xiàn)的收益，從而導(dǎo)致企業(yè)利潤表中所陳述的利潤并不是企業(yè)的實(shí)際盈利水平。其次，可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，其變動(dòng)的差額直接計(jì)入資本公積，這種計(jì)量對持有該類金融資產(chǎn)期間的利潤總額沒有影響，但當(dāng)企業(yè)出售該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)，要將原計(jì)入資本公積的公允價(jià)值變動(dòng)額轉(zhuǎn)入到投資收益，則會(huì)影響到出售當(dāng)期的利潤及成果。同時(shí)，由于可供出售金融資產(chǎn)的形成完全取決于管理者的意圖，在實(shí)質(zhì)上隨時(shí)可以出售，因而就其本身來說會(huì)對某一期間的會(huì)計(jì)利潤產(chǎn)生影響，因此，不難得知企業(yè)為了達(dá)到操縱利潤的目的普遍愿意持有大量可供出售金融資產(chǎn)，而不愿意持有交易性金融資產(chǎn)。

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定：企業(yè)將尚未到期的某項(xiàng)持有至到期投資在本會(huì)計(jì)年度內(nèi)重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量，其與持有至到期投資賬面值之間的差額計(jì)入到資本公積賬戶，導(dǎo)致所有者權(quán)益總額發(fā)生變動(dòng)，影響企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，當(dāng)其出售時(shí)再從資本公積轉(zhuǎn)到投資收益。盡管《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號》對金融資產(chǎn)分類變更進(jìn)行了明文規(guī)定，但是這些規(guī)定僅僅是在限制企業(yè)在重分類時(shí)所遇到的特殊情況，其并不影響企業(yè)管理者在正常情況下將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的事項(xiàng)與結(jié)果。因此，可以看出當(dāng)把持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，也可能成為企業(yè)操縱利潤的一種手段。

三、公允價(jià)值在金融資產(chǎn)中的應(yīng)用

（一）金融資產(chǎn)及其分類。按照我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的CAS22，金融資產(chǎn)是指：（1）現(xiàn)金;（2）持有的其他單位的權(quán)益工具;（3）從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利;（4）在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利;（5）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同權(quán)利，企業(yè)根據(jù)該合同將收到非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具;（6）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具的合同權(quán)利，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同權(quán)利除外。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括本身就是在將來收取或支付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。金融資產(chǎn)應(yīng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為下列四類：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);（2）持有至到期投資;（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng);（4）可供出售金融資產(chǎn)。

（二）金融資產(chǎn)的確認(rèn)。（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，這類金融資產(chǎn)包括：交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。其持有目的是為了近期出售，使持有者在短期內(nèi)獲利。該類金融資產(chǎn)具有以下特征：（a）持有的該金融資產(chǎn)是短期性的，即在初次確認(rèn)時(shí)就確定可能在近期出售，從而賺取差價(jià);（b）該金融資產(chǎn)具有活躍的交易市場，其公允價(jià)值能夠通過活躍市場獲取;（c）該類金融工具期末應(yīng)按公允價(jià)值予以計(jì)量，且報(bào)告期間公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益），使得該類金融工具在會(huì)計(jì)期間的價(jià)值變動(dòng)影響當(dāng)期利潤;（d）除新準(zhǔn)則規(guī)定的特殊情況外的一部分衍生金融工具歸為該類。由上可知， 如果企業(yè)持有的投資準(zhǔn)備在短期內(nèi)出售，并且其公允價(jià)值易于取得，即可以將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。（2）持有至到期投資。持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。應(yīng)當(dāng)特別注意的是，如果一項(xiàng)金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)已經(jīng)被指定其他類型的金融資產(chǎn)，就不能再確認(rèn)為持有至到期投資。此外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對持有意圖和能力進(jìn)行評價(jià)。發(fā)生變化的，除非是因?yàn)槠髽I(yè)不可控制的原因?qū)е麓俗兓?，?yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。根據(jù)以上規(guī)定可以看出，持有至到期投資具有以下特征：（a）企業(yè)持有該項(xiàng)投資的目的不是為了短期出售或獲利，而且企業(yè)有明確的意圖和能力將該資產(chǎn)持有至到期日;（b）該投資到期的時(shí)間是固定的，因此持有至到期投資是非權(quán)益性投資;（c）該投資到期時(shí)收回的金額固定或可確定;（d）該投資屬于非衍生金融資產(chǎn)的投資;（e）該類金融資產(chǎn)在期末需要按實(shí)際利率法計(jì)算的攤余成本進(jìn)行計(jì)量和減值測試。（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。貸款和應(yīng)收賬款，是指在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。貸款和應(yīng)收賬款泛指一類金融資產(chǎn)，主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、持有的其他企業(yè)的債權(quán)（不包括在活躍市場上有報(bào)價(jià)的債務(wù)工具）等，只要符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義，都可以劃分為這一類。劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類的金融資產(chǎn)與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其主要差別在于前者不是在活躍市場上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多的限制。如果某債務(wù)工具投資在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)，則企業(yè)不能將其劃分為持有至到期投資。（4）可供出售金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（a）貸款和應(yīng)收款項(xiàng);（b）持有至到期投資;（c）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。可供出售金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。但是不能簡單的認(rèn)為，除了以上三類之外的金融資產(chǎn)，就一定是可供出售的金融資產(chǎn)。該類金融資產(chǎn)具有以下特征：（a）該類金融資產(chǎn)屬于非衍生金融工具;（b）該資產(chǎn)有活躍市場，公允價(jià)值易于取得;（c）企業(yè)持有的目的明確就是為了出售，但該資產(chǎn)持有限期不定，即企業(yè)在初次確認(rèn)時(shí)并不能確定是否在短期內(nèi)出售以獲利，還是長期持有以獲利，也就是其持有意圖界于交易性金融資產(chǎn)與持有至到期投資之間;（d）該類金融資產(chǎn)期末應(yīng)按公允價(jià)值予以計(jì)量，且報(bào)告期間公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“資本公積――其他資本公積”賬戶，即該類金融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)期間的價(jià)值變動(dòng)不直接影響當(dāng)期利潤，只有在其出售時(shí)才將資本公積轉(zhuǎn)到投資收益。

