稅收籌劃的主要原則精品(七篇)

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篇(1)

美國知名大法官漢德曾說過：“法院一再聲稱，人們安排自己的活動(dòng)以達(dá)到低稅負(fù)的目的，是無可指責(zé)的。每個(gè)人都可以這么做，不管他是富翁，還是窮光蛋?！边@種觀念，正逐漸被中國政府和企業(yè)所接受。作為實(shí)現(xiàn)低稅負(fù)的一項(xiàng)專業(yè)活動(dòng)，稅收籌劃受到社會各界的廣泛關(guān)注。關(guān)于稅收籌劃，有眾多的理論問題需要探討，本文從宏觀角度探討以下五個(gè)主要問題：一、稅收籌劃的概念與特征；二、稅收籌劃的前提；三、稅收籌劃應(yīng)遵循的基本原則；四、稅收籌劃與偷、避稅的關(guān)系；五、稅收籌劃不慎可能承擔(dān)的法律責(zé)任。

一、稅收籌劃的概念與特征

（一）稅收籌劃的概念

稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過經(jīng)營活動(dòng)的事先籌劃或安排進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得稅收利益的合法行為。由于稅收籌劃在客觀上可以降低稅收負(fù)擔(dān)，因此，稅收籌劃又被稱為“節(jié)稅”。舉一個(gè)簡單的例子：企業(yè)要走出國門，進(jìn)行跨國投資，在哪個(gè)國家辦企業(yè)，就應(yīng)了解哪個(gè)國家的稅收政策，以決定是辦分公司還是子公司。如果這個(gè)國家稅率較低，就可以設(shè)立子公司；如果稅率較高，則可以考慮辦分公司，這就是稅收方案的選擇問題，實(shí)際上就是一項(xiàng)稅收籌劃活動(dòng)。在西方的大公司里，一般都設(shè)有稅收籌劃的專門機(jī)構(gòu)，它的稅收籌劃人員每年可以給公司節(jié)約一筆數(shù)額可觀的資金。目前，稅收籌劃在發(fā)達(dá)國家已成為令人羨慕的職業(yè)，在會計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所有專門人員從事這項(xiàng)工作。在我國，稅收籌劃還是一個(gè)新鮮事物，但同時(shí)也蘊(yùn)藏著重要的商機(jī)?？梢灶A(yù)見，在未來的二十年里，稅收籌劃將逐漸成為中國的一項(xiàng)“朝陽產(chǎn)業(yè)”。

（二）稅收籌劃的特征

從稅收籌劃的產(chǎn)生及其定義來看，稅收籌劃有以下五個(gè)主要特征：

第一，合法性。稅收籌劃是根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行的選擇行為，是完全合法的。不僅是合法的，在很多情況下，稅收籌劃的結(jié)果也是國家稅收政策所希望的行為。我們要在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，而不能通過違法活動(dòng)來減輕稅負(fù)。

第二，選擇性。企業(yè)經(jīng)營、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，如針對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時(shí)，或者完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有兩種以上方案供選用時(shí)，就存在稅收籌劃的可能。通常，稅收籌劃是在若干方案中選擇稅負(fù)最輕或整體效益最大的方案。例如，企業(yè)對于存貨的計(jì)價(jià)，有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、零售價(jià)法等，企業(yè)應(yīng)對物價(jià)因素、稅法規(guī)定進(jìn)行綜合考慮、權(quán)衡，以確定最佳納稅效果。

第三，籌劃性。稅負(fù)對于企業(yè)來說是可以控制的，在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)可以通過事先的籌劃安排，如利用稅收優(yōu)惠規(guī)定等，適當(dāng)調(diào)整收入和支出，對應(yīng)納稅額進(jìn)行控制。從稅收法律主義的角度來講，稅收要素是由法律明確規(guī)定的，因此，從理論上講，應(yīng)該納多少稅似乎也應(yīng)當(dāng)是法律所明確規(guī)定的。但法律所規(guī)定的僅僅是稅收要素，即納稅主體、征稅對象、稅基、稅率、稅收減免等，而無法規(guī)定納稅人的應(yīng)稅所得，也就是說，法律無法規(guī)定納稅人的稅基的具體數(shù)額，這樣就給納稅人通過適當(dāng)安排自己的經(jīng)營活動(dòng)來減少稅基提供了可能。由于納稅人所籌劃的僅僅是應(yīng)稅事實(shí)行為，并沒有涉及法律規(guī)定的稅收要素，因此，稅收籌劃與稅收法律主義是不矛盾的。

第四，目的性。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目的，就是要在法律允許的范圍內(nèi)最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)，降低稅收成本，從而增加資本總體收益。具體可分為兩層：一是要選擇低稅負(fù)，低稅負(fù)就意味著低成本，高資本回收率；二是推遲納稅時(shí)間，取得遲延納稅的收益。這里要注意的是，不能僅僅考慮某一個(gè)稅種，而要從企業(yè)的總體稅負(fù)考慮，否則就可能出現(xiàn)在某一個(gè)稅種上減輕了負(fù)擔(dān)，而在另外一個(gè)稅種上增加了負(fù)擔(dān)，總體上沒有獲得任何稅收利益，甚至還加重了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的情況。因此，從整體角度進(jìn)行稅收籌劃是非常必要的。

第五，機(jī)率性。稅收籌劃是一種事先安排，涉及較多的不確定性因素，其成功率并非百分之百；同時(shí)，稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)效益也是一個(gè)預(yù)估的范圍，不是絕對數(shù)字。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)盡量選擇成功概率較大的方案。從地域范圍來劃分，稅收籌劃可以分為國內(nèi)稅收籌劃和國際稅收籌劃。國內(nèi)籌劃是針對本國稅法進(jìn)行的，主要考慮的因素有稅種的差別、稅收優(yōu)惠政策、成本費(fèi)用的列支等。國際稅收籌劃則要考慮不同國家、國際組織的稅法規(guī)定，相關(guān)國家的稅收協(xié)定等。中國企業(yè)和美國企業(yè)之間進(jìn)行貿(mào)易，就要熟悉美國的稅法規(guī)定，如美國的網(wǎng)上交易實(shí)行零稅率，如果我們不了解，就無法據(jù)此進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)。在實(shí)務(wù)中，我們還應(yīng)關(guān)心一些法律前沿和技術(shù)前沿問題，以更好地設(shè)計(jì)企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)。

二、稅收籌劃的前提

稅收籌劃并不是在任何條件和環(huán)境下都可以進(jìn)行的。我國在很長一段時(shí)間內(nèi)沒有稅收籌劃，就是因?yàn)樯胁痪邆涠愂栈I劃的條件。然而，隨著稅收法治的逐步完善以及對納稅人權(quán)利保護(hù)的不斷增強(qiáng)，我國已初步具備了稅收籌劃的條件。

（一）稅收法治的完善

稅收法治是實(shí)現(xiàn)了稅收法律主義以及依法治稅的一種狀態(tài)。稅收法治完善的基本前提是稅收立法的完善。這是因?yàn)槎愂栈I劃是在法律所允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的，如果沒有完備的法律，則一方面無法確定自己所進(jìn)行的籌劃是否屬于法律所允許的范圍，另一方面，納稅人往往通過鉆法律的漏洞來達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的，而沒有必要耗費(fèi)人力、物力進(jìn)行稅收籌劃。

（二）納稅人權(quán)利的保護(hù)

納稅人權(quán)利保護(hù)也是稅收籌劃的前提，因?yàn)槎愂栈I劃本身就是納稅人的基本權(quán)利——稅負(fù)從輕權(quán)的體現(xiàn)。稅收是國家依據(jù)法律的規(guī)定對具備法定稅收要素的人所作的強(qiáng)制征收，稅收不是捐款，納稅人沒有繳納多于法律所規(guī)定的納稅義務(wù)的必要。納稅人在法律所允許的范圍內(nèi)選擇稅負(fù)最輕的行為是納稅人的基本權(quán)利，也是自由法治國中“法不禁止即可為”原則的基本要求。如果對納稅人權(quán)利都不承認(rèn)或者不予重視，那么作為納稅人權(quán)利之一的稅收籌劃權(quán)當(dāng)然也得不到保障。世界稅收籌劃比較發(fā)達(dá)的國家都是納稅人權(quán)利保護(hù)比較完備的國家，而納稅人權(quán)利保護(hù)比較完備的國家也都是稅收籌劃比較發(fā)達(dá)的國家。

我國的稅收籌劃之所以姍姍來遲，其中一個(gè)很重要的原因就是不重視納稅人權(quán)利保護(hù)。稅收籌劃作為納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，應(yīng)當(dāng)?shù)玫椒傻谋Ｗo(hù)，得到整個(gè)社會的鼓勵(lì)與支持。應(yīng)當(dāng)看到，我國納稅人權(quán)利保護(hù)的水平在不斷提高，因此，稅收籌劃也必將在納稅人行使自己權(quán)利的過程中不斷發(fā)展壯大。

三、稅收籌劃應(yīng)遵循的基本原則

稅收籌劃是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)價(jià)值巨大、技術(shù)層次較高的業(yè)務(wù)。開展稅收籌劃工作，政府與企業(yè)均能從中受益。對企業(yè)而言，有可能實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化；對政府來講，則有助于體現(xiàn)稅收法律及政策的導(dǎo)向功能，促進(jìn)稅收法律法規(guī)的完善。

盡管稅收籌劃是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的綜合工作，但在籌劃過程中，還應(yīng)遵循一些基本的原則。

1.賬證完整原則。完整的賬簿憑證，是稅收籌劃是否合法的重要依據(jù)。如果企業(yè)賬簿憑證不完整，甚至故意隱藏或銷毀賬簿憑證，就有可能演變?yōu)橥刀愋袨?。因此，保證賬證完整，是稅收籌劃的最基本原則。

