金融企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)精品(七篇)

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篇(1)

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計(jì)

一、國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容分析

第一，國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)收支狀況。對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)收支狀況實(shí)施的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，主要是依據(jù)我國(guó)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)，在必要的審計(jì)程序監(jiān)視下，對(duì)國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的企業(yè)財(cái)務(wù)收支管理進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)：企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性；賬表與實(shí)際之間的相符程度；企業(yè)會(huì)計(jì)核算的合理性以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在問(wèn)題的解決程度等。

第二，任期期間資產(chǎn)質(zhì)量的審計(jì)。對(duì)于國(guó)有企業(yè)新的負(fù)責(zé)人而言，前一任負(fù)責(zé)人遺留下來(lái)的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題就會(huì)被擱置。這就是國(guó)有企業(yè)普遍存在的新官不理舊賬的情況。因此，在進(jìn)行國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，應(yīng)對(duì)前后任期期間資產(chǎn)質(zhì)量的情況進(jìn)行清楚的劃分。通過(guò)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行有效地查實(shí)，來(lái)真是的反應(yīng)國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)管理的實(shí)際質(zhì)量情況。對(duì)于任職期間資產(chǎn)質(zhì)量的審計(jì)重點(diǎn)是對(duì)負(fù)責(zé)人任職期間資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)情況進(jìn)行審計(jì)。

第三，任職期間經(jīng)營(yíng)成果的審計(jì)。在國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理中，經(jīng)營(yíng)成果不是的現(xiàn)象十分的普遍。因此，為杜絕上述情況更深程度的惡化，就應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重要內(nèi)容――經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行有效地審計(jì)。對(duì)于國(guó)有企業(yè)任期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性與完整性，在財(cái)務(wù)收支審計(jì)與資產(chǎn)質(zhì)量審計(jì)的基礎(chǔ)上，基于對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期期間的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用等財(cái)務(wù)定量評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行深入的分析與審計(jì)。

第四，任職期間國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)合法性審計(jì)。新時(shí)期，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)之一就是對(duì)任職期間國(guó)有企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及經(jīng)營(yíng)決策進(jìn)行審計(jì)，主要是對(duì)其的合法性、合規(guī)性，如有無(wú)公款私存，坐收坐支，私設(shè)“小金庫(kù)”，資金賬外循環(huán)；是否存在違規(guī)越權(quán)炒作股票、期貨等高風(fēng)險(xiǎn)金融品種等進(jìn)行審計(jì)，注重的是對(duì)企業(yè)實(shí)施的績(jī)效審計(jì)。

二、新時(shí)期國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問(wèn)題分析

第一，對(duì)于開(kāi)展國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足。一是干部管理的權(quán)屬?gòu)?fù)雜，對(duì)于審計(jì)的對(duì)象確定存在一定的難度。對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言，在改制、兼并以及重組資本時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生十分復(fù)雜的權(quán)屬成分。二是被審人任期的職責(zé)難以確定。由于沒(méi)有一個(gè)完整的、詳盡的履職規(guī)范文件進(jìn)行約束，在界定被審人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面就會(huì)產(chǎn)生較大的難度。

第二，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)貫徹受限，增加了國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在貫徹中受到限制，主要表現(xiàn)在：一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)的復(fù)雜性。由于缺乏具體可行的操作標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)的復(fù)雜性，就造成在規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中產(chǎn)生一定的困難。二是審計(jì)手段存在局限性。對(duì)于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)外部資料的取得是非常困難的，這就給企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量以及完整性的確認(rèn)等，造成了一系列的不確定的因素。三是“先審后離”的原則在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中很難貫徹執(zhí)行。現(xiàn)實(shí)的情況是基本上是人已經(jīng)提拔、調(diào)任，內(nèi)審部才接受組織部門的委托進(jìn)行積極責(zé)任審計(jì)，這樣就會(huì)造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)比較的被動(dòng)，查處的難度比較大，給國(guó)有經(jīng)濟(jì)的審計(jì)就會(huì)產(chǎn)生較大的壓力與風(fēng)險(xiǎn)。

第三，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)類別單一，審計(jì)成果難以有效的轉(zhuǎn)化。當(dāng)前，由于國(guó)有企業(yè)集團(tuán)的干部管理規(guī)章制度以及考核措施不夠完善，就會(huì)造成內(nèi)部審計(jì)對(duì)用度干部的人用幾乎沒(méi)有發(fā)言權(quán)。盡管有關(guān)企業(yè)的治理以及干部的任用與管理依舊處于一個(gè)不斷完善的進(jìn)程之中，但是卻沒(méi)有一種制度和機(jī)制，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果直接用于干部的任用與監(jiān)督進(jìn)行明確的規(guī)定。這樣，就造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的成果無(wú)法在國(guó)有企業(yè)的管理中發(fā)揮真正的實(shí)際效果。

三、新時(shí)期構(gòu)筑國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的措施

第一，完善國(guó)有資產(chǎn)外部監(jiān)管機(jī)制，加強(qiáng)重要崗位人事監(jiān)管。做好國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最關(guān)鍵的就是獲得完善的國(guó)有資產(chǎn)外部監(jiān)管機(jī)制的支持。這樣，對(duì)于國(guó)有企業(yè)就能夠開(kāi)展更為公正客觀、實(shí)事求是的評(píng)價(jià)。一是要構(gòu)建完善三的企業(yè)外部監(jiān)督機(jī)制。審計(jì)部門應(yīng)會(huì)同財(cái)政、稅務(wù)部門對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行共同的監(jiān)督，這樣在形成監(jiān)督合力的情況下，對(duì)社會(huì)審計(jì)組織以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在的有效工作成果，形成實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任監(jiān)管的防線。二是加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)重要崗位上的人事監(jiān)管，提高制度建設(shè)的質(zhì)量以及監(jiān)管的水平。三是建立健全有效地權(quán)力運(yùn)行機(jī)制，提高權(quán)利運(yùn)行的透明度，完善對(duì)國(guó)有企業(yè)的權(quán)力制約以及監(jiān)督機(jī)制。

第二，建立健全國(guó)有企業(yè)監(jiān)管的內(nèi)部控制制度，發(fā)揮審計(jì)的內(nèi)部監(jiān)管效能。對(duì)于日益現(xiàn)代化的國(guó)有企業(yè)而言，更應(yīng)在日常的經(jīng)濟(jì)管理中強(qiáng)化自身的內(nèi)部控制制度管理。尤其是要在健全審計(jì)監(jiān)督制度下，不斷地提高經(jīng)營(yíng)與管理的效率，從企業(yè)的內(nèi)部著手杜絕各種不法行為的產(chǎn)生。首先建立以防為主的監(jiān)控防線。即國(guó)有企業(yè)在全過(guò)程的管理中注重各部門職員之間的相互監(jiān)督與相互制衡；其次基于現(xiàn)有的審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察部門，成立一個(gè)獨(dú)立與審計(jì)對(duì)象的審計(jì)委員會(huì)，對(duì)會(huì)計(jì)部門實(shí)施有效的內(nèi)部控制，以便于在管理的過(guò)程中及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行化解。

第三，做好管理部門之間的協(xié)調(diào)工作，加強(qiáng)與被審計(jì)單位之間的溝通。要強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，首先在審計(jì)前加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通，要求被審計(jì)單位提供有關(guān)資料數(shù)據(jù)；其次要做好與干部管理部門的協(xié)調(diào)工作。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)臨時(shí)性較強(qiáng)的審計(jì)項(xiàng)目，往往與年初安排的常規(guī)審計(jì)發(fā)生沖突，就很容易產(chǎn)生審計(jì)前的準(zhǔn)備工作不充分。針對(duì)這一特點(diǎn)，應(yīng)針對(duì)本年度需要審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部，及早期的干部管理部門進(jìn)行協(xié)調(diào)。

參考文獻(xiàn)：

1、李洪.國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)若干問(wèn)題探討[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,2006(5).