（三）金融資產(chǎn)的計(jì)量。所謂計(jì)量，是指以選定的能夠反映計(jì)量對象內(nèi)在特征的尺度并將其內(nèi)在特征予以數(shù)量化的過程，即入賬價(jià)值。

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的計(jì)量。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始計(jì)量按公允價(jià)值，且其交易費(fèi)用記入當(dāng)期損益;后續(xù)計(jì)量仍然采用公允價(jià)值，公允價(jià)值的變動(dòng)金額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)持有該金融資產(chǎn)期間取得的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在計(jì)息日或現(xiàn)金股利宣告發(fā)放日確認(rèn)為投資收益。

持有至到期投資的金融資產(chǎn)的計(jì)量。持有至到期投資的金融資產(chǎn)初始計(jì)量按公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分;后續(xù)計(jì)量按實(shí)際利率法，以攤余成本計(jì)量。

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的計(jì)量。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的初始計(jì)量采用公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，后續(xù)計(jì)量按實(shí)際利率法，以攤余成本計(jì)量。

可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)初始計(jì)量按公允價(jià)值，且交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分，后續(xù)計(jì)量按公允價(jià)值，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益。

四、公允價(jià)值在我國金融資產(chǎn)應(yīng)用中存在的問題

（一）公允價(jià)值的可靠性與可操作性不足。公允價(jià)值是參與交易的當(dāng)事人對市場價(jià)值做出的一種判斷，金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量方法，提高了財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性。但是市場形式是復(fù)雜的、多變的，有的會(huì)計(jì)事項(xiàng)可以確認(rèn)或?qū)ふ翌愃频慕灰變r(jià)格，而有的只能估算。針對這種情況，我們把公允價(jià)值的估值分為三個(gè)層級，其中，第一、二層級要求具備公開的活躍的市場。從我國目前的國情來看，金融市場仍處于發(fā)展中階段，只存在有限的衍生金融工具的交易市場，此外，我國的產(chǎn)權(quán)交易市場、證券交易市場、生產(chǎn)資料市場等都處于未成熟階段，同時(shí)以上市場的監(jiān)管力度有待加強(qiáng)，再加上信息不準(zhǔn)確以及道德風(fēng)險(xiǎn)的影響，金融資產(chǎn)交易縱的情況會(huì)時(shí)常發(fā)生，從而導(dǎo)致市場上的公開標(biāo)價(jià)不一定能代表金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。有些企業(yè)同時(shí)在國內(nèi)金融市場和國際金融市場上雙向交易，如果缺乏高新的科技和先進(jìn)的通訊設(shè)備作為技術(shù)支持，想獲得其實(shí)時(shí)報(bào)價(jià)是存在一定難度的。

（二）公允價(jià)值應(yīng)用于金融資產(chǎn)對資本市場存在助漲助跌的重大不利影響。公允價(jià)值在金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量上的運(yùn)用十分突出。金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，對于交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)以當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值入賬，資產(chǎn)負(fù)債表日也按照當(dāng)時(shí)公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。這樣的處理方式使得上市公司當(dāng)期的收益在很大程度上受其持有的金融資產(chǎn)的市場價(jià)值的影響。當(dāng)金融市場高漲時(shí)，金融資產(chǎn)的市價(jià)上漲會(huì)帶動(dòng)上市公司當(dāng)期投資收益或資本公積的上漲，而當(dāng)市場低迷的時(shí)候會(huì)降低上市公司的當(dāng)期投資收益或資本公積，即金融資產(chǎn)對股市起到助漲和助跌的負(fù)面作用。

五、公允價(jià)值計(jì)量在金融資產(chǎn)中應(yīng)用的改進(jìn)建議

建議有關(guān)會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則制定部門應(yīng)在推動(dòng)主要市場數(shù)據(jù)庫的建設(shè)方面發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)帶頭作用，積極推動(dòng)建立國家級市場數(shù)據(jù)庫，為企業(yè)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量時(shí)提供更客觀的參數(shù)創(chuàng)造條件。企業(yè)也應(yīng)當(dāng)積極地建立公允價(jià)值計(jì)量模型，對各項(xiàng)金融資產(chǎn)、金融負(fù)債的公允價(jià)值獲取途徑、取得方式等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范;在日常經(jīng)營活動(dòng)中注重對公允價(jià)值的獲取及資料的積累;隨時(shí)根據(jù)市場條件的變化，適當(dāng)調(diào)整自身的價(jià)值計(jì)量模型，以滿足金融資產(chǎn)的計(jì)量需求。