2.綜合衡量原則。企業(yè)稅收籌劃要從整體稅負(fù)來考慮：應(yīng)同時(shí)衡量“節(jié)稅”與“增收”的綜合效果。稅收籌劃的本意在于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中把稅收成本作為一項(xiàng)重要的成本予以考慮，而不是一味強(qiáng)調(diào)降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，不考慮因此有可能導(dǎo)致的企業(yè)其他成本的增加。因此，如果某項(xiàng)方案降低了稅收負(fù)擔(dān)，但增加了其他的成本，比如工資成本、原材料成本或基本建設(shè)成本等，則這種方案就不一定是最理想的方案。

3.所得歸屬原則。企業(yè)應(yīng)對應(yīng)稅所得實(shí)現(xiàn)的時(shí)間、來源、歸屬種類以及所得的認(rèn)定等作出適當(dāng)合理的安排，以達(dá)到減輕所得稅稅負(fù)的目的。稅法對于不同時(shí)間實(shí)現(xiàn)的所得、不同來源的所得、不同性質(zhì)的所得所征收的稅收往往是不同的，因此，如果企業(yè)能在法律所允許的范圍內(nèi)適當(dāng)進(jìn)行所得的安排，就有可能實(shí)現(xiàn)降低所得稅負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。

4.充分計(jì)列原則。凡稅法規(guī)定可列支的費(fèi)用、損失及扣除項(xiàng)目應(yīng)充分列扣。充分列扣一般有四種途徑：一是適當(dāng)縮短以后年度必須分?jǐn)偟馁M(fèi)用的期限，如可對某些設(shè)備采用加速折舊法，縮短無形資本攤銷期限；二是以公允的會計(jì)方法增加損失或費(fèi)用，如在通貨膨脹較嚴(yán)重時(shí)期，可對原材料的成本采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)；三是改變支出方式以增加列支損失和費(fèi)用；四是增加或避免漏列可列支扣除項(xiàng)目。充分計(jì)列原則所減輕的主要是企業(yè)所得稅稅負(fù)，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅是對凈所得征稅，充分計(jì)列了各種費(fèi)用、損失和扣除項(xiàng)目就相應(yīng)降低了應(yīng)稅所得和企業(yè)所得稅，也就達(dá)到了稅收籌劃的目的。當(dāng)然，這里所謂的“充分”是指在法律所允許的限度內(nèi)，而并不是說企業(yè)可以任意地“充分”，否則就可能演變?yōu)檫`法避稅或者偷稅。

5.利用優(yōu)惠原則。利用各種稅收優(yōu)惠政策和減免規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃，所達(dá)到的節(jié)稅效果很好，而且風(fēng)險(xiǎn)很小，甚至沒有什么風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槎愂諆?yōu)惠政策都是國家所鼓勵(lì)的行為，是符合國家稅收政策的，因此，其合法性沒有問題。比如，現(xiàn)在開發(fā)中西部地區(qū)有稅收優(yōu)惠，企業(yè)可以把一部分產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移到中西部地區(qū)，以利用稅收優(yōu)惠，獲得稅收收益。

6.優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)原則。企業(yè)投資資金來源于負(fù)債和所有者權(quán)益兩部分。稅法對負(fù)債的利息支出采用從稅前利潤中扣除的辦法，而對股息支出則采用稅后利潤中扣除的辦法。因此，合理地組合負(fù)債和所有者權(quán)益資金在投資中的結(jié)構(gòu)，可以降低企業(yè)稅負(fù)，最大限度地提高投資收益。

7.選擇機(jī)構(gòu)設(shè)置原則。不同性質(zhì)的機(jī)構(gòu)，由于納稅義務(wù)的不同，稅負(fù)輕重也不同。稅收籌劃要考慮企業(yè)組織形態(tài)。如母子公司分別是納稅主體，分公司要繳納20%預(yù)提所得稅，子公司所得稅率為33%.企業(yè)擬在某地投資，是設(shè)立總公司還是分公司，是母公司還是子公司，需要慎重考慮。

8.選擇經(jīng)營方式原則。經(jīng)營方式不同，適用稅率也不一樣。因此，企業(yè)可靈活選擇批發(fā)、零售、代銷、自營、租賃等不同的經(jīng)營方式，以降低稅負(fù)。

以上基本原則需要在稅收籌劃的過程中綜合考慮、綜合運(yùn)用，而不能只關(guān)注某一個(gè)或某幾個(gè)原則，而忽略了其他原則，否則就可能顧此失彼，最終達(dá)不到稅收籌劃的目的。另外必須強(qiáng)調(diào)的是，以上基本原則都必須在法律所允許的限度內(nèi)，或者說合法原則是最初的原則也是最后的原則。

四、稅收籌劃與偷、避稅的關(guān)系

（一）稅收籌劃與偷稅的關(guān)系

稅收籌劃與偷稅存在本質(zhì)的區(qū)別：前者是合法的，后者是違法的。偷稅是有意采取欺騙手段違反稅法來逃避應(yīng)繳稅款，采取的手段有偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列、少列收入等，這種行為違背了稅收法律主義，是稅法所禁止的行為，偷稅者應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。而稅收籌劃是在法律所許可的范圍內(nèi)，對多種納稅方案（其中任何一個(gè)方案都是法律允許的，起碼是法律沒有明確禁止的）進(jìn)行比較，按稅負(fù)最輕擇優(yōu)選擇，不僅符合納稅人的利益，也體現(xiàn)了政府的政策意圖，是稅法所鼓勵(lì)與保障的。

（二）稅收籌劃與避稅的關(guān)系

稅收籌劃與避稅的關(guān)系則復(fù)雜一些。我們認(rèn)為，避稅和稅收籌劃兩者的關(guān)系是一種屬種關(guān)系，即避稅包括稅收籌劃。避稅可以分為合法避稅和非合法避稅兩類。合法避稅是指符合政府稅收立法意圖，以合法的方式比較決策，避重就輕，減少其納稅義務(wù)的行為。判斷避稅是否合法的依據(jù)就在于政府是否承認(rèn)納稅人有權(quán)對自己的納稅義務(wù)、納稅地點(diǎn)進(jìn)行選擇。合法避稅就是稅收籌劃。非合法避稅就是指偷稅、騙稅等違法行為，是不合法的。因此，避稅包括了稅收籌劃。

五、稅收籌劃不慎可能承擔(dān)的法律責(zé)任

稅收籌劃是一種事先安排，其涉及許多不確定因素，這使得稅收籌劃具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。籌劃者如有不慎，就會使籌劃活動(dòng)由合法走向非法，從而演變?yōu)橥刀悺⒙┒?、欠稅及騙稅行為，并要承擔(dān)法律責(zé)任。根據(jù)非法稅收籌劃行為的性質(zhì)及后果，違法者應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任可分為刑事責(zé)任和行政責(zé)任。

篇(2)

1稅收籌劃概念與特點(diǎn)

第一，稅收籌劃簡單的說就是財(cái)務(wù)管理行為。正是由于稅收籌劃的介入，使得財(cái)務(wù)管理內(nèi)涵更加的深入。我國企業(yè)早期階段，財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)內(nèi)容是現(xiàn)金流收入，通常都是在稅后測量之后，在進(jìn)行企業(yè)投資效益的計(jì)算。財(cái)務(wù)管理人員通過項(xiàng)目開發(fā)階段，就對稅收政策進(jìn)行關(guān)注，以此在合法的范圍內(nèi)，能夠有效的減少稅收指支出，以此提高企業(yè)現(xiàn)金流，使得項(xiàng)目更具收益?，F(xiàn)階段，企業(yè)經(jīng)驗(yàn)活動(dòng)中，需要繳納各種稅款，其中非常重要的就是企業(yè)所得稅。企業(yè)通過有效的稅收籌劃之后，能夠適當(dāng)?shù)臏p少企業(yè)所得稅的繳納。第二，稅收籌劃，從另一個(gè)角度來說，是明顯的規(guī)劃行為。我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，各政府借助稅收對市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控。不同的對象、不同的行業(yè)都會制定出不同的稅收政策，這樣不僅能夠有效的優(yōu)化市場資源，同時(shí)也能夠?qū)ΜF(xiàn)有的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行最大程度的優(yōu)化。因?yàn)槭袌稣{(diào)控下，每個(gè)行業(yè)的投資情況差異性非常大，管理水平也不一，而且其納稅人的性質(zhì)也有很大的差別，因此每個(gè)企業(yè)所選擇的稅收籌劃方式也有一定的差異，企業(yè)會按照自己的實(shí)際情況，制定相應(yīng)的稅收政策。

2財(cái)務(wù)管理中的籌劃原則

2.1遵循成本效益最大化原則企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中之所以會進(jìn)行稅收籌劃，主要是為了提高自身的經(jīng)營效益，因此財(cái)務(wù)管理中進(jìn)行的稅收籌劃，必須要遵循企業(yè)成本效益最大化的原則。雖然，稅收籌劃正式實(shí)施的初始階段，國家制定的某些稅收政策，對企業(yè)非常有利，但是隨著稅收籌劃的正式應(yīng)用，企業(yè)需要對額外費(fèi)用進(jìn)行稅收的繳納，此時(shí)企業(yè)的經(jīng)營成本必然會增加，因此財(cái)務(wù)管理人員需要站在全局來制定稅收籌劃方案，使得企業(yè)成本效益能夠真正的實(shí)現(xiàn)最大化。稅收籌劃方案要想滿足企業(yè)成本效益最大化的要求，應(yīng)該具備幾點(diǎn)：第一，企業(yè)稅收的降低應(yīng)該是整體性的下降，而不是某一方面的降低，要站在全局角度來進(jìn)行稅收籌劃的制定；第二，稅收籌劃方案的制定，還應(yīng)該考慮到資金周轉(zhuǎn)的時(shí)間，以及企業(yè)經(jīng)營過程中，有可能存在的稅收負(fù)擔(dān)；第三，納稅之前，企業(yè)應(yīng)該對評估方案進(jìn)行全面的審理，同時(shí)要遵循財(cái)務(wù)管理的相應(yīng)原則，切忌只顧眼前利益。