篇(2)

［關(guān)鍵詞］EVA；經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)；國(guó)有公交企業(yè)

［中圖分類號(hào)］F123 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1005-6432（2011）23-0085-02

1 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)概述

1.1 經(jīng)濟(jì)效益與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的含義

經(jīng)濟(jì)效益是以盡量少的資源消耗和占用,取得盡可能多的符合社會(huì)需要的成果,其特點(diǎn)是一般均可以直接運(yùn)用價(jià)值量指標(biāo)、實(shí)物量指標(biāo)或勞動(dòng)量指標(biāo)反映其效益的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性,其表現(xiàn)是經(jīng)濟(jì)總量的增加?！敖?jīng)濟(jì)效益審計(jì)”是我國(guó)獨(dú)創(chuàng)的審計(jì)概念,是現(xiàn)代審計(jì)的組成部分,它包含了國(guó)外流行的“績(jī)效審計(jì)”、“經(jīng)營(yíng)審計(jì)”、“管理審計(jì)”、“3E審計(jì)”、“貨幣價(jià)值審計(jì)”、“綜合審計(jì)”等有別于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)的核心思想。

1.2 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與其他審計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別

(1)與財(cái)務(wù)審計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別。一般認(rèn)為,經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)以財(cái)務(wù)審計(jì)為產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ),正因?yàn)樨?cái)務(wù)審計(jì)的范圍擴(kuò)大,才產(chǎn)生了現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)具有一定的相融性,如在財(cái)務(wù)審計(jì)中,滲透著經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的行為；而在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí),往往又以財(cái)務(wù)審計(jì)的結(jié)果為依據(jù),或者從財(cái)務(wù)審計(jì)入手,在核實(shí)財(cái)務(wù)資料正確無(wú)誤的基礎(chǔ)上,逐漸展開(kāi)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。但是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)并不是財(cái)務(wù)審計(jì)的延伸,也不是每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)均要從財(cái)務(wù)審計(jì)做起。

(2)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別。一般認(rèn)為,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包含財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容,審計(jì)的主體以具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的審計(jì)人員為主。其中涉及的效益評(píng)價(jià)重在財(cái)務(wù)成果的認(rèn)定與分析,往往是在事后進(jìn)行,審計(jì)建議不是主要部分,且以防護(hù)性為主。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)可在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中、事后進(jìn)行,更側(cè)重于事前的建設(shè)性意見(jiàn)。

2 EVA及EVA激勵(lì)系統(tǒng)

(1)EVA是Economic Value-added(經(jīng)濟(jì)增加值)的簡(jiǎn)稱,也叫經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。是指企業(yè)扣除了產(chǎn)生利潤(rùn)而投資的資本成本后所剩下的利潤(rùn)。是與股東財(cái)富聯(lián)系最為緊密的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo),用可口可樂(lè)已故首席執(zhí)行官的說(shuō)法,就是：“只有您投資的錢給您帶來(lái)的回報(bào)高于該資金的成本時(shí),您才變富了。”用公式表示即為：

EVA＝調(diào)整后的稅后營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)－資金成本

=調(diào)整后的稅后營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)-總資本×加權(quán)平均資金成本

計(jì)算EVA需要調(diào)整的項(xiàng)目包括那些按照會(huì)計(jì)原則必須作為本期費(fèi)用處理,但實(shí)質(zhì)上這些費(fèi)用將對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展起作用,如研究與開(kāi)發(fā)成本、廣告和促銷費(fèi)用、員工的培訓(xùn)和開(kāi)發(fā)費(fèi)用、各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)加速折舊等。調(diào)整這些項(xiàng)目將有利于消除經(jīng)營(yíng)者當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和企業(yè)長(zhǎng)期利益沖突關(guān)系。因?yàn)?根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中審慎原則的要求,對(duì)于上述這些實(shí)際上有利于長(zhǎng)期獲利的支出,在會(huì)計(jì)處理上基本上都作為當(dāng)期的費(fèi)用來(lái)處理。該計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)的方法從經(jīng)濟(jì)學(xué)觀點(diǎn)看是不太合理的。資金成本,尤其是自有資金的成本,由于人們固有的心理特性,往往容易忽略它。同時(shí)考慮資本成本也是為了消除不同經(jīng)營(yíng)者在經(jīng)營(yíng)不同質(zhì)量的資產(chǎn)所取得的經(jīng)濟(jì)效益差異。

(2)EVA可以以會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量,但它不僅僅是一種評(píng)價(jià)指標(biāo),還是一種良好的員工激勵(lì)制度。傳統(tǒng)的獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃在規(guī)劃經(jīng)理人員的獎(jiǎng)金時(shí),一般會(huì)規(guī)定一個(gè)基準(zhǔn)的業(yè)績(jī)水平和獎(jiǎng)金上限。若經(jīng)理人員達(dá)不到最低的基準(zhǔn)業(yè)績(jī),將拿不到獎(jiǎng)金；如果超過(guò)基準(zhǔn)業(yè)績(jī)水平后,其獎(jiǎng)金將隨著業(yè)績(jī)水平的增加而增加,但不能超過(guò)獎(jiǎng)金的上限。這種考核方式容易導(dǎo)致的行為是：當(dāng)業(yè)績(jī)有可能低于最低要求或超過(guò)最高獎(jiǎng)金要求水平時(shí),經(jīng)理會(huì)通過(guò)盈余管理的方法來(lái)操縱利潤(rùn)在各個(gè)期間的分布,還會(huì)導(dǎo)致經(jīng)理為了多獲獎(jiǎng)金而采取短期化的經(jīng)營(yíng)行為。采用EVA評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī),可以緩解盈余操縱和投資管理短期化的問(wèn)題。EVA的獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃是沒(méi)有上限的,但通過(guò)“獎(jiǎng)金銀行”(Bonus Bank)的形式來(lái)鼓勵(lì)經(jīng)營(yíng)人員追求長(zhǎng)期的EVA。具體是將獎(jiǎng)金的計(jì)酬與支付分隔開(kāi)來(lái),根據(jù)EVA計(jì)算的獎(jiǎng)金計(jì)入經(jīng)理的獎(jiǎng)金賬戶。實(shí)際支付的獎(jiǎng)金按照既定的比例進(jìn)行,剩余的獎(jiǎng)金形成下一期的獎(jiǎng)金賬戶的初始余額；下一期實(shí)際支付的獎(jiǎng)金按照獎(jiǎng)金賬戶的初始余額與下期EVA計(jì)算的應(yīng)得獎(jiǎng)金之和的既定比例計(jì)算；如果期末獎(jiǎng)金賬戶余額為負(fù)數(shù),則本期不支付經(jīng)理的獎(jiǎng)金。因?yàn)楠?jiǎng)金沒(méi)有上限,經(jīng)理們將更有動(dòng)力進(jìn)行綜合經(jīng)營(yíng),考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。企業(yè)高級(jí)管理人員和重要技術(shù)骨干是企業(yè)重要財(cái)富。高級(jí)管理人員和重要技術(shù)骨干的穩(wěn)定與積極性甚至決定一個(gè)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展,決定企業(yè)的未來(lái)持續(xù)的贏利能力。在高級(jí)管理人員和技術(shù)骨干的報(bào)酬方面,還可以考慮利用EVA來(lái)計(jì)算確定高級(jí)管理人員的“杠桿股票期權(quán)”。這便是利用 EVA進(jìn)行長(zhǎng)期激勵(lì)的制度安排。

(3)EVA的經(jīng)濟(jì)含義符合經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)涵。用EVA評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的目的是為了促進(jìn)管理者以剩余收益即經(jīng)濟(jì)增加值為最高追求目標(biāo),是為股東增加財(cái)富。這與我國(guó)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的初衷及最終目標(biāo)是吻合的。因此,筆者認(rèn)為,完全可將EVA引入經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

3 國(guó)有公交企業(yè)引入EVA評(píng)價(jià)的可行性分析

3.1 利用EVA評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),有利于政府用經(jīng)濟(jì)的手段管理企業(yè)

公交行業(yè)現(xiàn)代化管理手段的引進(jìn)勢(shì)在必行。盡管公交企業(yè)的大多數(shù)管理者都明白GPS智能調(diào)度有利于提高企業(yè)的管理效率,將來(lái)也能夠減少人工成本。但在這種技術(shù)還不能在短期內(nèi)為企業(yè)帶來(lái)可觀的經(jīng)濟(jì)效益時(shí)(短期內(nèi)投入的成本肯定高于取得的收益),如果考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)時(shí)將這部分支出調(diào)整到未來(lái)的受益期考核,將能大大提高現(xiàn)任經(jīng)營(yíng)者推廣這項(xiàng)技術(shù)的積極性。

3.2 利用EVA評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),有利于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部改善管理

EVA能夠帶動(dòng)和改善企業(yè)的各項(xiàng)管理,促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)改進(jìn)。按照EVA理念,我們不僅可以計(jì)算整個(gè)企業(yè)的EVA,還可以計(jì)算企業(yè)下屬各單位、各部門、各線路、各班組的EVA乃至于顧客的EVA。如利用EVA分析確定產(chǎn)品或服務(wù)的報(bào)價(jià)等。