將企業(yè)的可供出售金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，不同時(shí)期的公允價(jià)值差額比照交易性金融資產(chǎn)，采用“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶直接計(jì)入當(dāng)期損益包括在利潤表中，取消其直接計(jì)入所有者權(quán)益利得與損失計(jì)入“資本公積”的做法，杜絕企業(yè)人為操縱利潤現(xiàn)象，避免由于企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的變化導(dǎo)致信息使用者做出錯(cuò)誤的判斷，同時(shí)取消可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的做法。

針對企業(yè)將持有至到期投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，其持有至到期投資賬面價(jià)值與可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值之間形成的差額，由于金融資產(chǎn)尚未出售，應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，以防止企業(yè)資本結(jié)構(gòu)變化而對信息使用者產(chǎn)生不利影響。

參考文獻(xiàn)：

篇(4)

金融資產(chǎn)證券化意義發(fā)展對策

當(dāng)代，金融市場證券化的趨勢在我國已呈現(xiàn)愈演愈烈之勢。相關(guān)部門把其定義為最具活力的金融創(chuàng)新產(chǎn)品之一，認(rèn)為它的核心在于對貸款中的風(fēng)險(xiǎn)與收益要素的分離與重組，使其定價(jià)和重新配置更為有效，促使參與各方均可受益；實(shí)質(zhì)是融資者把被證券化的金融資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流收益權(quán)轉(zhuǎn)讓給投資者。資料顯示，資產(chǎn)證券化在發(fā)達(dá)國家的使用非常普遍，目前美國一半以上的住房抵押貸款、3/4以上的汽車貸款是靠發(fā)行資產(chǎn)支持證券提供的。在我國，由于銀行有“短存長貸”的矛盾，資產(chǎn)管理公司也有回收不良資產(chǎn)的壓力，金融資產(chǎn)證券化得到了積極響應(yīng)。

一、金融市場證券化相關(guān)原理概述

資產(chǎn)證券化（AssetSecuritization），是把缺乏流動(dòng)性但具有未來現(xiàn)金收入的信貸資產(chǎn)（如銀行的貸款、的應(yīng)收賬款）經(jīng)過重組形成資產(chǎn)，并以此為基礎(chǔ)來發(fā)行證券。按照被證券化的資產(chǎn)種類不同，可分為住房抵押貸款支撐的證券化（Mortgage-BackedSecuritization，MBS）和資產(chǎn)支撐的證券化（Asset-BackedSecuritization，ABS）。在典型的資產(chǎn)證券化流程中，通常由發(fā)起人將預(yù)期可獲取穩(wěn)定現(xiàn)金的資產(chǎn)組成一個(gè)規(guī)模可觀的“資產(chǎn)池”，然后將這一“資產(chǎn)池”銷售給專門操作資產(chǎn)證券化的特殊目的機(jī)構(gòu)（SpecialPurposeVehicle，SPV），由SPV以預(yù)期現(xiàn)金收入為保證，經(jīng)過擔(dān)保機(jī)構(gòu)的擔(dān)保和評級機(jī)構(gòu)的信用評級，向投資者發(fā)行證券、籌集資金，并用資產(chǎn)池差產(chǎn)生的現(xiàn)金流來清償所發(fā)行的有價(jià)證券。

資產(chǎn)證券化應(yīng)該遵循以下四個(gè)原理：基礎(chǔ)資產(chǎn)的現(xiàn)金流分析原理，資產(chǎn)重組原理，風(fēng)險(xiǎn)隔離原理，信用增級原理。資產(chǎn)證券化可以使貸款成為具有流動(dòng)性的證券，這種證券又是具有貸款信用風(fēng)險(xiǎn)的證券，從而有利于改善資產(chǎn)質(zhì)量，擴(kuò)大資金來源，分散信用風(fēng)險(xiǎn)，緩解資本充足壓力，提高系統(tǒng)的安全性。

二、金融市場證券化在我國發(fā)展的意義

資產(chǎn)證券化將貨幣市場和資本市場有機(jī)地結(jié)合起來，對我國金融市場的發(fā)展有著重大的意義。

1.金融市場證券化，是解決當(dāng)前金融改革問題的重要催化劑之一。在我國金融改革的大潮中，金融證券化的制度創(chuàng)新牽扯到廣泛的主體與市場結(jié)構(gòu)，能更有效地加速我國金融改革步伐。

2.實(shí)現(xiàn)金融市場的證券化，有利于改善資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)資產(chǎn)證券化可以加強(qiáng)經(jīng)理對公司資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)模和結(jié)構(gòu)的控制。金融市場證券化可以釋放資產(chǎn)，用于其他投資機(jī)會(huì)，如果外部融資渠道受約束或內(nèi)外部融資成本存在差異，證券化就可能帶來經(jīng)濟(jì)上的收益。

3.實(shí)現(xiàn)金融市場的證券化，還有利于銀行分散和轉(zhuǎn)移信用風(fēng)險(xiǎn)證券化，可以使融資渠道多樣化，從而減少融資風(fēng)險(xiǎn)。金融機(jī)構(gòu)也可利用證券化來消除利率錯(cuò)配，使金融市場更加完備，通過證券化引入了更適合投資者風(fēng)險(xiǎn)偏好的新金融資產(chǎn)，提高了投資者得到多樣化收益的可能。

三、金融市場證券化在我國發(fā)展可能遇到的障礙

金融市場證券化在我國的發(fā)展雖然已經(jīng)取得了一定的成績，但是和發(fā)達(dá)國家相比，其發(fā)展仍然存在著很多的障礙。金融資產(chǎn)證券化的順利發(fā)展，離不開發(fā)達(dá)成熟的金融市場，以及完善的法律、信托、稅收等環(huán)境。