2.2合法性原則稅收籌劃雖然是為了讓企業(yè)能夠減少稅收繳納，但是一切都在合法的前提下，不能不顧國家法律進(jìn)行非法的稅收籌劃，否則一樣要接受國家法律的制裁。比如企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)稅收籌劃時(shí)，也能夠按照稅法來進(jìn)行。企業(yè)稅收籌劃不能違背國家和地方相關(guān)的法律法規(guī)。嚴(yán)格在法律的允許下進(jìn)行稅收籌劃。財(cái)務(wù)管理相關(guān)人員要時(shí)刻注意國家相關(guān)法律的修改，根據(jù)最新的法律要求進(jìn)行稅收籌劃，不能墨守成規(guī)，要跟上時(shí)代的步伐，使稅收籌劃符合新的法律法規(guī)。2.3與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)相適應(yīng)的原則稅收籌劃的目的是使企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，使企業(yè)的稅后利潤最大化。首先，是降低稅收成本，提高資本回收率。其次，充分利用免息貸款進(jìn)行投資，實(shí)現(xiàn)利益最大化。最后，稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)子系統(tǒng)，稅收籌劃應(yīng)始終圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)。以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)為主要籌劃目的。最后，正確認(rèn)識，減輕稅收負(fù)擔(dān)并不一定會降低整體成本。一些時(shí)候，減免稅收的過程就在一定程度上增加了企業(yè)的成本，所以在制定稅收籌劃方案時(shí)，不可一味的以減少稅收為目的，要充分考慮企業(yè)的運(yùn)營現(xiàn)狀，與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)相適應(yīng)，制定合理的稅收籌劃方案。

3財(cái)務(wù)管理運(yùn)用稅收籌劃應(yīng)注意的事項(xiàng)

3.1企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)原則。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目的是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅，使企業(yè)價(jià)值最大化，但在進(jìn)行稅收籌劃過程中，必然會發(fā)生各種籌劃成本，因此企業(yè)必須對預(yù)期獲得的收入和發(fā)生的成本進(jìn)行對比，只有稅收籌劃所帶來的預(yù)期收入大于其成本時(shí)，稅收籌劃才可行，否則需放棄。

3.2企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)以守法為前提。稅收籌劃是利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定，熟練掌握納稅方法，適應(yīng)控制收支等途徑獲得節(jié)稅利益，它是一種合法行為，與偷稅、逃稅有本質(zhì)區(qū)別。因而，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須以稅法條款為依據(jù)，遵循稅法精神。稅收籌劃是否合法，首先必須通過納稅檢查，不論采用哪種財(cái)務(wù)決策和會計(jì)方法都應(yīng)該依法取得并認(rèn)真保存會計(jì)記錄或見證，否則，稅收籌劃的結(jié)果就可能大打折扣或無效。

3.3企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要以企業(yè)整體利益為出發(fā)點(diǎn)。由于稅收籌劃是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)，因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要統(tǒng)籌考慮，既要考慮國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，又要結(jié)合企業(yè)自身特定環(huán)境、經(jīng)營目的來選擇，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)的個(gè)別稅負(fù)高低。

篇(3)

從我國稅收籌劃情況看，在企業(yè)稅收籌劃中，要想實(shí)現(xiàn)稅收減負(fù)，又不違背國家的政策，符合國家稅收導(dǎo)向，就必須遵循以下原則。

1．遵循法律原則。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一定要吃透精神，把握政策，自覺遵循國家稅收法律法規(guī)，一切稅收籌劃必需在國家稅收法律的允許范圍內(nèi)進(jìn)行。企業(yè)的稅收籌劃如果與國家稅收法律法規(guī)不相符，那就是偷漏稅。稅收籌劃的著眼點(diǎn)是在稅制結(jié)構(gòu)、稅率，稅收優(yōu)惠、地區(qū)、行業(yè)等方面的稅負(fù)差異，這些差異在任何時(shí)期，都是客觀存在的。因此稅收籌劃在存在多種納稅方案時(shí)，納稅人選擇低稅負(fù)的決策是無可非議的，但是任何一種方案都要完整地履行納稅義務(wù)。

2．遵循價(jià)值最大化原則。企業(yè)稅收籌劃的目的是降低稅負(fù)，減少企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本，稅收籌劃的根本目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化，是從企業(yè)的整體投資和經(jīng)營戰(zhàn)略著想的。所以企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能局限于個(gè)別稅種的籌劃，要依據(jù)企業(yè)實(shí)際，從多種稅收籌劃方案中選擇最優(yōu)的方案，也就是值最大化的方案。

3．遵循及時(shí)性原則。國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策是不斷變化的，稅收政策也是依據(jù)實(shí)際在不斷地變化。企業(yè)在進(jìn)行稅收策劃時(shí)，一定在研究國家稅收政策，并根據(jù)稅收政策的變化及時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案。即針對涉稅事件變化的事實(shí)和問題，制定出若干可供選擇的對策與計(jì)劃，隨著時(shí)間的變化進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。否則，稅收籌劃就會由不違法變?yōu)檫`法。

做好企業(yè)稅收籌劃工作應(yīng)正確把握好幾種關(guān)系

稅收籌劃工作是企業(yè)經(jīng)營的一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)的工作，企業(yè)且在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要注意處理好幾個(gè)關(guān)系。

1．政確把握稅收政策和稅收籌劃之間的關(guān)系。事實(shí)上，企業(yè)的稅收籌劃過程就是對稅收政策的學(xué)習(xí)、理解和選擇的過程。企業(yè)稅收籌劃人員要明確搞好稅收籌劃的前提是遵照執(zhí)行國家稅收政策，依法納稅。所以必須不斷研究稅收政策，了解稅收政策，發(fā)現(xiàn)稅收政策對企業(yè)的優(yōu)惠之處，在政策允話的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，從而減輕稅負(fù)。

2．正確把握涉稅收益與非稅收益之間的關(guān)系。在一般情況下，企業(yè)稅收籌劃所考慮的主要內(nèi)容是涉稅利益，對于非稅利益則大多忽視掉了。事實(shí)上，企業(yè)在內(nèi)部理財(cái)活動(dòng)中，非稅利益也具有不可小視的作用，對于降低稅負(fù)，提高經(jīng)營效益也有著重要的作用。

3．企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與稅收籌劃的關(guān)系。企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)發(fā)展的首要策略，而稅收籌劃是為企業(yè)發(fā)展服務(wù)的。一家企業(yè)是否向某個(gè)領(lǐng)域進(jìn)軍，關(guān)鍵要考慮該領(lǐng)域的發(fā)展?jié)摿?、發(fā)展前景，而不是稅收籌劃。雖然稅收優(yōu)惠政策能夠給企業(yè)帶來一定的收益，但企業(yè)在對某個(gè)領(lǐng)域進(jìn)軍時(shí)，基本不考慮稅收成本問題。

4．正確處理整體利益和局部利益之間的關(guān)系。企業(yè)稅收籌劃中既要考慮局部利益，又要考慮整體利益。企業(yè)的稅收籌劃如果對局部有利但對整體不利則不要使用；只有對局部和整體都有利益的稅收籌劃才能多使用。同時(shí)，企業(yè)稅收籌劃還要兼顧國家利益和企業(yè)自身的利益。只有對國家和企業(yè)自身都有利益的稅收籌劃方案才是最科學(xué)的籌劃方案，才能被接受和使用。

對做好稅收籌劃的幾點(diǎn)建議

稅收籌劃工作是一項(xiàng)十分專業(yè)的工作，做好稅收籌劃工作需要方方面面的共同努力。通過對稅收籌劃的研究，筆者認(rèn)為，搞好稅收籌劃、實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)目的，應(yīng)該做好以下工作。

1．加強(qiáng)稅收籌劃工作的組織領(lǐng)導(dǎo)。稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)性工作，在稅收籌劃過程中，需要方方面面的協(xié)調(diào)配合。特別需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)高度重視，親自參與，做好安排。只有領(lǐng)導(dǎo)重視，做出的籌劃才能是科學(xué)的合理的；只有領(lǐng)導(dǎo)重視，稅收籌劃方案才能運(yùn)用到實(shí)際工作之中。稅務(wù)籌劃涉及企業(yè)管理、生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，不僅僅是稅收籌劃人員、財(cái)務(wù)部門的事，也應(yīng)是企業(yè)其他業(yè)務(wù)部門、工作人員的事，需要企業(yè)所有部門、所有人員步調(diào)一致，共同行動(dòng)，才能完成。

2．加大稅收籌劃人才的培養(yǎng)。一個(gè)成功的稅收籌劃，離不開稅收籌劃人員的豐富知識、信息的敏感觸覺。豐富的稅收、會計(jì)和管理知識，以及準(zhǔn)確及時(shí)的內(nèi)外部各類信息是稅收籌劃的基礎(chǔ)。為此，財(cái)務(wù)人員要不斷豐富并強(qiáng)化自身財(cái)會、稅務(wù)、企管等知識；要主動(dòng)了解宏觀形勢、外部市場、法律環(huán)境和自身經(jīng)營狀況，增強(qiáng)形勢和信息的敏感性。所以，企業(yè)必須培養(yǎng)出高素質(zhì)的財(cái)會人員，這樣的人才隊(duì)伍，才能做出科學(xué)的稅收籌劃。