3.3 公交企業(yè)的行業(yè)特性,符合應(yīng)用EVA的必要條件

城市公交企業(yè)屬于社會(huì)公益性企業(yè),持續(xù)存在的可能性相對(duì)其他行業(yè)來(lái)講比較穩(wěn)定,管理人員向行業(yè)外的流動(dòng)性也遠(yuǎn)低于其他行業(yè)。穩(wěn)定的行業(yè)一般EVA不太有可能持續(xù)的增加,但是也可以設(shè)計(jì)穩(wěn)定的EVA指標(biāo)來(lái)考核下級(jí)經(jīng)理的業(yè)績(jī)。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)考慮了會(huì)計(jì)的一般利潤(rùn)計(jì)量,同時(shí)也考慮了一些影響長(zhǎng)期利潤(rùn)增加的因素進(jìn)行調(diào)整,比如研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用和職工培訓(xùn)、廣告投入等,此外還要考慮占用資金的成本,而資金的成本是與資本市場(chǎng)(金融市場(chǎng))緊密聯(lián)系的。這樣EVA指標(biāo)就把企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與宏觀資本市場(chǎng)聯(lián)系起來(lái)。從而企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制就更為科學(xué)客觀,合乎市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)律?；贓VA指標(biāo)的高級(jí)管理人員和關(guān)鍵技術(shù)骨干報(bào)酬計(jì)劃有利于充分發(fā)揮這些企業(yè)關(guān)鍵人力資本的作用,促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期贏利能力的提高。

4 關(guān)于實(shí)施EVA效益審計(jì)的措施與建議

(1)選擇有條件企業(yè)進(jìn)行經(jīng)理EVA考核試點(diǎn)；

(2)成立EVA效益審計(jì)試點(diǎn)項(xiàng)目專題小組；

(3)選擇專業(yè)EVA咨詢公司進(jìn)行項(xiàng)目咨詢；

(4)調(diào)查分析試點(diǎn)企業(yè)歷年業(yè)績(jī)考核情況、現(xiàn)行業(yè)績(jī)考核制度和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益情況；

(5)確定業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)改進(jìn)重點(diǎn)；

(6)分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn),進(jìn)行利潤(rùn)指標(biāo)計(jì)算調(diào)整,計(jì)算經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)；

(7)分析企業(yè)資本結(jié)構(gòu),計(jì)算資本成本；

(8)計(jì)算公司EVA和公司主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的EVA；

(9)根據(jù)EVA制定企業(yè)高級(jí)管理人員和主要技術(shù)骨干的薪酬激勵(lì)制度；

(10)根據(jù)上述EVA業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度和基于EVA的高級(jí)管理人員、關(guān)鍵技術(shù)骨干的薪酬制度,設(shè)計(jì)相應(yīng)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)制度和高級(jí)管理人員離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度安排。

參考文獻(xiàn):

［1］邢俊芳.績(jī)效審計(jì)與中國(guó)審計(jì)接軌［J］.經(jīng)濟(jì)研究

參考,2003(5).

篇(3)

[關(guān)鍵詞]社會(huì)責(zé)任 社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì) 社會(huì)貢獻(xiàn)率

本文所使用的社會(huì)貢獻(xiàn)總額主要由上市公司資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)付職工薪酬”和“應(yīng)交稅費(fèi)”組成。

一、研究背景

面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),上市公司除自身取得長(zhǎng)足發(fā)展外,也帶來(lái)了嚴(yán)重的負(fù)面問(wèn)題,使得如何保持經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)的同時(shí)遏制這些負(fù)面影響成為研究的一個(gè)重要課題。同時(shí),會(huì)計(jì)作為對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映和監(jiān)督,與社會(huì)責(zé)任相結(jié)合,社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)便應(yīng)運(yùn)而生。

20世紀(jì)70年代美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家戴維?F?林諾維斯發(fā)表《社會(huì)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)》一文首次提出“社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)”一詞,由此而拉開(kāi)了企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的系統(tǒng)化研究的序幕,開(kāi)始了企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露在實(shí)踐領(lǐng)域的發(fā)展。法國(guó)政府于1977年正式頒布法律,要求雇員超過(guò)750人的組織(1982年擴(kuò)大至300人)必須編報(bào)年度社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表,揭示企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況。英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1980年出版《公司報(bào)告》,鼓勵(lì)企業(yè)編制增值報(bào)告、就業(yè)報(bào)告、公司前景表、公司目標(biāo)表等一系列社會(huì)報(bào)告,以滿足除股東外其他關(guān)心企業(yè)的社會(huì)各界的信息需要。國(guó)際會(huì)計(jì)與報(bào)告準(zhǔn)則專家小組于1982年提出《聯(lián)合國(guó)跨國(guó)公司行為準(zhǔn)則草案》,要求跨國(guó)公司提供財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)方面的諸多信息。經(jīng)濟(jì)優(yōu)先權(quán)委員會(huì)于2001年發(fā)表了關(guān)于社會(huì)責(zé)任信息披露準(zhǔn)則SA8000。

我國(guó)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)起步較晚,財(cái)政部于1995年頒布的《企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系》中包括了社會(huì)貢獻(xiàn)率、社會(huì)積累率兩個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)。上市公司對(duì)社會(huì)責(zé)任信息的披露相對(duì)西方國(guó)家較滯后。但在2007年12月29日國(guó)資委《關(guān)于中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的指導(dǎo)意見(jiàn)》以及2008年5月13日上海證券交易所《關(guān)于加強(qiáng)上市公司社會(huì)責(zé)任承擔(dān)工作的通知》后,我們應(yīng)密切關(guān)注上市公司的披露情況。

二、文獻(xiàn)綜述

在以往的研究成果中,諸多學(xué)者是從規(guī)范的角度來(lái)對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行研究或介紹國(guó)外社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究成果和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。如陽(yáng)秋林(2005)系統(tǒng)地探討了我國(guó)建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的目標(biāo)和原則,并在國(guó)外披露模式的基礎(chǔ)上,慎重地提出架構(gòu)我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露模式應(yīng)以傳統(tǒng)的三大會(huì)計(jì)報(bào)表為核心。鄔娟(2005)則在分析科學(xué)構(gòu)建社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露體系的必然性的基礎(chǔ)上提出構(gòu)建可行的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露模式。李健(2006)分析了我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披落的現(xiàn)狀及原因,指出我國(guó)應(yīng)盡快建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)披露體系,并提出我國(guó)建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露指標(biāo)體系的原則和內(nèi)容。

相比之下,有關(guān)的實(shí)證研究較少。如陳玉清、馬麗麗(2005)選取了907家上市公司為樣本建立上市公司的社會(huì)責(zé)任貢獻(xiàn)的指標(biāo)體系,并進(jìn)行了實(shí)證分析,認(rèn)為現(xiàn)階段我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息與上市公司價(jià)值的相關(guān)性不強(qiáng),但是不同行業(yè)之間的價(jià)值相關(guān)性迥異[5]。劉長(zhǎng)翠、孔曉婷(2006)通過(guò)對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率與社會(huì)貢獻(xiàn)率的關(guān)系來(lái)研究社會(huì)責(zé)任信息披露的現(xiàn)狀[6],本文主要借鑒此方法對(duì)我國(guó)上市公司2006年-2008年的數(shù)據(jù)進(jìn)行研究。

在此,本文在前人研究的基礎(chǔ)上從樣本總體和分行業(yè)兩個(gè)角度對(duì)我國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀和趨勢(shì)進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)。

三、研究設(shè)計(jì)

(一) 樣本選擇

本文分行業(yè)隨機(jī)選取滬深兩市10%的A股上市公司,能源行業(yè)5家,原材料行業(yè)29家,工業(yè)38家,非日常生活消費(fèi)品25家,日常消費(fèi)品10家,醫(yī)療保健11家,信息技術(shù)行業(yè)14家,電信服務(wù)行業(yè)1家,公用事業(yè)6家(為研究方便,將后兩個(gè)行業(yè)合并為電信公用7家),共139家為研究對(duì)象。時(shí)間為2006年―2008年。剔除了2006―2008年中ST公司和金融類公司。本文數(shù)據(jù)主要來(lái)源于萬(wàn)得wind金融數(shù)據(jù)庫(kù)。

(二) 變量定義

■

(三) 研究假設(shè)

1.營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率能夠表明一個(gè)公司的成長(zhǎng)能力, 如果公司有良好的成長(zhǎng)前景, 就有可能對(duì)社會(huì)貢獻(xiàn)更大,因此本文提出以下假設(shè):

假設(shè)一:社會(huì)貢獻(xiàn)率與營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率存在正相關(guān)關(guān)系。

2.企業(yè)出于追求利潤(rùn)的目的,會(huì)減少承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任,其信息披露也會(huì)受到影響,社會(huì)責(zé)任信息披露的水平下降。凈資產(chǎn)收益率反映股東權(quán)益的收益水平,用以衡量公司運(yùn)用自有資本的效率,是反映公司盈利能力中綜合性最強(qiáng)的指標(biāo)。因此:

假設(shè)二:社會(huì)貢獻(xiàn)率與公司凈資產(chǎn)收益率負(fù)相關(guān)。

3.劉長(zhǎng)翠、孔曉婷(2006)在其研究中提出:通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債率研究公司財(cái)務(wù)狀況與承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的關(guān)系[6]。本文采用此觀點(diǎn)且提出如下假設(shè):

假設(shè)三:社會(huì)貢獻(xiàn)率與公司資產(chǎn)負(fù)債率正相關(guān)。

四、實(shí)證研究過(guò)程

(一) 樣本公司社會(huì)貢獻(xiàn)率的統(tǒng)計(jì)分析

從樣本公司社會(huì)貢獻(xiàn)率(V1)三年的平均值統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果(如表1)看,樣本公司資產(chǎn)對(duì)社會(huì)提供的貢獻(xiàn)很少,只有資產(chǎn)總額的2.33% ,且不同上市公司社會(huì)貢獻(xiàn)率的差異不大。

(二) 相關(guān)回歸分析

1.樣本總體回歸分析與檢驗(yàn)。

通過(guò)Pearson相關(guān)性可以看出自變量V3和因變量V1之間的相關(guān)性最大。同時(shí),通過(guò)回歸檢驗(yàn):相關(guān)系數(shù)R=0.244,判定系數(shù)R2=0.60,調(diào)整的判定系數(shù)為0.039,回歸估計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)誤差為2.427?？梢钥闯?樣本回歸效果不好。并經(jīng)方差分析看出多個(gè)自變量與因變量之間存在線性回歸關(guān)系。但經(jīng)回歸系數(shù)分析看出,只有V4與V1存在顯著線性負(fù)相關(guān)關(guān)系。

另外,通過(guò)使用spss軟件分別與社會(huì)貢獻(xiàn)率做單變量相關(guān)分析和回歸分析后三個(gè)自變量的統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果看出,三個(gè)自變量與因變量的擬合度都不是很好,但營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率與社會(huì)貢獻(xiàn)率的擬合度要好于另外兩個(gè)變量。顯著性檢驗(yàn)表明凈資產(chǎn)收益率與社會(huì)貢獻(xiàn)率、資產(chǎn)負(fù)債率的相關(guān)性還是顯著的(低于0.05),而營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率與社會(huì)貢獻(xiàn)率的相關(guān)性不理想。這表明,假設(shè)二和假設(shè)三與研究結(jié)果不相符,假設(shè)一有一定合理性。

2.區(qū)分行業(yè)進(jìn)行回歸分析與檢驗(yàn)。

根據(jù)斯皮爾曼相關(guān)性分析方法,分析不同行業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)率指標(biāo)與其他三個(gè)指標(biāo)的相關(guān)性(如表2),發(fā)現(xiàn)大多數(shù)行業(yè)指標(biāo)的相關(guān)性不顯著,只有工業(yè)行業(yè)上市公司的社會(huì)貢獻(xiàn)率與凈資產(chǎn)收益率在5%的水平上顯著相關(guān)。

區(qū)分不同的行業(yè)使用spss軟件作回歸分析,如下表3所示,其中電信公用行業(yè)、能源行業(yè)、醫(yī)療保健行業(yè)樣本公司的三個(gè)自變量和該行業(yè)的社會(huì)貢獻(xiàn)率擬合度較好,都超過(guò)了0.5;工業(yè)行業(yè)、信息技術(shù)行業(yè)和原材料行業(yè)的擬合度也較好;其中醫(yī)療保健與原材料行業(yè)的相關(guān)性要好于其他行業(yè)類型。

(三) 趨勢(shì)分析

本文從2006年至2008年樣本公司公開(kāi)披露的上市公告書(shū)、招股說(shuō)明書(shū)、年度報(bào)告、臨時(shí)報(bào)告及其他披露文件中,查找樣本公司是否披露相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任信息,結(jié)果如表4?？梢钥闯?上市公司的社會(huì)責(zé)任披露模式主要有獨(dú)立報(bào)告、年報(bào)中單獨(dú)列出、董事會(huì)報(bào)告和公司網(wǎng)站上公布,且逐年傾向于使用獨(dú)立報(bào)告形式披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息。

(四) 研究結(jié)論與原因分析

1. 通過(guò)對(duì)樣本社會(huì)貢獻(xiàn)率的統(tǒng)計(jì)分析發(fā)現(xiàn),上市公司資產(chǎn)的利用傾向于經(jīng)濟(jì)利益最大化,較少考慮對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)。

2. 通過(guò)分析社會(huì)貢獻(xiàn)率與營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率、凈資產(chǎn)收益率和資產(chǎn)負(fù)債率的相關(guān)性,發(fā)現(xiàn)社會(huì)貢獻(xiàn)率與營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率存在相關(guān)關(guān)系,且擬合度要好于另兩個(gè)指標(biāo)。同時(shí),本文分行業(yè)研究了社會(huì)貢獻(xiàn)率與三個(gè)指標(biāo)的相關(guān)性,發(fā)現(xiàn)不同行業(yè)所反映的相關(guān)性大相徑庭,且與樣本總體的分析結(jié)果相接近。

3. 從近三年社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露情況來(lái)看,上市公司對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露較多采用非會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型的披露,且在披露的內(nèi)容上逐漸趨于使用獨(dú)立報(bào)告形式,說(shuō)明社會(huì)各界的呼吁得到了回應(yīng),但規(guī)范的披露制度約束仍必不可少。

五、對(duì)策與建議

第一,加強(qiáng)相關(guān)法律制度建設(shè)。我國(guó)諸多企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)淡薄,很多企業(yè)只是被動(dòng)地接受SA8000。另外,由于我國(guó)所制定的法律法規(guī)并未全面規(guī)定企業(yè)所必須履行的社會(huì)責(zé)任,為實(shí)施社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)具體操作帶來(lái)麻煩。

第二,提高企業(yè)及其外部利益相關(guān)者的社會(huì)責(zé)任意識(shí)。企業(yè)追求利潤(rùn)最大化的目標(biāo)使得企業(yè)容易忽略其作為社會(huì)一分子所應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。然而,企業(yè)外部各利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)社會(huì)行為及其影響的關(guān)注程度卻是影響社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)發(fā)展很重要的一個(gè)方面。因此,增強(qiáng)社會(huì)責(zé)任意識(shí)并培養(yǎng)企業(yè)及其會(huì)計(jì)人員的自愿披露習(xí)慣是十分必要的。

第三,降低企業(yè)提供社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的成本。由于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)所要求核算的內(nèi)容要比傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容復(fù)雜,要想提供社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息則要花費(fèi)大量的人力、物力、財(cái)力,況且大多還處于生存的初級(jí)階段,尤其是對(duì)一些小型企業(yè)而言,極大地影響了企業(yè)提供社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的積極性。

第四,建立社會(huì)責(zé)任審計(jì)制度。目前還沒(méi)有專門的社會(huì)責(zé)任方面的審計(jì),很不利于監(jiān)督企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況。與此同時(shí),由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則已有了較為豐富的理論及實(shí)踐基礎(chǔ),如果將社會(huì)責(zé)任審計(jì)融入到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)當(dāng)中,那么對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露情況的監(jiān)管將更加有效。

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篇(4)

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部審計(jì)

一、內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理研究文獻(xiàn)綜述

我國(guó)企業(yè)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度已有20多年的歷史。在這20多年的實(shí)踐中，既積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，也存在著一些困難和問(wèn)題，尤其是很多企業(yè)并未意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)可以參與到企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程當(dāng)中，而付諸實(shí)踐者更是少而又少。內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的最新發(fā)展方向，這不僅為內(nèi)部審計(jì)的自身發(fā)展提供了契機(jī)，而且有利于企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中防范風(fēng)險(xiǎn)，取得優(yōu)勢(shì)地位。

二、內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理界定

（一）內(nèi)部審計(jì)

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是從19世紀(jì)中葉開(kāi)始，伴隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大而逐步興起的。

我國(guó)審計(jì)署在2003年3月4日的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中指出：“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)”。

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容隨著國(guó)家方針政策和企業(yè)實(shí)際情況而改變，不同時(shí)期，內(nèi)部審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)不同，經(jīng)歷了以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主、 在注重財(cái)務(wù)收支審計(jì)的同時(shí)，更加關(guān)注企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主，在關(guān)注財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性和企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益性的同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)控制和管理控制的評(píng)審、對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)審，以保障企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性等四個(gè)階段。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)管理較為全面而又確切的定義，最早是由美國(guó)學(xué)者威廉斯和漢斯提出的。他們?cè)谄渲鳌禦isk Management and Insurance》中指出，風(fēng)險(xiǎn)管理是通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、衡量和控制而以最小的成本使風(fēng)險(xiǎn)所致?lián)p失達(dá)到最低程度的管理方法。美國(guó)學(xué)者克里斯蒂（James C. Cristy）認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)或組織為控制偶然損失的風(fēng)險(xiǎn)，以保全所得能力和資產(chǎn)所做的一切努力，另外兩位美國(guó)學(xué)者威廉斯（C. Arthur Williams. Jr.）和理查德.漢斯（Richard M . Heins）認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)管理是通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的鑒定、衡量和控制，以最低的成本使風(fēng)險(xiǎn)所造成的損失控制在最低程度的管理方法。70－80年代以后，風(fēng)險(xiǎn)管理迅速發(fā)展。