1.從制度方面來講，我國目前還沒有建立起完善的規(guī)范金融市場證券化有效發(fā)展的制度，但是妥善解決金融資產(chǎn)證券化過程中所涉及的會(huì)計(jì)、稅收問題又是能否成功實(shí)現(xiàn)金融資產(chǎn)證券化的關(guān)鍵，直接關(guān)系到證券化資產(chǎn)的合法性、盈利性和流動(dòng)性，也關(guān)系到參與者的切身利益。

2.從法律法規(guī)發(fā)面來看，我國的很多法律制度對金融市場證券化過程中的具體行為并沒有做出明確的規(guī)定，這在一定程度上阻礙了我國金融資產(chǎn)證券化的有效發(fā)展。如我國《民法通則》的相關(guān)規(guī)定阻礙了金融資產(chǎn)證券化過程中債權(quán)轉(zhuǎn)讓的進(jìn)行；我國《公司法》對設(shè)立公司的限制，使SPV所起的風(fēng)險(xiǎn)隔離無法有效實(shí)現(xiàn)。

3.從資本市場的發(fā)展程度上來看，我國目前除股票外，房地產(chǎn)抵押貸款、銀行應(yīng)收款、信用卡應(yīng)收款等市場不夠發(fā)達(dá)，也一定程度影響了證券化產(chǎn)品的設(shè)計(jì)，降低了產(chǎn)品的吸引力；另外，資本市場的不發(fā)達(dá)限制了資產(chǎn)證券化產(chǎn)品的流動(dòng)性，影響了證券化產(chǎn)品的加速發(fā)展。

四、促進(jìn)我國金融市場證券化有效發(fā)展的策略

1.由于我國金融監(jiān)管制度實(shí)施分業(yè)經(jīng)營、分業(yè)管理的體制，對于跨越多個(gè)行業(yè)的業(yè)務(wù)創(chuàng)新——金融資產(chǎn)資產(chǎn)證券化必然要涉及到多個(gè)金融監(jiān)管部門。所以，我們要結(jié)合我國金融管理體制的現(xiàn)狀和金融資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的特殊性，設(shè)計(jì)完善的監(jiān)管體制或模式，走聯(lián)合監(jiān)管的道路。

2.建立健全法律法規(guī)，為金融市場證券化的發(fā)展創(chuàng)造良好的法律環(huán)境。雖然在不同的司法制度中監(jiān)管環(huán)境存在顯著不同，但大多數(shù)都包括了信息揭示要求、資產(chǎn)充足規(guī)則和償付能力等規(guī)則因此，我們的法律法規(guī)也應(yīng)著力體現(xiàn)這些方面的內(nèi)容。

3.選擇適合國情的資產(chǎn)證券化類型我國資產(chǎn)證券化的道路如同西方國家一樣，正從“抵押融資型”走向“真實(shí)出售型”及其混合時(shí)代。必須加強(qiáng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中的“真實(shí)銷售”和轉(zhuǎn)讓的有效性?！罢鎸?shí)銷售”意味著原始資產(chǎn)權(quán)益人不能回購或交換任何資產(chǎn)，也不能保留任何對已出售資產(chǎn)的損失的法律追索權(quán)。在“真實(shí)出售型”的資產(chǎn)證券化過程中，主要解決好交易結(jié)構(gòu)、評估定價(jià)、參與機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)控制及債權(quán)轉(zhuǎn)讓后的抵押資產(chǎn)處理等關(guān)鍵問題。

參考文獻(xiàn)：

[1]何小峰.資產(chǎn)證券化：中國的模式[M].北京：北京大學(xué)出版杜，2002.

[2]王開國.關(guān)于中國推行資產(chǎn)證券化問題的思考[J].經(jīng)濟(jì)研究，1999，（6）.

[3]尹龍.資產(chǎn)證券化：動(dòng)力、約束與制度安排[J].金融研究，1999，（2）.

[4]余堅(jiān)，王劍明.論資產(chǎn)證券化的法規(guī)監(jiān)管[J].金融研究，1999，（2）.

篇(5)

關(guān)鍵詞：投資銀行；金融危機(jī)；風(fēng)險(xiǎn)管理

中圖分類號：F832 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：B 文章編號：1008-4428（2012）04-89 -03

一、投資銀行概述及風(fēng)險(xiǎn)研究目的

投資銀行在資本市場中從事證券發(fā)行、承銷、交易、企業(yè)重組、兼并與收購、公司理財(cái)、基金管理、投資分析、風(fēng)險(xiǎn)投資、項(xiàng)目融資等業(yè)務(wù)，是為長期資金余缺雙方提供資金融通服務(wù)的中介性金融機(jī)構(gòu)。投資銀行處在證券業(yè)這樣一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)的中樞地位，各個(gè)層次的運(yùn)作都面臨著風(fēng)險(xiǎn)，因此風(fēng)險(xiǎn)管理是投資銀行業(yè)一個(gè)永恒的主題。

隨著金融產(chǎn)品和交易手段的多樣化，特別是新的衍生產(chǎn)品的不斷出現(xiàn)，現(xiàn)代證券業(yè)務(wù)呈現(xiàn)出國際化、信息化、復(fù)雜化、高風(fēng)險(xiǎn)與高收益并存等特征，使得各投資銀行對建立并健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的需求不斷加強(qiáng)，只有對經(jīng)營過程中遇到的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一定的研究，對之進(jìn)行防范、控制與管理，才能使投行更好的運(yùn)作。