3．企業(yè)應(yīng)設(shè)立專門的稅收籌劃機(jī)構(gòu)。一個(gè)企業(yè)一定要設(shè)立專門的籌劃機(jī)構(gòu)，對于較小的企業(yè)也可常年聘請稅收法律顧問，幫助其搞好稅收籌劃工作。企業(yè)可以充分借助會計(jì)師稅務(wù)師事務(wù)所等外部力量，以稅法條款為依據(jù)，通過深入研究各項(xiàng)稅收政策，制訂出合法合規(guī)的稅收籌劃方案，為企業(yè)的稅收籌劃營造一個(gè)安全的環(huán)境。

4．稅收籌劃要對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行經(jīng)常性的診斷把脈。從事稅收籌劃人員在高度關(guān)注企業(yè)的所有經(jīng)營活動(dòng)，積極在所有經(jīng)營活動(dòng)中挖掘出稅收籌劃的良機(jī)。企業(yè)可以建立稅負(fù)比對報(bào)表，從業(yè)務(wù)源頭中實(shí)時(shí)每季或每年取數(shù)，得到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額取得率、所得稅負(fù)、流轉(zhuǎn)稅負(fù)比對情況等，實(shí)行在線穿透、輔助分析、以數(shù)據(jù)中心為依托，與營銷工程物資等主要業(yè)務(wù)部門系統(tǒng)緊密聯(lián)系，自動(dòng)生成稅收報(bào)表降低成本，全面促進(jìn)提升稅收管理。

篇(4)

稅收籌劃是指納稅人自行組織或委托稅務(wù)人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、融資、投資、理財(cái)?shù)冉?jīng)濟(jì)活動(dòng)的事先安排和策劃，盡可能取得“節(jié)稅”的稅收利益，使企業(yè)本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

本文中，筆者擬就我國企業(yè)稅收籌劃的相關(guān)問題做簡要的分析，希望為企業(yè)的稅收籌劃工作提供一些思路和借鑒。

一、稅收籌劃的基本理論分析

(一)稅收籌劃的含義

從稅收籌劃的概念可以看出，稅收籌劃包括以下三個(gè)方面的內(nèi)容：

1　明確了稅收籌劃的主體

一般認(rèn)為，稅收籌劃的主體是納稅人。其實(shí)，更準(zhǔn)確的說法是應(yīng)納稅義務(wù)人，可以是個(gè)人也可以是企業(yè)法人，即其本身可以是稅收籌劃的行為人，也可以聘請稅收顧問。由于聘請稅務(wù)顧問稅收籌劃也是接受企業(yè)的委托，站在企業(yè)的角度進(jìn)行稅收籌劃。因此，本文將忽略兩種方式的具體差別，都把企業(yè)作為稅收籌劃主體。

2　明確了稅收籌劃的首要前提

稅收籌劃采取的手段是合法的，是在遵守稅法及其他法律的前提下，通過對經(jīng)營活動(dòng)與財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排或是采用政府給予的稅收優(yōu)惠或選擇性機(jī)會達(dá)到稅收籌劃的目的。

3　明確了稅收籌劃的目標(biāo)

或是減少納稅義務(wù)，或是減輕納稅負(fù)擔(dān)，或是稅負(fù)最小化，即最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值。

(二)稅收籌劃的特征

1　合法性

這是稅收籌劃最本質(zhì)的特點(diǎn)，也是稅收籌劃區(qū)別于逃避稅款行為的基本標(biāo)志。所謂合法性，一方面是指稅收籌劃不違反國家的稅收法規(guī)和反避稅條款；另一方面，是指不但不違法，而且還符合國家的立法意圖。當(dāng)存在多種納稅方案可以合法合理地進(jìn)行選擇時(shí)，納稅人用自己的聰明才智和專業(yè)知識選擇稅收利益最大的方案。

2　超前性

超前性表示稅收籌劃是事先規(guī)劃，設(shè)計(jì)、安排的意思。企業(yè)的納稅行為相對于其各項(xiàng)經(jīng)營行為而言，具有滯后性的特點(diǎn)。企業(yè)交易行為發(fā)生之后，才有繳納增值稅或營業(yè)稅的義務(wù)；收益實(shí)現(xiàn)或分配之后，才繳納所得稅。

3　綜合性

企業(yè)稅收籌劃應(yīng)著眼于自身資本總收益的長期穩(wěn)定增長，而不是著眼于個(gè)別稅種稅負(fù)的輕重。這是因?yàn)?，一種稅少交納了，另一種稅就可能要多繳，整體稅負(fù)不一定減輕。另外，納稅支出最小化的方案不一定等于資本收益最大化方案。

(三)稅收籌劃的意義

1　有助于政府進(jìn)行宏觀調(diào)控

稅收是政府取得財(cái)政收入和調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟(jì)的重要手段，并通過稅種設(shè)置、稅率確定、課稅對象選擇和課稅環(huán)節(jié)規(guī)定體現(xiàn)國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策。而稅法中稅額減免、起征點(diǎn)、稅收扣除、優(yōu)惠稅率、優(yōu)惠退稅、盈虧互抵、稅收抵免、稅收遞延、加速折舊等規(guī)定的差異以及稅收優(yōu)惠的區(qū)別對待，正是政府利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要表現(xiàn)。

2　有助于企業(yè)納稅意識的全面提高

企業(yè)減輕稅負(fù)的欲望客觀存在，而且隨著市場競爭的加劇，這種欲望愈加強(qiáng)烈。如果在理論上和實(shí)踐中已經(jīng)有了合法減輕稅負(fù)的空間，那么企業(yè)就沒有必要不擇手段鋌而走險(xiǎn)，會自覺地把自己的減稅行為控制在法律允許的范圍內(nèi)。

3　有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計(jì)管理水平

資金、成本(費(fèi)用)，利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計(jì)管理的三大要素，稅收籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)資金、成本、利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃離不開會計(jì)，因而會計(jì)人員既要熟知會計(jì)法、會計(jì)準(zhǔn)則，會計(jì)制度，也要熟知現(xiàn)行稅法。

二、企業(yè)稅收籌劃的實(shí)施

(一)企業(yè)實(shí)施稅收籌劃應(yīng)遵循的原則

稅收籌劃是企業(yè)維護(hù)自己權(quán)利的一種復(fù)雜的決策過程，是依據(jù)國家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過程。企業(yè)在實(shí)際操作時(shí)，應(yīng)遵循以下基本原則：

1　深入研究國家政策的發(fā)展趨勢

企業(yè)的稅收籌劃必須符合國家法律法規(guī)的要求。對同一納稅人而言，在不同年度，往往會由于主觀條件及客觀環(huán)境的變化，使原先所選擇運(yùn)用的籌劃方案失去效用，甚至與法律相抵觸。這就要求企業(yè)必須密切注意自身所處的稅收法律環(huán)境的變化，并對稅收籌劃方案不斷地進(jìn)行修訂和發(fā)展，謀求稅收籌劃帶來的長久利益。

2　事前性原則

企業(yè)要在深入研究國家政策發(fā)展趨勢的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，只有在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。

3　實(shí)事求是的原則

稅收籌劃的方案要適應(yīng)本企業(yè)的具體要求，符合本企業(yè)的實(shí)際情況，即籌劃人員除了精通現(xiàn)行稅收政策法規(guī)、具有極高的稅收專業(yè)水平和相關(guān)的綜合分析能力外，還應(yīng)在籌劃中深入了解和掌握企業(yè)類型、經(jīng)營范圍、資金實(shí)力、技術(shù)狀況、產(chǎn)品銷售市場、成本核算等信息，從事行業(yè)和所處經(jīng)營環(huán)境的稅收政策，以及籌劃期間的籌劃目的等。

(二)稅收籌劃的實(shí)施過程

1　收集信息

收集信息是稅收籌劃的基礎(chǔ)，只有充分掌握了信息，才能進(jìn)一步制定稅收籌劃策略。

(1)稅收環(huán)境信息。包括企業(yè)涉及的稅種及各稅種的具體規(guī)定，特別是稅收優(yōu)惠規(guī)定，各稅種之間的相關(guān)性、稅收征納程序和稅務(wù)行政制度、涉稅風(fēng)險(xiǎn)、稅收環(huán)境的變化趨勢及內(nèi)容等等。

(2)政府涉稅行為信息。稅收籌劃博弈中，企業(yè)先行動(dòng)，因此，在行動(dòng)之前，必須預(yù)測政府可能對自身行動(dòng)產(chǎn)生的反應(yīng)。主要包括政府對稅收籌劃的態(tài)度、政府的主要反避稅法規(guī)和措施、政府反避稅的運(yùn)作規(guī)程。

(3)實(shí)施主體信息。任何稅收籌劃策略必須基于企業(yè)自身的實(shí)際經(jīng)營情況。因此，在制定策略時(shí)，必須充分了解企業(yè)自身的相關(guān)信息，這些信息包括企業(yè)理財(cái)目標(biāo)、經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)狀況以及對風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度等。

(4)反饋信息。企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃的過程中，會不斷獲取企業(yè)內(nèi)部新的信息情況。同時(shí)，實(shí)施結(jié)果需要及時(shí)反饋給相應(yīng)部門，以便對稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整和完善。

2　明確稅收籌劃的目標(biāo)

稅收籌劃的目標(biāo)決定了稅收籌劃的范圍和方向，決定了稅收籌劃要達(dá)到的在一定稅負(fù)狀態(tài)下經(jīng)濟(jì)利益的狀況。因此，不同的稅收籌劃目標(biāo)必然帶來不同的籌劃結(jié)果，必然對納稅人的經(jīng)濟(jì)利益有不同的影響。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不僅要關(guān)注減少納稅的事項(xiàng)，還要進(jìn)一步考慮企業(yè)自身的實(shí)際情況及企業(yè)發(fā)展策略。