三、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系分析

（一）內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理有機(jī)結(jié)合的邏輯分析

在現(xiàn)代企業(yè)中，由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，所有者將資本投入企業(yè)，但不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，而授權(quán)董事會(huì)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，即經(jīng)營(yíng)企業(yè)的決策權(quán)掌握在董事會(huì)手中，與這一權(quán)力對(duì)應(yīng)的是董事會(huì)負(fù)有按照股東意志行事的責(zé)任，這是第一層經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。這一關(guān)系的存在，使得對(duì)承擔(dān)責(zé)任者的責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督成為必然。在董事會(huì)做出相關(guān)決策后，董事會(huì)聘任的經(jīng)理人作為執(zhí)行機(jī)構(gòu)，擁有授權(quán)范圍內(nèi)的具體經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，這些權(quán)力的擁有也對(duì)應(yīng)著相關(guān)責(zé)任的承擔(dān)――切實(shí)執(zhí)行董事會(huì)的各項(xiàng)決議，高效組織企業(yè)運(yùn)營(yíng)，給企業(yè)帶來(lái)盡可能多的收益。這一權(quán)責(zé)關(guān)系的對(duì)應(yīng)實(shí)際上構(gòu)成了公司的第二層經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。這一層經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的存在也使得對(duì)其責(zé)任履行情況進(jìn)行鑒定成為必然。內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是確保受托責(zé)任有效履行的管理控制機(jī)制。

(二)內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理有機(jī)結(jié)合的條件分析

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(CIA)執(zhí)行主席張紹普先生認(rèn)為：內(nèi)部審計(jì)就是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估師，內(nèi)部審計(jì)的職能是對(duì)整個(gè)管理系統(tǒng)進(jìn)行分析評(píng)估，促進(jìn)完善內(nèi)部控制。未來(lái)的審計(jì)事業(yè)是建立在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，作為審計(jì)師應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)高的領(lǐng)域去檢查，成為管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的專家，保證管理系統(tǒng)的有效運(yùn)行、財(cái)務(wù)信息的及時(shí)準(zhǔn)確、投資決策的正確、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法。IIA主席伍頓安.德森（2004）指出：內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色和作用有兩個(gè)方面：一是協(xié)助風(fēng)險(xiǎn)估算程序（企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的估算不是單靠?jī)?nèi)部審計(jì)部門就可以完成的，需要內(nèi)部審計(jì)部門協(xié)助其他部門共同對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估）；二是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理程序的評(píng)價(jià)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的恰當(dāng)程度做出保證。

因此，內(nèi)部審計(jì)部門參與風(fēng)險(xiǎn)管理必須同時(shí)具備以下兩個(gè)條件：

第一，內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性與客觀性。

應(yīng)使內(nèi)部審計(jì)組織直接受單位最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)。因?yàn)檫@樣的機(jī)構(gòu)設(shè)置能使內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)論在收集信息，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析上，還是在按風(fēng)險(xiǎn)大小選擇審計(jì)項(xiàng)目上，都會(huì)從單位的整體利益出發(fā)，同時(shí)，這也使得內(nèi)部審計(jì)的工作不受其他部門的干擾，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)程序提供權(quán)利上的保證。

第二，內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力。

內(nèi)部審計(jì)不再是對(duì)過(guò)去的評(píng)價(jià)，應(yīng)該洞察風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、尋找機(jī)會(huì)，成為增值業(yè)務(wù)的推進(jìn)器。內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理與以往各階段相比，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的要求更高。美國(guó)大型百貨公司JC Penny的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理、IIA1999~2000年度主席約翰遜（Howard Johnson）認(rèn)為，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段，內(nèi)部審計(jì)人員必須具備以下七個(gè)品質(zhì)：1.具有廣博的知識(shí)。了解組織、行業(yè)境況與競(jìng)爭(zhēng)情況、特定機(jī)能和流程與整個(gè)組織的關(guān)系，同時(shí)必須善用信息科技分析有關(guān)資料。2.化被動(dòng)為主動(dòng)。在多變環(huán)境下主動(dòng)確認(rèn)、分析風(fēng)險(xiǎn)，尋找問(wèn)題所在，尋找服務(wù)機(jī)會(huì)。3.年度審計(jì)計(jì)劃應(yīng)關(guān)注現(xiàn)在及未來(lái)，具有前瞻性和某種程度的彈性。

第三，內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理有機(jī)結(jié)合的案例分析： 國(guó)內(nèi)H公司內(nèi)部審計(jì)部門參與風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的案例

1. 事項(xiàng)：(1)NOKIA公司一直是H公司的芯片供應(yīng)商。(2)DAA公司并未與H公司建立合作關(guān)系。DAA公司的芯片在某些國(guó)家是禁用的。為了打開(kāi)銷售渠道，DAA公司采取了以下迂回策略：①私下與H公司相關(guān)的開(kāi)發(fā)人員進(jìn)行聯(lián)系，讓開(kāi)發(fā)人員在研發(fā)過(guò)程中試用這種芯片； ②向研發(fā)人員打聽(tīng)到了H公司從NOKIA公司購(gòu)買這一芯片的價(jià)格； ③口頭承諾給H公司一個(gè)大大低于NOKIA公司的價(jià)格。DAA公司的芯片的確性能不錯(cuò)，開(kāi)發(fā)人員認(rèn)為完全可以取代NOKIA公司的芯片，于是在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品中計(jì)劃采用DAA公司的芯片。

2. 由于可能要更換芯片供應(yīng)商，H公司內(nèi)部審計(jì)部門向產(chǎn)品開(kāi)發(fā)部了解相關(guān)情況，并設(shè)計(jì)了風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，如下表：

3. 內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理如下表：

首先，H公司內(nèi)部審計(jì)部門了解到本公司可能要使用另外一家公司提供的芯片，由此可能中斷與NOKIA公司的長(zhǎng)期合作關(guān)系，此項(xiàng)行動(dòng)很可能給公司帶來(lái)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)計(jì)了風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的圖表報(bào)送董事會(huì)并參與風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程。①內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析與識(shí)別，此項(xiàng)行動(dòng)可能帶給公司法律風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源是： DAA公司沒(méi)有兌現(xiàn)他所口頭承諾的芯片的低價(jià)格。②確定了可能的風(fēng)險(xiǎn)后，內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了評(píng)估，把風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)定為5級(jí)。并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行描述：如果DAA公司不兌現(xiàn)口頭承諾，本公司買入的芯片價(jià)格就可能高于DAA公司口頭承諾的價(jià)格，而沒(méi)有享受到低價(jià)格的優(yōu)惠。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的處理，內(nèi)部審計(jì)部門提出建議：提前通知NOKIA公司，H公司要中斷與其的合作關(guān)系，并和DAA公司簽訂合同，規(guī)定相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)，并且確定了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任人是公司的采購(gòu)部門。

案例帶來(lái)的啟示：

1. 內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的最新發(fā)展方向，內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)企業(yè)而言具有重要現(xiàn)實(shí)意義。因此，企業(yè)管理層要高度重視內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，建立、健全企業(yè)內(nèi)部機(jī)制，使內(nèi)部審計(jì)部門積極參與到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中。

2. 由本案例可以看出，企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，可能遇到諸多風(fēng)險(xiǎn)，如法律風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，但企業(yè)業(yè)務(wù)部門可能并未察覺(jué)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，這就需要內(nèi)部審計(jì)部門參與到企業(yè)日常運(yùn)作當(dāng)中去，去發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)解決。

3.過(guò)去以及現(xiàn)在，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注主要集中在內(nèi)部控制領(lǐng)域，然而，在風(fēng)險(xiǎn)日益增加的新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)僅通過(guò)內(nèi)部控制來(lái)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該深入到風(fēng)險(xiǎn)管理的第一線，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析、確認(rèn)，揭示關(guān)鍵性的風(fēng)險(xiǎn)。

四、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

(一)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的識(shí)別與檢查作用

所謂風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是指對(duì)企業(yè)所面臨的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的過(guò)程，換言之，就是要確定企業(yè)正在或?qū)⒁媾R哪些風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門和人員應(yīng)該對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)面臨的內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)是否得到充分、適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)，即企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)是否均已被識(shí)別出來(lái)，并找出未被識(shí)別的主要風(fēng)險(xiǎn)。