本文將對投資銀行在運(yùn)作過程中遇到的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一定的研究，研究風(fēng)險(xiǎn)如何產(chǎn)生、防范與控制，以確保投資銀行安全的前提下，盡可能地追求更大的贏利，也即以盡可能小的機(jī)會(huì)成本保證投資銀行處于足夠安全的狀態(tài)。

二、投資銀行的風(fēng)險(xiǎn)成因

投資銀行的風(fēng)險(xiǎn)是指由于種種不確定的因素使得投資銀行的實(shí)際收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離，從而蒙受損失或減少獲取收益的可能性。投資銀行風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源主要在于其本身的內(nèi)在脆弱性以及其經(jīng)營對象即金融資產(chǎn)價(jià)格的過渡波動(dòng)性。

（一）投資銀行的內(nèi)在脆弱性

1、投資銀行高負(fù)債經(jīng)營

投資銀行的高負(fù)債經(jīng)營表現(xiàn)在投資銀行業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率很高，自有資金相對薄弱。據(jù)統(tǒng)計(jì)，境外大投資銀行的平均資產(chǎn)負(fù)債率一般在90%以上，而我國各家投資銀行資金總額的50%-60%來源于客戶保證金， 這種運(yùn)作方式固然可以帶來豐厚的利潤，但若發(fā)生虧損，則往往超過公司的承受能力，最終導(dǎo)致倒閉?？梢钥聪卤?，這次金融危機(jī)中幾大投行的紛紛倒下均與高負(fù)債經(jīng)營緊密相關(guān)。

2、制度上的缺陷

投資銀行在具體的運(yùn)作過程中，由于經(jīng)營制度設(shè)計(jì)上的缺陷而使其面臨巨大的風(fēng)險(xiǎn)，這可以從委托理論得到解釋。從管理者角度看，其在經(jīng)營業(yè)績上獲得的獎(jiǎng)勵(lì)和受到的處罰不對稱。管理者的某種風(fēng)險(xiǎn)性決策一旦成功，他將獲得極大的獎(jiǎng)勵(lì)，而即使失敗，最壞的結(jié)果也只是暫時(shí)性地失去工作而已。

再從公司所有者的角度來看投資銀行的資產(chǎn)選擇有很大的負(fù)外部效應(yīng)。因?yàn)橥顿Y銀行的自有資金只占資產(chǎn)負(fù)債很少的一部分，而其凈值越小，所有者從錯(cuò)誤決策中招致的損失就越小，他們就越傾向于采用高風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營策略。巴林銀行和百富勤發(fā)生問題都與這種獎(jiǎng)勵(lì)制度有關(guān)。

3、競爭壓力大

隨著金融一體化和混業(yè)經(jīng)營趨勢的加強(qiáng)，投資銀行面臨著國內(nèi)外眾多同行和其他進(jìn)入投資銀行業(yè)的金融機(jī)構(gòu)的巨大挑戰(zhàn)，市場競爭異常激烈。在傳統(tǒng)業(yè)務(wù)市場空間狹小和利潤低薄的情況下，投資銀行不得不以增大風(fēng)險(xiǎn)為代價(jià)，在原有業(yè)務(wù)中加上種種優(yōu)惠條件以爭取顧客與市場，同時(shí)不斷開拓新的市場和業(yè)務(wù)，這些行為本身就蘊(yùn)含著高風(fēng)險(xiǎn)。

如百富勤為了爭取到印尼SS出租汽車公司以后所有的投資銀行業(yè)務(wù)，允諾給該公司2.34億美元的巨額貸款，結(jié)果這筆貸款因受金融風(fēng)暴影響未能收回。在新市場開拓方面，百富勤在越南、緬甸、孟加拉等市場先后受挫，使公司遭受不少的損失。

4、金融風(fēng)險(xiǎn)的傳染性

相對于其他產(chǎn)業(yè)，金融業(yè)更易發(fā)生系統(tǒng)性不穩(wěn)定現(xiàn)象，其中的一個(gè)重要原因在于金融機(jī)構(gòu)之間存在著密切而且復(fù)雜的財(cái)務(wù)聯(lián)系，金融風(fēng)暴具有很強(qiáng)的傳播性，這使單一的或局部的金融困難容易演變成全局性的金融動(dòng)蕩。而金融創(chuàng)新和金融國際化加重了金融風(fēng)險(xiǎn)的傳染性，衍生工具在金融機(jī)構(gòu)之間創(chuàng)造出遠(yuǎn)比過去復(fù)雜的債權(quán)債務(wù)鏈條，而達(dá)到天文數(shù)字的金融交易規(guī)模使整個(gè)清算體系更加脆弱，金融國際化的發(fā)展則使金融體系風(fēng)險(xiǎn)的積累具有了全球性的性質(zhì)。

（二）金融資產(chǎn)價(jià)格的過度波動(dòng)性

投資銀行在從事各種投資銀行業(yè)務(wù)的過程中，不可避免地要持有大量的金融資產(chǎn)。而這些金融資產(chǎn)價(jià)格的波動(dòng)性造成的風(fēng)險(xiǎn)是投資銀行重要的風(fēng)險(xiǎn)根源。金融資產(chǎn)價(jià)格不穩(wěn)定有下列原因：