3　制訂備選方案并進(jìn)行可行性分析

在掌握相關(guān)的信息和確立目標(biāo)之

后，就可以著手設(shè)計(jì)稅收籌劃的具體方案。方案列示以后，必須進(jìn)行一系列的分析，主要包括：

(1)合法性分析。稅收籌劃策略的首要原則是法定原則，任何稅收籌劃方案都必須從屬于法定原則。因此，對設(shè)計(jì)的方案首先要進(jìn)行合法性分析，以控制法律風(fēng)險(xiǎn)。

(2)可行性分析。稅收籌劃的實(shí)施，需要多方面的條件，企業(yè)必須對方案的可行性做出評估，這種評估包括實(shí)施時(shí)間的選擇、人員素質(zhì)以及未來的趨勢預(yù)測。

(3)籌劃目標(biāo)分析。每種設(shè)計(jì)方案都會產(chǎn)生不同的納稅結(jié)果，這種納稅結(jié)果是否符合企業(yè)既定的目標(biāo)，是籌劃策略選擇的基本依據(jù)。因此，必須對方案進(jìn)行目標(biāo)符合性分析，優(yōu)選最佳方案。此外，目標(biāo)分析還包括評價(jià)稅收策略的合理性。

4　反饋修正

在實(shí)施過程中，可能因?yàn)閳?zhí)行偏差、環(huán)境改變或者由于原有方案的設(shè)計(jì)存在缺陷，從而與預(yù)期結(jié)果產(chǎn)生差異，這些差異要及時(shí)反饋給策略設(shè)計(jì)者，并對方案進(jìn)行修正或者重新設(shè)計(jì)。同時(shí)，在修正稅收籌劃方案時(shí)。應(yīng)該關(guān)注國家法律的發(fā)展趨勢，審查目前本企業(yè)稅收籌劃所依據(jù)的法律是否有變化的因素，然后決定以后的稅收籌劃方案是否可以繼續(xù)實(shí)施。

三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制對策

(一)實(shí)施恰當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理措施

企業(yè)在稅收籌劃時(shí)如果意識到風(fēng)險(xiǎn)的存在，就需要及時(shí)采取恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)處理措施。企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制目標(biāo)包括：減輕和消除企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作中不確定因素的影響，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)處理能力、水平和效果；盡可能地控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生和擴(kuò)散，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生和轉(zhuǎn)移；增強(qiáng)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的效益性和持續(xù)性，保障企業(yè)的生存與發(fā)展。在企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的各種目標(biāo)中，減輕或消除不確定因素的影響是控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生、擴(kuò)散和風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)轉(zhuǎn)換的基礎(chǔ)。

(二)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

單純從財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)字來分析企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，顯然是凌亂的、缺少系統(tǒng)性，難以形成統(tǒng)一的概念。必須從整體上把握企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該充分利用現(xiàn)代先進(jìn)技術(shù)建立一套科學(xué)、快捷的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系。一個(gè)有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)應(yīng)該具備良好的信息收集功能和危險(xiǎn)預(yù)知功能，當(dāng)稅收籌劃可能發(fā)生潛在風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，該系統(tǒng)能及時(shí)找到風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源，并通過制定有效的措施遏止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

篇(5)

【關(guān)鍵詞】企業(yè)戰(zhàn)略；稅收籌劃；優(yōu)化策略

作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的組成部分之一，企業(yè)的稅收籌劃工作在實(shí)際的開展過程中能夠有效的減輕企業(yè)的財(cái)稅負(fù)擔(dān)以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并在最大程度上促進(jìn)企業(yè)整體效益的提升。相關(guān)的實(shí)踐顯示：企業(yè)在運(yùn)行發(fā)展的過程中加強(qiáng)稅收籌劃工作的開展，能夠有效的實(shí)現(xiàn)企業(yè)當(dāng)期利潤的優(yōu)化調(diào)整，促進(jìn)企業(yè)凈收益的最大化以及經(jīng)濟(jì)收益良性增長，并為股東權(quán)益提供了全面保障。本文主要分析企業(yè)戰(zhàn)略背景下稅收籌劃優(yōu)化策略。

一、加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃的原則定位

近年來，我國企業(yè)在發(fā)展運(yùn)行的過程中為了促進(jìn)自身經(jīng)濟(jì)效益的提高，逐步加強(qiáng)了對于稅收籌劃工作的有序開展，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的科學(xué)、合理的調(diào)整。事實(shí)上，為了進(jìn)一步促進(jìn)相關(guān)工作的高效開展，相關(guān)人員需要遵循一定的原則進(jìn)行作業(yè)。關(guān)于企業(yè)稅收籌劃的原則，筆者進(jìn)行了相關(guān)總結(jié)，具體內(nèi)容如下。

（一）合法性和服從性原則

所謂的合法性，指的是企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作的過程中，需要嚴(yán)格國家的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行操作，確保各項(xiàng)流程在合法的范圍之內(nèi)。此外，實(shí)際的稅務(wù)籌劃作業(yè)的過程中，工作人員還需要遵循服從原則，即確保稅務(wù)籌劃工作需要服從于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，并促進(jìn)節(jié)稅目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

為了進(jìn)一步促進(jìn)相關(guān)作業(yè)的有序開展，工作人員需要加強(qiáng)對于財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的明確以及制定，繼而以此為基礎(chǔ)，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)的整體管理質(zhì)量以及水平的提高。

（二）服務(wù)性和事前性原則

一般而言，企業(yè)稅收籌劃的開展與企業(yè)的整體運(yùn)營有著緊密的聯(lián)系，并對企業(yè)的融資、利潤協(xié)調(diào)、經(jīng)營方式等方面產(chǎn)生了不同程度的影響。為此，在進(jìn)行相關(guān)作業(yè)的過程中，工作人員需要體現(xiàn)出稅收籌劃對于財(cái)務(wù)管理的服務(wù)性，繼而以此為依托促進(jìn)相關(guān)效益的取得。

此外，在進(jìn)行稅收籌劃作業(yè)的過程中，工作人員還需要遵循事前性原則，一般需要在企業(yè)與稅務(wù)部門形成法定稅收關(guān)系之前就進(jìn)行稅收統(tǒng)籌作業(yè)，繼而實(shí)現(xiàn)對于應(yīng)稅行為的規(guī)避，并在此基礎(chǔ)之上實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的下降，促進(jìn)稅收籌劃成效額提高。

（三）適用性和時(shí)效性原則

最后，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行稅收統(tǒng)籌的過程中，還需要遵循適用性的原則，確保該項(xiàng)工作的內(nèi)容符合企業(yè)發(fā)展、運(yùn)營的目標(biāo)，繼而由此適應(yīng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及財(cái)務(wù)管理的要求，促進(jìn)相關(guān)效益都取得。此外，在具體操作的過程中還需要確保稅收統(tǒng)籌工作在開展的過程中具有一定的時(shí)效性，從而確保相關(guān)的作業(yè)流程在既定的時(shí)間內(nèi)符合國家的現(xiàn)行法律法規(guī)，實(shí)現(xiàn)運(yùn)行效率的提高。

二、稅收籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系

一般而言，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)在實(shí)現(xiàn)的過程中需要經(jīng)歷一個(gè)長期過程，在此過程中為了促進(jìn)相關(guān)效益的取得，往往需要相關(guān)的工作人員協(xié)調(diào)各方因素。事實(shí)上，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃作業(yè)的過程中，需要實(shí)現(xiàn)處理好其與企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系，繼而促進(jìn)相關(guān)工作的有效開展。目前，稅收籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系可以劃分為三類。對此，筆者進(jìn)行了相關(guān)總結(jié)，具體內(nèi)容如下。

（一）企業(yè)戰(zhàn)略對稅收籌劃的引導(dǎo)作用

所謂的企業(yè)戰(zhàn)略，在制定的過程中必須具備有統(tǒng)領(lǐng)全局的執(zhí)行高度，并在實(shí)行的過程中實(shí)現(xiàn)對于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的提升以及市場份額的增長。而在此背景直線，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃作業(yè)的過程中，即使提高了這一工作的事前性以及預(yù)期性，但是都無法對企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的整體方向產(chǎn)生影響。

總體而言，作為影響企業(yè)的未來發(fā)展的因素，企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施往往是涉及到競爭優(yōu)勢以及創(chuàng)新優(yōu)勢培養(yǎng)的全過程，而稅收籌劃只是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一各環(huán)節(jié)。基于此，相關(guān)人員在開展稅收籌劃的過程中，需要服從大局，突出戰(zhàn)略目標(biāo)的統(tǒng)領(lǐng)作用。

（二）企業(yè)稅收籌劃對企業(yè)戰(zhàn)略的影響

作為財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，稅收籌劃往往能夠?qū)ζ髽I(yè)戰(zhàn)略的產(chǎn)生一定的影響作用。一般而言，企業(yè)在遭遇某些變故的過程中會加強(qiáng)對于稅收籌劃制度的制定以及變革，從而以此為基礎(chǔ)促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略的調(diào)整和完善。

事實(shí)上，當(dāng)我國的稅收政策出現(xiàn)了巨大變化時(shí)，企業(yè)的盈利能力、資金、財(cái)務(wù)等指標(biāo)都會受到影響，為此，企業(yè)的有關(guān)部門需要加強(qiáng)應(yīng)對措施的實(shí)施，加強(qiáng)對于企業(yè)稅收籌劃作業(yè)的開展，并以此為基礎(chǔ)促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略方針的調(diào)整，及時(shí)調(diào)整市場拓展方向，使其能夠與社會經(jīng)濟(jì)政策相協(xié)調(diào)，促進(jìn)企業(yè)盈利的良性增長，并帶動(dòng)企業(yè)應(yīng)對政策變化適應(yīng)能力的提升。