(二)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的管理與協(xié)調(diào)作用

在企業(yè)的組織架構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般都處在企業(yè)的董事會(huì)、總經(jīng)理和各職能部門之間的位置（內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立于總經(jīng)理和各職能部門），正是由于這種特殊的位置使得內(nèi)部審計(jì)人員能夠充當(dāng)企業(yè)長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)策略和各種戰(zhàn)略決策的協(xié)調(diào)人。

參考文獻(xiàn)

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3. 王志楠.加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理的思考與實(shí)踐，審計(jì)研究，2005 總第125 期

篇(5)

【關(guān)鍵詞】 風(fēng)險(xiǎn)管理； 內(nèi)部審計(jì)； 作用

一、公司的風(fēng)險(xiǎn)及管理

公司的主要風(fēng)險(xiǎn)大致可以分為以下幾類：

1.決策風(fēng)險(xiǎn)。決策風(fēng)險(xiǎn)是最大的風(fēng)險(xiǎn)。公司董事會(huì)對(duì)企業(yè)的決策起著至關(guān)重要的作用，一個(gè)有效可行的決策直接關(guān)系到企業(yè)的命運(yùn)。上至國(guó)家對(duì)企業(yè)的決策，下到企業(yè)內(nèi)部對(duì)某一個(gè)項(xiàng)目的決策，都會(huì)對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展產(chǎn)生很大的影響。

2.經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作中，無(wú)論是市場(chǎng)環(huán)境、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、簽訂合同、合同糾紛的處理等，處理的合適與否直接關(guān)系到企業(yè)管理中經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的大小。

3.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在財(cái)務(wù)制度、資金運(yùn)作、成本控制、匯率風(fēng)險(xiǎn)等方面。其中，資金鏈條的斷裂是最大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)常導(dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還表現(xiàn)在貨幣風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)金流量的波動(dòng)直接影響企業(yè)的業(yè)績(jī)；信用風(fēng)險(xiǎn)，客戶長(zhǎng)期拖欠貨款，造成企業(yè)現(xiàn)金被大量擠占；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，缺乏比精通稅法的管理者，在稅收籌劃工作中容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

其他風(fēng)險(xiǎn)包括管理制度、監(jiān)督體系、人員素質(zhì)等多個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)然也包括內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)管理因風(fēng)險(xiǎn)而生。風(fēng)險(xiǎn)管理包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、控制等內(nèi)容，就是要認(rèn)識(shí)有哪些風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)程度有多大，如何把風(fēng)險(xiǎn)控制在最低程度。但是，風(fēng)險(xiǎn)并不等同于危害，有時(shí)甚至可以從風(fēng)險(xiǎn)中獲得機(jī)遇。

對(duì)企業(yè)實(shí)際存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)家、上級(jí)公司和企業(yè)內(nèi)部都比較重視。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督就是其中很重要的方面。

二、內(nèi)部審計(jì)在公司風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要性

內(nèi)部審計(jì)，已經(jīng)從單純的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，逐步向以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等方面的同步發(fā)展轉(zhuǎn)變。在全球化、信息化程度不斷加深的時(shí)代背景下，人才、技術(shù)、資本、商品等要素的流動(dòng)日益加快，經(jīng)濟(jì)社會(huì)中不確定性因素越來(lái)越多，因此組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大，影響了組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。面對(duì)這樣的環(huán)境，要讓組織增強(qiáng)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，從而掌握主動(dòng)權(quán)，將風(fēng)險(xiǎn)的影響控制在可接受的范圍內(nèi)，就必須強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理?，F(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)成為許多國(guó)際性大公司管理活動(dòng)的重點(diǎn)。以內(nèi)部控制為主要對(duì)象的內(nèi)部審計(jì)也必須對(duì)其進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。一方面有助于對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)管理狀況作出評(píng)價(jià)并提出可行建議；另一方面系統(tǒng)反映了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理的全過(guò)程，對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)起到借鑒作用。

公司的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的事實(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理必然成為應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的必由之路。作為公司管理監(jiān)督控制的內(nèi)部審計(jì)部門，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)督，應(yīng)該是順理成章的事情，也是義不容辭的責(zé)任。

風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任就是要對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系進(jìn)行有效的再監(jiān)督。負(fù)責(zé)建立健全內(nèi)部控制機(jī)制并使之有效運(yùn)行，按照“全面監(jiān)督，突出重點(diǎn)”的原則，監(jiān)督的重點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)管理方面的各項(xiàng)管理制度和工作程序，以及這些管理制度和工作程序的實(shí)際運(yùn)行情況和效果。通過(guò)和整個(gè)系統(tǒng)的協(xié)調(diào)一致，達(dá)到協(xié)調(diào)增效的目的。

談到責(zé)任，根據(jù)筆者的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任是“有限責(zé)任”，而不是“無(wú)限責(zé)任”，這是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要原則。

三、內(nèi)部審計(jì)在公司風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用就是對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理體系、管理制度及運(yùn)作過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)和有效監(jiān)督，協(xié)助公司改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的控制措施和管理方法，達(dá)到提高運(yùn)作效率和增加價(jià)值的目的。內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)人員既可以對(duì)組織整體風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，也可對(duì)部門風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)。由于組織目標(biāo)層次的多樣性，組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)也包括各個(gè)層面的內(nèi)容。風(fēng)險(xiǎn)管理不能僅針對(duì)影響組織整體目標(biāo)、高層目標(biāo)以及戰(zhàn)略遠(yuǎn)景目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行，還必須針對(duì)影響各種經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、短期目標(biāo)、部門目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行。組織目標(biāo)是自上而下分解到不同層次去的，低層次目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是高層目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。

內(nèi)部審計(jì)是公司內(nèi)部的一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其基本職能理所當(dāng)然應(yīng)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。通過(guò)審計(jì)監(jiān)督來(lái)規(guī)范公司的經(jīng)營(yíng)行為，使公司自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體運(yùn)行協(xié)調(diào)一致，從而實(shí)現(xiàn)自我約束。公司風(fēng)險(xiǎn)管理體系審計(jì)監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)分析和研究，提出審計(jì)建議，作為高層領(lǐng)導(dǎo)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的參考意見(jiàn)，為公司的風(fēng)險(xiǎn)管理作出實(shí)實(shí)在在的貢獻(xiàn)。公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的著眼點(diǎn)，主要是保護(hù)股東或企業(yè)的利益，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中企業(yè)面對(duì)日益變化的環(huán)境，經(jīng)常會(huì)遇到改制、重組等問(wèn)題，此時(shí)，審計(jì)可以利用對(duì)政策和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)比較熟悉的優(yōu)勢(shì)，在企業(yè)改制重組等經(jīng)營(yíng)決策中發(fā)揮參謀作用；內(nèi)審在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，對(duì)查出的問(wèn)題予以揭示并提出整改建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)；通過(guò)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的熱點(diǎn)問(wèn)題、管理的薄弱環(huán)節(jié)和單位開(kāi)展的審計(jì)調(diào)查，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有價(jià)值的信息；利用內(nèi)部審計(jì)接觸面廣的特點(diǎn)，發(fā)揮承上啟下的紐帶作用，及時(shí)把下屬單位或有關(guān)部門的困難、問(wèn)題和意見(jiàn)公正地反饋給領(lǐng)導(dǎo)，發(fā)揮上下之間信息溝通的作用；在對(duì)下屬單位實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，對(duì)存在的經(jīng)營(yíng)和管理方面的問(wèn)題向下屬單位提出審計(jì)建議。

四、確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是實(shí)現(xiàn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理的重要環(huán)節(jié)

（一）建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，公司法人治理結(jié)構(gòu)也逐步健全完善，內(nèi)部審計(jì)已成為法人治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分。因此，建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者經(jīng)營(yíng)管理理念成熟的表現(xiàn)。健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，必須是一個(gè)獨(dú)立的、直接隸屬于企業(yè)法人的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中處于較高的層次，可以保證內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮職能作用，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性才能得到真正體現(xiàn)。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法制建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)工作地位

抓緊制定內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)條例，將內(nèi)部審計(jì)制度用法律法規(guī)的形式固定下來(lái)，用法律規(guī)定內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)、層次，使內(nèi)部審計(jì)納入法制化軌道，用法律保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，用法律的形式明確內(nèi)部審計(jì)人員的法律責(zé)任和權(quán)利。只有內(nèi)部審計(jì)的法制建設(shè)完善了，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性才能得到真正的保障。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