1、金融資產(chǎn)難以定價(jià)

金融資產(chǎn)是虛擬資產(chǎn)，根據(jù)收入的資本化定價(jià)理論，任何一種金融資產(chǎn)的內(nèi)在價(jià)值等于其未來全部現(xiàn)金流的貼現(xiàn)值之和。

由于將來收入是難以準(zhǔn)確預(yù)見的，是不確定的，市場貼現(xiàn)率的選擇有時(shí)也難以準(zhǔn)確確定。這樣，金融資產(chǎn)的價(jià)值難以真正確定。價(jià)格是圍繞價(jià)值上下波動(dòng)的，當(dāng)價(jià)值本身的定位模糊時(shí)，價(jià)格就會(huì)大起大落。

2、金融資產(chǎn)價(jià)格受市場信心影響很大

金融資產(chǎn)價(jià)格受市場信心的影響，而市場信心是極不穩(wěn)定和敏感脆弱的。當(dāng)市場看好時(shí)，這種信心就不斷地加速膨脹，推動(dòng)價(jià)格更快地上漲；當(dāng)市場預(yù)期發(fā)生逆轉(zhuǎn)時(shí)，市場信心就一下子崩潰，使價(jià)格急劇下滑，造成巨幅波動(dòng)。

3、投機(jī)力量和信用交易機(jī)制對價(jià)格波動(dòng)的推動(dòng)作用

強(qiáng)大的投機(jī)力量的存在加重了金融市場“賭博游戲”的氣氛，往往會(huì)使市場偏離真實(shí)價(jià)值而使價(jià)格發(fā)生巨大的波動(dòng)。同時(shí)，信用交易中的保證金和拋空機(jī)制也加劇了股市的波動(dòng)。

三、投資銀行風(fēng)險(xiǎn)的主要種類

篇(6)

[關(guān)鍵詞] 資本公積 會(huì)計(jì)核算 資本溢價(jià) 公允價(jià)值

財(cái)政部的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南（以下簡稱“新準(zhǔn)則”）中，資本公積的核算內(nèi)容發(fā)生了較大的變化,本文擬對新準(zhǔn)則下資本公積科目設(shè)置及主要賬務(wù)處理進(jìn)行分析,以期對新準(zhǔn)則的理解和運(yùn)用有所幫助。

一、資本公積概述

資本公積是指企業(yè)收到投資者的超出企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。在不同類型的企業(yè)中，所有者投入資本大于其在注冊資本中所占份額的差額的表現(xiàn)形式有所不同。在股份有限公司，表現(xiàn)為超面值繳入股本，即實(shí)際出資額大于股票面值的差額；在其他企業(yè)，則表現(xiàn)為資本溢價(jià)。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。

資本公積與實(shí)收資本雖然都屬于投入資本范疇，但兩者有區(qū)別。實(shí)收資本一般是投資者投入的，為了謀求投資利益的法定資本，與企業(yè)注冊資本相一致，因此，實(shí)收資本在來源和資金上，都有嚴(yán)格限制；資本公積有特定來源，另外有些來源形成的資本公積，并不需要由原投資者投入，也并不一定需要謀求投資利益。

資本公積與凈利潤不同。在會(huì)計(jì)中通常需要?jiǎng)澐仲Y本和收益的界限，收益是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的結(jié)果，可分配給股東。資本公積是企業(yè)所有者投入資本的一部分，具有資本屬性，與企業(yè)凈利潤無關(guān)，所以不能作為凈利潤的一部分。

二、資本公積的會(huì)計(jì)核算

新準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)形成的資本公積在“資本公積”賬戶核算。該賬戶按“資本溢價(jià)”和“其他資本公積”兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。其貸方登記企業(yè)資本公積的增加數(shù)，借方登記資本公積的減少數(shù)，期末余額在貸方，反映企業(yè)資本公積實(shí)有數(shù)。

1.資本溢價(jià)

(1)一般企業(yè)資本溢價(jià)

企業(yè)創(chuàng)立時(shí)，要經(jīng)過籌建、試生產(chǎn)經(jīng)營、開辟市場等過程，這種投資具有風(fēng)險(xiǎn)性。當(dāng)企業(yè)進(jìn)入正常生產(chǎn)經(jīng)營，資本利潤率一般要高于創(chuàng)立階段，這是企業(yè)創(chuàng)立者付出了代價(jià)的。所以新加入的投資者要付出大于原投資者的出資額，才能取得與原有投資者相同的投資比例。投資者投入的資本中按其投資比例計(jì)算的出資額部分，應(yīng)計(jì)入“實(shí)收資本”賬戶，超出部分計(jì)入“資本公積―資本溢價(jià)”賬戶。

(2)股份有限公司股本溢價(jià)

在股票溢價(jià)發(fā)行時(shí)，公司發(fā)行股票的收入，相當(dāng)于股票面值部分計(jì)入“股本”賬戶，超過股票面值的溢價(jià)收入（含股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入）計(jì)入“資本公積”賬戶。與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，借記“資本公積―股本溢價(jià)”等賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。

股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，借記“股本”科目，按所注銷的庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，借記“資本公積―股本溢價(jià)”賬戶，股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤分配―未分配利潤”科目；購回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，貸記“資本公積―股本溢價(jià)”科目。股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤分配―未分配利潤”科目

(3)同一控制下企業(yè)合并涉及的資本公積

同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借記“長期股權(quán)投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并對價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目或借記有關(guān)負(fù)債科目，按其差額，貸記或借記“資本公積―資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）”科目；資本公積不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤分配―未分配利潤”科目。