（三）稅收籌劃對企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的助力作用

目前，我國的企業(yè)在企業(yè)制定戰(zhàn)略決策的過程中，挖寶發(fā)玩法需要加強(qiáng)對于諸多因素的考量，繼而以此為基礎(chǔ)促進(jìn)企業(yè)的優(yōu)化發(fā)展，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的提升。但是在實(shí)際的操作過程中往往存在著諸多因素難以取舍的狀況，為此相關(guān)的作業(yè)人員需要加強(qiáng)對于稅負(fù)指標(biāo)的運(yùn)用，并在此基礎(chǔ)之上降低取舍難度。

相關(guān)的管理實(shí)踐顯示：企業(yè)在實(shí)際的發(fā)展過程中往往需要將稅收籌劃納入常規(guī)財(cái)務(wù)管理之中，繼而以此為基礎(chǔ)高效利用現(xiàn)有稅務(wù)法律法規(guī)的彈性，并在最大程度上享受稅務(wù)優(yōu)惠。不僅如此，稅務(wù)籌劃工作在開展的過程中還能夠?yàn)槠髽I(yè)的產(chǎn)品定位、市場準(zhǔn)入、市場價(jià)格等方面提供決策依據(jù)。

三、企業(yè)稅收籌劃的戰(zhàn)略管理

目前，我國企業(yè)在運(yùn)行發(fā)展的過程中逐漸加強(qiáng)了稅收籌劃工作的有效開展，并以此為基礎(chǔ)促進(jìn)自身經(jīng)濟(jì)效益的獲得。為了進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)稅收籌劃的高效進(jìn)展，工作還需要加強(qiáng)對于企業(yè)稅收籌劃的戰(zhàn)略管理，對此筆者進(jìn)行了相關(guān)總結(jié)，具體內(nèi)容如下。

（一）目標(biāo)管理

通過前文的分析可以得知：稅收籌劃在實(shí)施的過程中需要服從企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略?；诖?，企業(yè)在日常的運(yùn)行過程中需要加強(qiáng)對于發(fā)展戰(zhàn)略的制定以及明確，并以此為依托促進(jìn)稅收籌劃管理作用的發(fā)揮。

從整體發(fā)展趨勢來看，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)對企業(yè)的發(fā)展起到了決定性作用。為此，企業(yè)的相關(guān)部門以及人員在進(jìn)行稅收籌劃作業(yè)的過程中需要遵循企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的整體路線，并對實(shí)施目標(biāo)進(jìn)行確定。

一般而言，企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)就在于減輕企業(yè)的稅負(fù)、壓縮涉稅風(fēng)險(xiǎn)、提升管理效益，并最終促進(jìn)企業(yè)合法權(quán)益的取得。

（二）價(jià)值鏈管理

此外，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃作業(yè)的過程中，需要在稅收鏈管理的基礎(chǔ)之上，建立起戰(zhàn)略發(fā)展理念。不僅如此，還需要加強(qiáng)對于稅收籌劃利益點(diǎn)的確定和分析，并以此為基礎(chǔ)促進(jìn)企業(yè)獲得更大的稅收優(yōu)惠。

一般而言，企業(yè)的納稅者只有具備了相應(yīng)的價(jià)值鏈認(rèn)知，才能從自身發(fā)展以及稅收情況出發(fā)，兼顧產(chǎn)出在價(jià)值鏈上的整體價(jià)值進(jìn)行考慮。

（四）風(fēng)險(xiǎn)管理

作為企業(yè)戰(zhàn)略管理中重要組成部分，風(fēng)險(xiǎn)管理在運(yùn)行的過程中能夠?qū)崿F(xiàn)對于相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的控制，并在此基礎(chǔ)之上實(shí)現(xiàn)對于稅收籌劃所具備的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，為了進(jìn)一步促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效開展，筆者構(gòu)建起了稅收籌劃的全程風(fēng)險(xiǎn)防御模型，具體內(nèi)容見圖1。

四、實(shí)施稅收籌劃管理需注意的問題

由于稅后籌劃作業(yè)在開展的過程中能夠促進(jìn)企業(yè)獲得相關(guān)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)自身的發(fā)展，所以越來越多的單位加強(qiáng)了對于管理方案的運(yùn)用。事實(shí)上，為了進(jìn)一步促進(jìn)相關(guān)工作的有序進(jìn)展，企業(yè)自實(shí)施稅收籌劃管理的過程中，還需要對下述的問題進(jìn)行分析。對此，筆者進(jìn)行了相關(guān)總結(jié)，具體內(nèi)容如下。

（一）信息管理

目前，我國的企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中需要加強(qiáng)對于相關(guān)信息的管理，確保各項(xiàng)工作的有序開展。在此過程中，一方面需要企業(yè)的相關(guān)部門以及人員加強(qiáng)對于稅務(wù)信息的收集，繼而以此為基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)對于籌劃主體的發(fā)展?fàn)顩r等方面有一個(gè)全面的了解，此后在由此開展相關(guān)優(yōu)化方案的制定作業(yè)，防止因?yàn)樾畔⒐芾聿坏轿欢鴮?dǎo)致的紕漏，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

（二）人員管理

此外，由于稅收籌劃工作在開展的過程中涉及到的領(lǐng)域較為廣泛，故而對工作人員的綜合素質(zhì)有著較高的要求，對此，為了進(jìn)一步促進(jìn)相關(guān)工作的有效開展，需要企業(yè)在實(shí)際的操作過程中加強(qiáng)對于財(cái)務(wù)部門人員的培訓(xùn)，或者聘用具有財(cái)稅籌劃特長的人員從事該項(xiàng)工作，繼而確保稅收籌劃團(tuán)隊(duì)的專業(yè)性的提高，促進(jìn)相關(guān)工作的效率以及質(zhì)量的提升。

（三）備選方案風(fēng)險(xiǎn)防御

此外，由于稅收籌劃作業(yè)在實(shí)際的開展的過程中往往會受到多方因素的影響，其不確定性較強(qiáng)，故而會導(dǎo)致稅收籌劃在實(shí)際的開展過程中存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，為此，各企業(yè)需要加強(qiáng)對于備選方案的制定，并以此為基礎(chǔ)降低風(fēng)險(xiǎn)概率，促進(jìn)相關(guān)效益的取得。

（四）實(shí)際評估

目前，實(shí)際評估在開展的過程中主要分為兩個(gè)部分：事中評估以及事后評估。其中，事中評估指的是通過建立起企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對于實(shí)際經(jīng)營中的稅務(wù)需要進(jìn)行分析整合，從而促進(jìn)稅務(wù)活動(dòng)的規(guī)范，促進(jìn)相關(guān)作業(yè)的有序。而事后評估值得則是對企業(yè)的成本效益的評估。

在此分析作業(yè)過程中，相關(guān)的作業(yè)人員需要針對稅收籌劃的實(shí)施效果，對整體績效進(jìn)行分析作業(yè)，并找出其中的優(yōu)勢和不足，促進(jìn)稅收籌劃運(yùn)作水平的提升。

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關(guān)鍵詞：稅收籌劃 籌劃風(fēng)險(xiǎn) 防范策略

中圖分類號：F234.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）07-0-01

稅收籌劃是企業(yè)在稅法允許的范圍內(nèi)，對不同的納稅方案進(jìn)行對比和分析，從中選擇對企業(yè)自身有一定優(yōu)惠的納稅方案，使企業(yè)本身的稅負(fù)得以降低。隨著稅收籌劃被越來越多的企業(yè)所認(rèn)可和接受，籌劃的形式也逐漸變得多樣，與此同時(shí)，稅收籌劃本身在為企業(yè)帶來節(jié)稅收益的同時(shí)，也蘊(yùn)含著一定的風(fēng)險(xiǎn)，如果對這些風(fēng)險(xiǎn)不能加以有效的控制與防范，則會違背稅收籌劃的初衷，甚至?xí)槠髽I(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

一、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，指的就是進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)過程中，由于籌劃活動(dòng)失敗而付出的代價(jià)，也就是納稅人的財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營互動(dòng)針對納稅而采取各種應(yīng)付行為時(shí)，可能出現(xiàn)的籌劃方案失敗、目標(biāo)落空、偷稅逃稅罪的認(rèn)定以及由此而產(chǎn)生的各種經(jīng)濟(jì)損失。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，主要有以下幾個(gè)原因：

第一，對于稅收政策缺乏正確的理解與深刻的認(rèn)識。對稅收政策的正確理解是進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃的基礎(chǔ)和前提，否則企業(yè)很可能會由于理解上的偏差或者是錯(cuò)誤而將漏稅偷稅行為作為稅收籌劃方案；第二，對籌劃成本風(fēng)險(xiǎn)的忽略。這也是當(dāng)前稅收籌劃中一個(gè)常見的風(fēng)險(xiǎn)，很多企業(yè)為了節(jié)稅而忽略了成本效益原則，導(dǎo)致納稅籌劃帶來的利益甚至低于企業(yè)所付出的成本；第三，缺乏對籌劃稅種的全面考慮。有的稅收籌劃方案僅僅針對某一個(gè)稅種進(jìn)行，缺乏對稅收整體的考慮，而不同的稅種之間往往存在著千絲萬縷的聯(lián)系，某個(gè)稅種稅負(fù)的降低，必然會造成其他方面支出的增加，因此，缺乏全面的考慮也容易造成稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。第四，稅務(wù)行政執(zhí)法偏差風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)為對于納稅人自己認(rèn)為是合法的籌劃行為，稅務(wù)部門認(rèn)為是逃避稅務(wù)的行為，最終受到相應(yīng)的損失。

二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范策略

1.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識的建設(shè)，建立風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制