首先，必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，提高其道德修養(yǎng)和政策水平，牢固掌握國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)和企業(yè)規(guī)章制度，才能對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行有效審計(jì)和客觀、公正的評(píng)價(jià)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者提供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)依據(jù)。其次，要使其有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力。內(nèi)部審計(jì)人員必須熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)、外貿(mào)、金融、基建、企業(yè)管理等方面的知識(shí)，要將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富，業(yè)務(wù)水平較高的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中。

（四）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的增強(qiáng)，重在自身的有所作為

篇(6)

在目前中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中，民營(yíng)企業(yè)制度已經(jīng)成為必不可少的一部分，內(nèi)部審計(jì)制度的完善有利于幫助監(jiān)督人員做好審查和監(jiān)管的工作，可以有效避免因違紀(jì)行為而導(dǎo)致的民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)受損的現(xiàn)象，而且內(nèi)部審計(jì)部門能夠?qū)Ω鞣N不規(guī)范行為進(jìn)行及時(shí)的披露，幫助企業(yè)優(yōu)化資源分配，以最少的資源來(lái)獲取更多的經(jīng)濟(jì)收益。然而現(xiàn)階段我國(guó)內(nèi)部審計(jì)功能還不夠齊全，很多環(huán)節(jié)還有待完善，所以，充分認(rèn)識(shí)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是十分關(guān)鍵和重要的，這能幫助民營(yíng)企業(yè)充分認(rèn)清內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題，并不斷改進(jìn)和完善，進(jìn)而促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)的良性發(fā)展和健康運(yùn)作。

1 內(nèi)部審計(jì)對(duì)民營(yíng)企業(yè)的促進(jìn)作用以及意義

1.1 內(nèi)部審計(jì)提高民營(yíng)管理者的內(nèi)部控制意識(shí)

任何一個(gè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)功能的完善，都需要管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部的設(shè)計(jì)和運(yùn)轉(zhuǎn)進(jìn)行充分的了解，管理者才會(huì)對(duì)企業(yè)的運(yùn)行系統(tǒng)做出正確的評(píng)價(jià);尤其是中小民營(yíng)企業(yè)抵抗市場(chǎng)波動(dòng)能力相對(duì)較弱，其隊(duì)伍建設(shè)、資金配備、技術(shù)實(shí)力與國(guó)有企業(yè)有很大的差距。進(jìn)入21 世紀(jì)以來(lái)， 民營(yíng)企業(yè)興起和倒閉的速度非?？?，許多民營(yíng)企業(yè)剛興起就面臨倒閉的危險(xiǎn)，這是由于企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的缺陷而導(dǎo)致的;由于審計(jì)功能的缺失，企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)的根本情況沒(méi)有充分的了解，在進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)便出現(xiàn)了錯(cuò)誤，導(dǎo)致企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)了嚴(yán)重性的問(wèn)題時(shí)不能夠采取相應(yīng)的對(duì)策，最終才導(dǎo)致了企業(yè)的破產(chǎn);所以，民營(yíng)企業(yè)越早完善內(nèi)部審計(jì)功能，就會(huì)越早了解企業(yè)自身管理的漏洞和需要完善的地方，從而發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)，并且及時(shí)確定應(yīng)對(duì)措施，保證民營(yíng)企業(yè)更好更快的發(fā)展。

1.2 內(nèi)部審計(jì)保證民營(yíng)企業(yè)合理化經(jīng)營(yíng)

目前民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重中之重是經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì);在民營(yíng)企業(yè)各項(xiàng)工程的開(kāi)展前，完善的內(nèi)部審計(jì)可以幫助企業(yè)進(jìn)行合理的決算統(tǒng)計(jì)， 這不僅有利于控制工程的成本，增加運(yùn)營(yíng)的收益， 而且還可以維護(hù)民營(yíng)企業(yè)本身的合法權(quán)益，保證其不受侵犯。完善的內(nèi)部審計(jì)可以強(qiáng)化內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制，而且有利于民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部的領(lǐng)導(dǎo)班子廉政建設(shè)， 避免腐敗行為，為政府的獎(jiǎng)勵(lì)裁撤提供可靠的依據(jù);而且可以通過(guò)對(duì)歷任領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)來(lái)準(zhǔn)確評(píng)價(jià)不同時(shí)期企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和遵守法律法規(guī)的情況，有利于提高目前企業(yè)的管理水平，并為現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)提供充足的經(jīng)驗(yàn);此外，健全的內(nèi)部審計(jì)制度還可以更好的協(xié)調(diào)各種經(jīng)濟(jì)利益之間的關(guān)系， 全面調(diào)動(dòng)工作人員的工作積極性，審計(jì)部門還可以規(guī)范下屬的各種行為，保證其遵規(guī)守紀(jì)，正當(dāng)經(jīng)營(yíng);最后，內(nèi)部審計(jì)還可以降低民營(yíng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的成本，創(chuàng)造更高的收益，保證各種權(quán)益的合法維護(hù)。

2 民營(yíng)企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

隨著我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的快速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)也加速發(fā)展到現(xiàn)在為止，已有幾十年的歷史。目前在各民營(yíng)公司的大力發(fā)展下，國(guó)內(nèi)民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)取得了很大的成績(jī)，但是與西方國(guó)家相比，畢竟我國(guó)發(fā)展內(nèi)部審計(jì)的時(shí)間較為短暫，在許多方面還仍有欠缺，滿足不了我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的要求，在現(xiàn)實(shí)生活中，國(guó)內(nèi)民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)仍然存在一些問(wèn)題有待解決。

2.1 內(nèi)部管理體系不完善

一是，缺乏內(nèi)部審計(jì)人員系統(tǒng)培訓(xùn)和管理，民營(yíng)企業(yè)審計(jì)人員的職業(yè)道德不高，在困難面前縮頭縮腦，消極情緒十分嚴(yán)重，而且更有少數(shù)審計(jì)人員受社會(huì)不良風(fēng)氣的感染，利用自己的職務(wù)之便與他人做不正當(dāng)?shù)慕灰?另外許多內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)人員工作質(zhì)量不高，審計(jì)行為不規(guī)范，這不僅在一定程度上降低了內(nèi)部審計(jì)人員的威信和形象，而且也阻礙了公司的健康發(fā)展;其次，民營(yíng)企業(yè)制度下，仍有許多內(nèi)部審計(jì)人員保持著傳統(tǒng)的思維，難以適應(yīng)新事物的發(fā)展，導(dǎo)致了一定的弊端;而且許多中小型民營(yíng)公司由于剛剛起步，缺乏專業(yè)的審計(jì)人員。二是審計(jì)管理體系的不健全和用人制度的不健全，讓一些從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的人員轉(zhuǎn)入到內(nèi)部審計(jì)部門， 而會(huì)計(jì)工作具有單一、縝密、細(xì)致等專業(yè)特點(diǎn)，所以審計(jì)人員在審計(jì)工作中也慢慢形成了注重微觀的思維方式;更有一些小型民營(yíng)企業(yè)為了節(jié)約資金，節(jié)省人力資源，致使許多工作人員身兼數(shù)職，從事審計(jì)工作的審計(jì)人員往往還從事著其他的工作，所以他們沒(méi)有過(guò)多的時(shí)間來(lái)做好審計(jì)工作前的籌備工作，更沒(méi)有足夠的精力來(lái)細(xì)化決策前的分析，工作效率十分低下。

2.2 內(nèi)部審計(jì)部門員工隊(duì)伍建設(shè)落后

民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)普遍比較單一，缺乏財(cái)政、金融、基建等現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)所需要的寬領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)，他們并非審計(jì)專業(yè)人員，有的是學(xué)會(huì)計(jì)或相關(guān)專業(yè)經(jīng)濟(jì)的，他們?cè)谪?cái)務(wù)方面的知識(shí)比較豐富， 但是缺乏審計(jì)工作中的專業(yè)知識(shí);目前隨著信息技術(shù)的不斷革新，計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力已經(jīng)成為評(píng)價(jià)審計(jì)人員綜合素養(yǎng)的重要指標(biāo)，而現(xiàn)在的許多審計(jì)人員沒(méi)有接受計(jì)算機(jī)專業(yè)培訓(xùn)，所以計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力往往較差，他們僅僅能夠完成普通的財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作，但是對(duì)于一些諸如計(jì)算機(jī)審計(jì)、收支審計(jì)等較高層次審計(jì)工作往往難以全面開(kāi)展，嚴(yán)重影響審計(jì)工作進(jìn)度和質(zhì)量，而且也阻礙計(jì)部門監(jiān)督和服務(wù)職能的實(shí)現(xiàn)。