(4)撥款轉(zhuǎn)入形成的資本公積

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項(xiàng)目完成后，形成各項(xiàng)資產(chǎn)的部分，應(yīng)按實(shí)際成本借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記有關(guān)科目，同時(shí)借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“資本公積―股本溢價(jià)”科目。

2.其他資本公積

(1)股權(quán)投資價(jià)值變動(dòng)

股權(quán)投資價(jià)值變動(dòng)是投資單位對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，投資單位按其持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額。企業(yè)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時(shí)，長期投資的賬面價(jià)值將隨著被投資單位所有者權(quán)益的增減而增加或減少，以使長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額基本保持一致。被投資單位凈資產(chǎn)的變動(dòng)除了實(shí)際的凈損益會(huì)影響凈資產(chǎn)外，還有其他原因增加的資本公積，企業(yè)應(yīng)按其持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記“長期股權(quán)投資―所有者權(quán)益其他變動(dòng)”賬戶，貸記“資本公積―其他資本公積”賬戶。

(2)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)―成本”賬戶；按已計(jì)提的累計(jì)攤銷或累計(jì)折舊，借記“累計(jì)攤銷”、“累計(jì)折舊”賬戶；已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶；按其賬面余額，貸記“庫存商品”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”賬戶。同時(shí)，按該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額，借記“投資性房地產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)”賬戶，貸記“資本公積―其他資本公積”賬戶。處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日計(jì)入資本公積的金額，借記“資本公積―其他資本公積”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。

(3)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)在重分類日按該項(xiàng)持有至到期投資的公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶；已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”賬戶；按其賬面余額，貸記“持有至到期投資―成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”賬戶；按其差額，貸記或借記“資本公積―其他資本公積”賬戶。

(4)將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，應(yīng)在重分類日按可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“持有至到期投資”等賬戶；貸記“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶。對于有固定到期日的，與其相關(guān)的原記入“資本公積―其他資本公積”賬戶的余額，應(yīng)在該項(xiàng)金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，按采用實(shí)際利率法計(jì)算確定的攤銷額，借記或貸記“資本公積―其他資本公積”賬戶，貸記或借記“投資收益”賬戶。對于沒有固定到期日的，與其相關(guān)的原記入“資本公積―其他資本公積”賬戶的金額，應(yīng)在處置該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)，借記或貸記“資本公積―其他資本公積”賬戶，貸記或借記“投資收益”賬戶。

(5)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)及減值損失

資產(chǎn)負(fù)債表日,可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額,借記“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶, 貸記“資本公積―其他資本公積”賬戶; 公允價(jià)值低于其賬面余額的差額,作相反的會(huì)計(jì)分錄。確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額，貸記“資本公積―其他資本公積”賬戶，按其差額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)”。對于已確認(rèn)減值損失的的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值上升的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶,貸記“資本公積―其他資本公積”賬戶。

(6)套期保值產(chǎn)生利得或損失

資產(chǎn)負(fù)債表日，滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期產(chǎn)生的利得，屬于有效套期的，應(yīng)按套期工具產(chǎn)生的利得借記“套期工具”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“資本公積―其他資本公積”等科目；被套期項(xiàng)目產(chǎn)生損失做相反的會(huì)計(jì)分錄。

(7)遞延所得稅涉及的資本公積

資產(chǎn)負(fù)債表日，預(yù)計(jì)未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的，按原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)中應(yīng)減記的金額，借記“所得稅費(fèi)用―遞延所得稅”、“資本公積―其他資本公積”等科目，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積―其他資本公積”科目。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，借記“資本公積―其他資本公積”科目，貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目。

參考文獻(xiàn):

篇(7)

    全面收益這一概念是美國財(cái)務(wù)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)于1980年在第3號財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(SFAC3)中正式提出的。1985年,FASB在第6號財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(SFAC6)中對全面收益和全面收益構(gòu)成要素進(jìn)行了規(guī)范的定義。全面收益被定義為:全面收益是指一個(gè)企業(yè)在一定期間由源于非業(yè)主的交易、事項(xiàng)及情況所引起的業(yè)主權(quán)益(凈資產(chǎn))之變動(dòng)。它可以簡單解釋為一定期間內(nèi)除業(yè)主與分派業(yè)主款之外所有的業(yè)主權(quán)益變動(dòng)。全面收益包括收入、費(fèi)用、利得和損失四個(gè)要素。

    雖然全面收益與凈利潤在會(huì)計(jì)確認(rèn)上都使用收入、費(fèi)用、利得和損失四個(gè)要素,全面收益比凈利潤涵蓋內(nèi)容更豐富,全面收益除包括企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中創(chuàng)造的經(jīng)營成果以外,還包括企業(yè)在某一特定期間經(jīng)濟(jì)交易或物價(jià)變動(dòng)所帶來的未實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)變動(dòng)導(dǎo)致的所有者權(quán)益變動(dòng),即直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。

    從全面收益概念來看,其反映的是一種損益滿計(jì)觀,按照損益滿計(jì)觀,影響所有者權(quán)益變動(dòng)項(xiàng)目(不包括業(yè)主投資和分派業(yè)主款)屬于當(dāng)期業(yè)績組成成分,盡管一部分項(xiàng)目被直接計(jì)入所有者權(quán)益,但應(yīng)該作為其他全面收益進(jìn)行報(bào)告。