在現(xiàn)代企業(yè)管理中，無論是從事財(cái)務(wù)活動(dòng)的財(cái)務(wù)管理人員，還是參與稅收籌劃的稅務(wù)人員，都應(yīng)當(dāng)對風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在有清晰的認(rèn)識，并且正視風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上建立起有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和控制機(jī)制，以此來降低或者是避免風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)造成的影響。基于此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立科學(xué)的稅收籌劃預(yù)警機(jī)制，對于企業(yè)稅收籌劃中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)測與監(jiān)控，當(dāng)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)能夠及時(shí)向籌劃者或者是企業(yè)管理者提供警示。根據(jù)當(dāng)前我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢來分析，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)包括以下功能：第一，信息收集功能。將與企業(yè)相關(guān)的稅收政策以及其變動(dòng)情況的信息進(jìn)行大量的收集，從中獲得與企業(yè)市場競爭力、稅務(wù)執(zhí)行情況等相關(guān)的內(nèi)容，并且對其進(jìn)行比較與分析，進(jìn)而判斷其是否存在風(fēng)險(xiǎn)；第二，危機(jī)預(yù)知功能。通過對上述信息的整理與分析，對可能會引起風(fēng)險(xiǎn)的因素進(jìn)行識別，并且預(yù)先發(fā)出警告，對籌劃者或者是企業(yè)管理者進(jìn)行提醒；第三，風(fēng)險(xiǎn)控制功能。當(dāng)企業(yè)發(fā)生稅收籌劃潛在風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)能夠及時(shí)的找到風(fēng)險(xiǎn)的根源，并且對籌劃者實(shí)施提醒，使他們能夠?qū)ΠY下藥，制定有效的措施抑制風(fēng)險(xiǎn)。

2.始終堅(jiān)持成本效益原則，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化

稅收籌劃應(yīng)當(dāng)始終堅(jiān)持成本效益原則，既要對籌劃的直接成本進(jìn)行全面的考慮，同時(shí)也要對稅收籌劃方案在比較過程中放棄的方案可能會對企業(yè)產(chǎn)生的機(jī)會成本進(jìn)行考慮?；诖?，筆者認(rèn)為稅收籌劃應(yīng)當(dāng)著眼于整體賦稅的降低，而不是針對其中某個(gè)稅種的減少，對于不同稅種之間此消彼長的關(guān)系要客觀的看待，某個(gè)稅基降低的同時(shí)，必然會引起其他稅基的增加。與此同時(shí)，我們也應(yīng)當(dāng)看到，稅收利益雖然在企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益中占據(jù)很大的一部分，但是其并不是企業(yè)全部的利益來源，項(xiàng)目投資稅收的減少并不能說明企業(yè)整體的利益在增加，因此在選擇稅收籌劃方案時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行全面的考慮，以企業(yè)利益最大化為根本目標(biāo)。

3.正確認(rèn)識稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在

企業(yè)的管理者必須要樹立依法納稅的觀念，稅收籌劃是企業(yè)合理避稅的有效途徑，但其并不是違法行為，所以說，科學(xué)的稅收觀念是稅收籌劃的前提。稅收籌劃能夠在一定程度上促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營效益的提升，但是只是提高企業(yè)利益的一個(gè)手段，企業(yè)也不能完全依靠稅收籌劃來實(shí)現(xiàn)效益的提升，因此，企業(yè)的管理者應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識稅收籌劃，客觀對待稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，降低稅收籌劃人員的心理負(fù)擔(dān)，從而降低稅收籌劃的心理風(fēng)險(xiǎn)。

4.加強(qiáng)稅收籌劃人員綜合素質(zhì)的建設(shè)

籌劃人員是實(shí)施稅收籌劃的主體，也是關(guān)鍵部分，稅收籌劃的成功與否，在很大程度上都取決于籌劃人的經(jīng)驗(yàn)和知識。因此，要全面加強(qiáng)稅收籌劃人員的素質(zhì)建設(shè)，其中應(yīng)當(dāng)包括以下幾個(gè)方面：第一，加強(qiáng)法律知識的學(xué)習(xí)，對于合法、違法的界限有清晰的認(rèn)識，能夠確保稅收籌劃行為符合國家相關(guān)稅法的規(guī)定；第二，稅收籌劃人員應(yīng)當(dāng)具有豐富的財(cái)會專業(yè)知識和豐富的稅務(wù)經(jīng)驗(yàn)，能夠?qū)Χ愂諛I(yè)務(wù)以及相應(yīng)的征管方法有詳細(xì)的了解，對于稅法中規(guī)定的優(yōu)惠條款以及優(yōu)惠事項(xiàng)都有較為詳細(xì)的了解，這樣才能夠保證稅收籌劃工作順利的進(jìn)行，并且始終保持在合法的范圍內(nèi)；第三，對于稅收籌劃的相關(guān)事項(xiàng)，以及相關(guān)的明文規(guī)定等內(nèi)容，都要熟悉與掌握，在必要的情況下，可以借助注冊稅務(wù)師等專業(yè)的機(jī)構(gòu)來幫助企業(yè)順利的完成稅收籌劃，不斷的提高企業(yè)的利益。

結(jié)束語

稅收籌劃是當(dāng)前企業(yè)中所涉及到的一項(xiàng)系統(tǒng)工程，其需要理論與實(shí)踐的有效的結(jié)合，才能夠確保其有效的完成。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)管理與稅收管理的交叉學(xué)科，只有將稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的理念引入到現(xiàn)代企業(yè)管理中，才能夠?yàn)槠髽I(yè)的稅收籌劃提供理論依據(jù)和參考，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)稅收籌劃的順利進(jìn)行，以此促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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【關(guān)鍵詞】 工業(yè)企業(yè) 企業(yè)所得稅 稅收籌劃

工業(yè)企業(yè)作為我國支柱型產(chǎn)業(yè)，其企業(yè)所得稅具有很大的籌劃空間，是工業(yè)企業(yè)稅收籌劃的重點(diǎn)。工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵在于盡可能擴(kuò)大準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額從而降低應(yīng)稅收入，減少應(yīng)納稅額，最終達(dá)到企業(yè)稅后利潤最大化的目的。

一、工業(yè)企業(yè)稅收籌劃的原則

2008年《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》實(shí)施以后，我國企業(yè)所得稅籌劃也面臨著新的變化和挑戰(zhàn)。在這種情形下，我國工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃應(yīng)遵循以下幾個(gè)原則。

1、合法性原則

我國工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃應(yīng)在相關(guān)法律法規(guī)的約束下合法進(jìn)行，以新稅法為基準(zhǔn)對不同納稅方案進(jìn)行優(yōu)化、比較和選擇。諸如利用各種手段和方法逃避稅收負(fù)擔(dān)的行為屬于偷稅漏稅的范疇，并不是稅收籌劃的范圍，應(yīng)堅(jiān)決反對和制止。在堅(jiān)持稅收籌劃合法性原則時(shí)應(yīng)注意兩方面問題：首先全面準(zhǔn)確掌握稅收條款和立法背景，其次稅收籌劃應(yīng)有法可依、依法籌劃。

2、超前性原則

工業(yè)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)該是超前性的，即稅收籌劃應(yīng)在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生和應(yīng)納稅收的確定之前，否則便屬于偷稅或欠稅行為。這種超前性應(yīng)體現(xiàn)在企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營或投資活動(dòng)時(shí)，將稅收作為一個(gè)重要因素來考慮，即把稅收因素提前放在企業(yè)的經(jīng)營決策活動(dòng)中來設(shè)計(jì)和安排。

3、防范風(fēng)險(xiǎn)原則

企業(yè)稅收籌劃往往是在相關(guān)法律法規(guī)的邊緣上操作，可能存在走出邊界的風(fēng)險(xiǎn)，如果盲目進(jìn)行籌劃則可能事與愿違，給企業(yè)帶來極大的威脅。另一方面，由于國家經(jīng)濟(jì)、政策等環(huán)境的復(fù)雜性以及企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的不穩(wěn)定性也會增加企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，如有關(guān)稅法的調(diào)節(jié)、新稅種的出現(xiàn)以及稅收優(yōu)惠政策的變更等。因此，工業(yè)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識，采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)。

二、工業(yè)企業(yè)所得稅籌劃現(xiàn)存問題

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境和條件的日益成熟，國內(nèi)越來越多的工業(yè)企業(yè)開始關(guān)注稅收籌劃所產(chǎn)生的效益，特別是占大比重的企業(yè)所得稅稅收籌劃問題。制約我國工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃因素包括外部環(huán)境因素和內(nèi)部環(huán)境因素，其中外部環(huán)境因素主要指我國稅收制度的不完善、所得稅體系不完備、稅收執(zhí)法隨意性大等。內(nèi)部環(huán)境影響因素主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1、企業(yè)所得稅稅收籌劃意識薄弱

由于當(dāng)前我國稅收制度不夠完善、稅收執(zhí)法隨意性大等因素，大多數(shù)工業(yè)企業(yè)往往缺乏企業(yè)所得稅稅收籌劃意識。通常企業(yè)管理層在權(quán)衡各項(xiàng)成本和風(fēng)險(xiǎn)后，對企業(yè)所得稅稅收籌劃僅僅是停留在口頭上或文件上的認(rèn)可，并未真正落實(shí)實(shí)施。目前有相當(dāng)一部分工業(yè)企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)只重視企業(yè)的生產(chǎn)和銷售而忽視了企業(yè)稅收籌劃的重要性，簡單地以為稅收策劃就是少繳稅甚至不繳稅，不懂得如何合理地利用稅收政策使企業(yè)少交稅，最恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用好稅法優(yōu)惠，為企業(yè)創(chuàng)造出稅收帶來的收益；相關(guān)的稅務(wù)人員也僅僅是忙于日常的工作，任務(wù)繁重也沒時(shí)間、更沒有意識進(jìn)行稅收籌劃。整個(gè)企業(yè)對稅收籌劃的意識十分薄弱，沒有看到企業(yè)所得稅稅收籌劃帶來的利益。