    二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)負(fù)債及收入費(fèi)用的全新解讀

    新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債觀以及全面收益的理念。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)業(yè)績報(bào)告的影響源于公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入,并體現(xiàn)在新增加的“利得”和“損失”要素上。公允價(jià)值是指“在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。”引入公允價(jià)值計(jì)量屬性對諸如工具和投資性地產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的利得和損失。

    利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者利潤分配無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。這兩個(gè)概念的引入,使得傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益的范圍得以擴(kuò)展。利得和損失又進(jìn)一步分為直接計(jì)入當(dāng)期損益的部分和直接計(jì)入所有者權(quán)益的部分。

    新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡管引入“利得”和“損失”兩個(gè)要素,然而在利潤表中并沒有單列這兩個(gè)項(xiàng)目,利得和損失項(xiàng)目包含的內(nèi)容也只是在各項(xiàng)具體準(zhǔn)則中進(jìn)行規(guī)范。其中包括:(1)資產(chǎn)減值損失,包括各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)和長期資產(chǎn)減值發(fā)生的損失;(2)公允價(jià)值變動(dòng)損益,核算企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債(包括交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債),以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期業(yè)務(wù)中公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失;(3) 投資收益,包括長期股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益或損失,企業(yè)處置金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)的處置損益;(4)營業(yè)外收入和營業(yè)外支出項(xiàng)目,主要包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、罰沒項(xiàng)目產(chǎn)生的利得和支出,以及政府補(bǔ)助利得、捐贈(zèng)支出、非常損失等。

    按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,利潤=收入-費(fèi)用+直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得-直接計(jì)入當(dāng)期利潤的損失,而這也僅僅是在利潤表中體現(xiàn)的利潤。這部分利潤會(huì)在會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)到所有者權(quán)益項(xiàng)目當(dāng)中,然而并不代表企業(yè)全面收益。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則報(bào)告要求,直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失屬于全面收益的一部分。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目又包括:可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額,權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響,與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響,和其他項(xiàng)目。

    以上分析可以看出,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債觀,資產(chǎn)負(fù)債觀關(guān)注企業(yè)凈資產(chǎn)的變化。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目屬于沒能在企業(yè)凈利潤中反映的價(jià)值變動(dòng)。

    三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)業(yè)績報(bào)告的新釋

    新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)編制所有者權(quán)益變動(dòng)表,根據(jù)所有者權(quán)益變動(dòng)表的信息,可以得到企業(yè)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)的綜合收益信息。然而由于綜合收益的信息僅在所有者權(quán)益變動(dòng)表中報(bào)告,其有用性可能會(huì)受到質(zhì)疑。

    2009年5月,財(cái)政部頒發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(征求意見稿)》,從2009年1月1日起,企業(yè)在利潤表“每股收益”項(xiàng)下增列“其他綜合收益”項(xiàng)目和“綜合收益”項(xiàng)目?！捌渌C合收益”項(xiàng)目,反映企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定直接計(jì)入所有者權(quán)益的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額?！熬C合收益”項(xiàng)目,反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計(jì)金額。這意味著,我國企業(yè)報(bào)告綜合收益項(xiàng)目又向前邁進(jìn)了一步。

    在利潤表中引入綜合收益指標(biāo),將有助于投資者分析企業(yè)的全面收益情況,投資者不必借助所有者權(quán)益變動(dòng)表去分析企業(yè)當(dāng)期的綜合收益。另外,在利潤表中報(bào)告綜合收益將突出綜合收益的理念,投資者在評價(jià)企業(yè)當(dāng)期和未來業(yè)績時(shí),會(huì)更加關(guān)注未包含在損益表中的其他利得和損失項(xiàng)目。以可供出售金融資產(chǎn)為例,由于可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益,僅當(dāng)其被出售時(shí)才能將價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益,因此,企業(yè)通過在其他綜合收益項(xiàng)目中報(bào)告當(dāng)期直接確認(rèn)的利得和損失以及前期計(jì)入其他綜合收益當(dāng)期轉(zhuǎn)入利潤的金額,將提供給投資者這一金融資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)對當(dāng)期以及未來業(yè)績影響的信息,將有助于投資者分析企業(yè)當(dāng)期全部已實(shí)現(xiàn)收益的構(gòu)成成分,進(jìn)而提高業(yè)績報(bào)告的有用性。然而,也應(yīng)意識到,由于其他綜合收益全部都是未實(shí)現(xiàn)的利得和損失,因此報(bào)告這一信息可能會(huì)增加企業(yè)業(yè)績報(bào)告的波動(dòng)性,對投資者評價(jià)企業(yè)業(yè)績帶來干擾。

    四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要點(diǎn)

    1.規(guī)范性。會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)就有了一個(gè)共同遵循的標(biāo)準(zhǔn),從而使會(huì)計(jì)行為達(dá)到規(guī)范化,大大提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

    2.權(quán)威性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)核算工作必須遵守的規(guī)范和處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)繩的關(guān)鍵因素之一就是它的權(quán)威性。

    3.發(fā)展性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,人們對會(huì)計(jì)實(shí)踐進(jìn)行理論上的概括而形成的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有相對穩(wěn)定性,但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也要隨之變化,進(jìn)行相應(yīng)的修改、充實(shí)和淘汰。

    4.理論與實(shí)踐相融合性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐的理論依據(jù),同時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又是會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐相結(jié)合的產(chǎn)物。