2、缺乏科學(xué)化管理，沒有有效籌劃方法體系

從我國工業(yè)企業(yè)管理現(xiàn)狀來看，大多數(shù)工業(yè)企業(yè)未能形成科學(xué)化管理，各經(jīng)營業(yè)務(wù)的管理工作不能按財(cái)務(wù)管理要求開展，沒有進(jìn)行可行性分析或相關(guān)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理，使得工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃無法正常進(jìn)行。另一方面，雖然企業(yè)所得稅稅收籌劃方法已普遍存在，但對于如何從企業(yè)全局角度選擇和應(yīng)用企業(yè)所得稅稅收籌劃方法并為形成一個(gè)完善的體系，僅僅停留在模仿已成型的籌劃方法，未能給工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃帶來更大的促進(jìn)作用。

三、工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃對策

加強(qiáng)我國工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃對策主要可以從兩方面著手：一方面，從企業(yè)外部營造企業(yè)所得稅稅收籌劃的法制環(huán)境，如完善企業(yè)所得稅稅收法律制度以及為企業(yè)提供穩(wěn)定的稅收執(zhí)法環(huán)境等，充分認(rèn)識稅收籌劃的積極意義，創(chuàng)造穩(wěn)定公平的稅收法制制度和執(zhí)法環(huán)境，保證和引導(dǎo)工業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃活動(dòng)的順利、健康開展。另一方面，強(qiáng)化工業(yè)企業(yè)稅收籌劃意識，特別是對企業(yè)所得稅稅收的籌劃，從工業(yè)企業(yè)管理層入手，端正企業(yè)全體人員的稅收籌劃態(tài)度，提高稅收籌劃意識；由于稅收籌劃政策性和實(shí)務(wù)操作性均較強(qiáng)，工業(yè)企業(yè)需明確企業(yè)所得稅稅收籌劃主體才能保證稅收籌劃工作的切實(shí)開展；同時(shí)由于企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)最終表現(xiàn)為一種理財(cái)行為，為提高稅收籌劃的財(cái)務(wù)效果，工業(yè)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)決策科學(xué)化管理，保證必要的技術(shù)、人員、資金以及稅收籌劃方案上的可行性，如此才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅稅收籌劃的切實(shí)落實(shí)。

四、工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃策略

1、投資方面的稅收籌劃

企業(yè)所得稅稅收是影響工業(yè)企業(yè)投資決策的一個(gè)重要因素，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)會基于投資凈收益最大化的原則綜合考慮投資地點(diǎn)、行業(yè)、方式等，最終選擇一個(gè)最優(yōu)的投資方案。對于投資地點(diǎn)和投資行業(yè)，我國在不同地區(qū)和行業(yè)均實(shí)行差異性稅收優(yōu)惠政策，如某些地區(qū)企業(yè)所得稅可低至24%、15%，甚至10%，對于西部地區(qū)則有更多的優(yōu)惠，某些行業(yè)也享受到了企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的待遇。工業(yè)企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)需充分對各地區(qū)和行業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行分析，享受優(yōu)惠條件，既順應(yīng)國家政策導(dǎo)向，又滿足了自身對利益最大化的追求。對于投資企業(yè)組織規(guī)模及組織結(jié)構(gòu)的選擇也是工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃的一個(gè)主要方面。例如，我國對于利潤水平較低的中小企業(yè)存在兩檔所得稅照顧稅率，相對于33%的企業(yè)所得稅稅率，18%（應(yīng)納稅所得額在3萬元以下）和27%（應(yīng)納稅所得額在3―10萬之間）的企業(yè)所得稅為許多企業(yè)提供了合理避稅的理由。

2、籌資環(huán)節(jié)的稅收籌劃

我國企業(yè)對外籌資主要有兩種形式：股本籌資和負(fù)責(zé)籌資。雖然企業(yè)可以利用以上兩種籌資方式籌集資金，但不同的籌資方式在稅收處理的方式上是不同的。對于股本籌資，企業(yè)支付的股息和紅利不計(jì)入成本，而對于負(fù)責(zé)籌資支付的利息則可以計(jì)入成本，予以稅前扣除，導(dǎo)致了不同的籌資方式給企業(yè)帶來不同的籌資成本。因此，工業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況，采取差異性的籌資方式。例如，當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率高于負(fù)債利息率時(shí)，增加負(fù)債，就會獲得稅收利益，從而提高權(quán)益資本的收益水平，體現(xiàn)財(cái)務(wù)杠桿的作用；而當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率低于負(fù)債利息率時(shí)，增加負(fù)債，就會降低權(quán)益資本的收益水平，此時(shí)，不宜采用負(fù)債融資。

案例：某工業(yè)企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營的需要，需要追加資金1000萬，現(xiàn)有兩種方案供選擇：一是發(fā)行債券1000萬元，年利率10%；二是發(fā)行股票1000萬元。如果年末該公司新增利潤500萬元，按凈利潤的20%向投資者分配利潤，企業(yè)所得稅率為33%。則該工業(yè)企業(yè)應(yīng)交所得稅和向投資者分配的利潤計(jì)算如下：

方案一：應(yīng)向債權(quán)人支付利息：1000×10%=100（萬元）

應(yīng)交所得稅：（500-100）×33%=132（萬元）

方案二：應(yīng)交企業(yè)所得稅=500×33%=165（萬元）

應(yīng)向投資者分配利潤：（500-165）×20%=67（萬元）

通過比較可知，吸收債權(quán)資本比吸收股權(quán)資本的稅負(fù)要輕。

3、經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅收籌劃

工業(yè)企業(yè)可以通過合理的安排生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)來實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅稅收籌劃的目的。主要可以體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（1）會計(jì)政策的選擇

會計(jì)政策的選擇具有一定的變通性，工業(yè)企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要對同一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)自主選擇一種更合適的處理方法，當(dāng)然其前提應(yīng)在相關(guān)法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，如此一來工業(yè)企業(yè)便可以達(dá)到延期納稅的目的，并從中獲得資金的時(shí)間價(jià)值。例如，企業(yè)在進(jìn)行壞賬損失處理籌劃時(shí)，采用直接沖銷法或備抵法會對企業(yè)所得稅的繳納有一定影響。

案例：A公司2008年銷售一批商品總價(jià)120萬元，2010年底貨款尚未收到，確認(rèn)為壞賬。

采用直接轉(zhuǎn)銷法處理如下（單位：元）：

2008年發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)：

借：應(yīng)收賬款1200000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1200000

2010年確認(rèn)為壞賬：

借：管理費(fèi)用1200000

貸：應(yīng)收賬款1200000

采用應(yīng)收賬款余額百分比法處理（提取壞賬準(zhǔn)備率為0.3%）：

2008年發(fā)生應(yīng)收賬款：

借：資產(chǎn)減值損失 3600

貸：壞賬準(zhǔn)備 3600

2010年確認(rèn)壞賬：

借：壞賬準(zhǔn)備 1200000

貸：應(yīng)收賬款 1200000

采用不同的壞賬處理方法稅收計(jì)算如下：

直接轉(zhuǎn)銷法：1200000×33%=396000

應(yīng)收賬款余額百分比法：（1200000-3600）×33%=394812

從以上的會計(jì)處理上可以看出，采用應(yīng)收賬款余額百分比可以增加當(dāng)期扣除項(xiàng)目，降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

（2）設(shè)備購置

根據(jù)稅法規(guī)定，相關(guān)企業(yè)在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目，其項(xiàng)目所需設(shè)備可按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行所得稅稅額抵免。同時(shí)，企業(yè)在購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備時(shí)，專用設(shè)備投資額的10%可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，如果當(dāng)年抵免不足，最多可往后順延五年結(jié)轉(zhuǎn)抵免。例如，某工業(yè)企業(yè)購置了一批專用設(shè)備，總支出1000萬元，在履行合適的納稅籌劃程序后，即可少繳所得稅100萬元。這個(gè)規(guī)定為工業(yè)企業(yè)設(shè)備購置計(jì)劃留下了很多的稅收籌劃空間，實(shí)現(xiàn)合理避稅。

（3）收入確認(rèn)年限

企業(yè)一旦確認(rèn)收入，則不管資金是否回籠，企業(yè)都應(yīng)繳納應(yīng)繳稅款，如果工業(yè)企業(yè)可以延遲應(yīng)納稅所得的實(shí)現(xiàn)，便可以減少當(dāng)期應(yīng)納稅，進(jìn)而推遲或減少企業(yè)所得稅的繳納。因此，對于收入的確認(rèn)年限也應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況而定，也為所得稅稅收的籌劃提供了一定的空間。例如，工業(yè)企業(yè)商品銷售的收款方式可以分為以下幾種，直接銷售收款、分期收款、委托銷售收款，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)合理納稅期間則可以根據(jù)實(shí)際情況在簽訂合同時(shí)選擇不同的銷售收款方式，在不同時(shí)期確認(rèn)收入，實(shí)現(xiàn)遞延納稅，降低企業(yè)所得稅稅負(fù)壓力。

五、結(jié)束語

工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃在企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)中具有十分重要的位置。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家對企業(yè)所得稅稅收籌劃的理論和實(shí)踐研究已較為成熟，我國工業(yè)企業(yè)應(yīng)更多地借鑒國外先進(jìn)企業(yè)所得稅稅收籌劃的方法和體系，合理進(jìn)行稅收籌劃減輕企業(yè)稅負(fù)，達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力和競爭力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化的目的。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 饒育蕾、張蕾：工業(yè)企業(yè)的所得稅籌劃策略[J].企業(yè)家天地，2007（10）.