2.3 內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)不協(xié)調(diào)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，確保民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門能夠客觀公正的前提就是保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。我國(guó)民營(yíng)企業(yè)在管理上存在一權(quán)獨(dú)大的現(xiàn)象，部分民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人未能參加由董事會(huì)或最高管理層舉行的與財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部控制、治理程序等有關(guān)的會(huì)議，難以了解重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策與運(yùn)行及管理情況，造成審計(jì)工作被動(dòng)。多數(shù)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的工作受民營(yíng)企業(yè)負(fù)責(zé)人的干擾，而且許多部門的領(lǐng)導(dǎo)越職越權(quán)，去影響內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé);此外，內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)存在很大的不合理性，許多民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門看似獨(dú)立運(yùn)行，但是實(shí)際上內(nèi)部的審計(jì)工作受董事會(huì)、經(jīng)理層等領(lǐng)導(dǎo)的干擾和制約;最后，內(nèi)部審計(jì)部門的體系不夠完善，責(zé)任分工不夠明確，當(dāng)工作運(yùn)轉(zhuǎn)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，難以發(fā)現(xiàn)哪個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問(wèn)題。

3 民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的應(yīng)對(duì)措施

3.1 強(qiáng)化民營(yíng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，加大審計(jì)人員培訓(xùn)力度

民營(yíng)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)，首先要落實(shí)審計(jì)人才的培養(yǎng)政策， 認(rèn)識(shí)到審計(jì)人才對(duì)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的重要性，注重吸取同類型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，并能夠結(jié)合當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，保證民營(yíng)企業(yè)制度和指導(dǎo)方針能夠適應(yīng)我國(guó)的市場(chǎng)國(guó)情。在管理理念上能與世界接軌是保證我國(guó)民營(yíng)企業(yè)取得長(zhǎng)足發(fā)展的保證，民營(yíng)企業(yè)制度內(nèi)容要基于企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況，完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人才培訓(xùn)制度，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作人員的監(jiān)督意識(shí)，優(yōu)化企業(yè)制度與國(guó)家政策的融合程度。其次，落實(shí)企業(yè)業(yè)績(jī)考核政策，將審計(jì)人員在工作中監(jiān)督能力和監(jiān)督意識(shí)納入考核標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化現(xiàn)代民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的定位，促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)的審計(jì)人員在工作中培養(yǎng)監(jiān)督意識(shí)。將監(jiān)督納入日常的審計(jì)工作范圍，按審計(jì)人員履行的職責(zé)對(duì)日常工作進(jìn)行鑒定和評(píng)定，將企業(yè)管理與內(nèi)部審計(jì)控制體系相結(jié)合，有效加強(qiáng)管理中的內(nèi)部審計(jì)控制的能力。有很多民營(yíng)企業(yè)因?yàn)楣ぷ魅藛T喪失了職業(yè)道德而導(dǎo)致企業(yè)面臨倒閉或破產(chǎn)的危機(jī)，為了適應(yīng)民營(yíng)企業(yè)制度的不斷完善，激烈的社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)給內(nèi)部審計(jì)人員的品德提出了更高要求; 因?yàn)橹挥袑徲?jì)人員具有較高的道德修養(yǎng)，才會(huì)保證民營(yíng)企業(yè)良好風(fēng)氣的建立，這也是保證民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的必要條件;客觀、公正、廉潔的工作作風(fēng)已經(jīng)保證民營(yíng)企業(yè)朝著正確方向發(fā)展，只有打造一個(gè)具有高超職業(yè)道德水平的內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍，才能保證民營(yíng)企業(yè)在激烈的社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)一定的優(yōu)勢(shì)。

3.2 優(yōu)化民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系

首先，民營(yíng)企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)被審計(jì)單位有一定的監(jiān)督作用，能夠細(xì)化民營(yíng)企業(yè)管理，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，保證民營(yíng)企業(yè)嚴(yán)格遵守國(guó)家的財(cái)經(jīng)紀(jì)律， 嚴(yán)格打擊各種違規(guī)行為，從而避免了違法違紀(jì)行為的產(chǎn)生，為民營(yíng)企業(yè)的健康發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)而有力的基礎(chǔ);其次，在民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)信息披露中及時(shí)對(duì)一些錯(cuò)誤和弊端進(jìn)行清除，保證公司對(duì)外公布信息的真實(shí)性和可靠性，進(jìn)而保證信息使用者更加清晰明了的認(rèn)識(shí)到公司的真實(shí)情況，才會(huì)更加有利于投資者、債權(quán)人等信息使用者在資本投資中做出正確的選擇，減少信息舞弊行為的發(fā)生，保證公司又好又快發(fā)展，并在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利的位置;對(duì)于任何一個(gè)民營(yíng)企業(yè)而言，其內(nèi)部審計(jì)部門的主要職責(zé)就是保證信息披露時(shí)的信息資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，及時(shí)反映出生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)的事實(shí);然而當(dāng)前許多單位的信息資料存在錯(cuò)誤，虛假性十分嚴(yán)重， 完善的內(nèi)部審計(jì)部門便可以及時(shí)消除這種不良現(xiàn)象，進(jìn)而保障企業(yè)的良性運(yùn)作;最后，許多紀(jì)檢監(jiān)察部門職能的發(fā)揮也離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì)部門的配合，在一些財(cái)務(wù)收支審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，紀(jì)檢監(jiān)察部門只有結(jié)合內(nèi)部審計(jì)部門提供的證據(jù)和信息，才能及時(shí)的發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部的錯(cuò)誤，并對(duì)一些損失浪費(fèi)、貪污腐化現(xiàn)象進(jìn)行嚴(yán)格的打擊，進(jìn)而保證監(jiān)察部門的特殊作用。

3.3 構(gòu)建民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)

要想更大程度的提高民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，首先就應(yīng)該保證內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)具有獨(dú)立性;為了避免領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性產(chǎn)生影響，在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立時(shí)，應(yīng)該避開(kāi)董事會(huì)和經(jīng)理層的管理人員的管理，還要及時(shí)接受審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督，為了提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，保證內(nèi)部審計(jì)的工作效率，除內(nèi)部審計(jì)之外的其他方面應(yīng)該讓其他部門來(lái)管理，而且不讓其他部門干涉內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)工作; 內(nèi)部審計(jì)人員的聘用時(shí)，要從獨(dú)立性的角度出發(fā)，招聘的工作人員不能是與企業(yè)有利益關(guān)聯(lián)的人員，這也是充分地保證審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性的必要條件。此外，明確內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)中的責(zé)任分配，要把具體的責(zé)任明確到個(gè)人， 讓每一個(gè)工作人員都有具體的責(zé)任和義務(wù)，并且設(shè)立獎(jiǎng)勵(lì)處罰措施，任何出現(xiàn)問(wèn)題的組織或個(gè)人都應(yīng)該接受應(yīng)有的懲罰，進(jìn)而保證民營(yíng)企業(yè)的健康發(fā)展。

篇(7)

1、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性，是使內(nèi)部審計(jì)具有客觀性、權(quán)威性及公正性的必要條件。但從我國(guó)現(xiàn)狀來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)大多設(shè)置于管理層之下，在高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開(kāi)展工作，為管理經(jīng)營(yíng)者服務(wù)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性不強(qiáng)。主要表現(xiàn)在：

（1）機(jī)構(gòu)不獨(dú)立。有些企業(yè)把審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)會(huì)部門中；有些企業(yè)把審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)察部門合并在一起；有些企業(yè)由分管錢財(cái)物資及賬目的人員兼任審計(jì)崗位；有些領(lǐng)導(dǎo)既領(lǐng)導(dǎo)財(cái)會(huì)工作，又領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)工作。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)很難站在客觀、公允的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況做出客觀公正的評(píng)價(jià)。特別是在面對(duì)領(lǐng)導(dǎo)參與或法人違規(guī)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)往往顯得格外無(wú)能為力。

（2）經(jīng)濟(jì)不獨(dú)立。由于內(nèi)部審計(jì)人員職位、工資福利等均受企業(yè)的控制，內(nèi)審人員往往難以在實(shí)際工作中充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的職能作用。尤其當(dāng)企業(yè)某些行為違背法律法規(guī)時(shí)，內(nèi)審人員為維護(hù)自身的利益，容易對(duì)不正當(dāng)?shù)钠髽I(yè)行為采取默許的態(tài)度，從而削弱了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。

（3）工作、人員不獨(dú)立。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)的內(nèi)設(shè)職能部門，在本企業(yè)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)。因此，內(nèi)審人員在開(kāi)展工作時(shí)，不可避免地受到內(nèi)部人際關(guān)系的壓力，影響了工作的開(kāi)展和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理。在審計(jì)過(guò)程中，有些內(nèi)審人員秉公辦事不僅受到本企業(yè)同事的誤解和非議，有時(shí)還會(huì)遭到領(lǐng)導(dǎo)的阻撓，甚至打擊報(bào)復(fù)，致使審計(jì)監(jiān)督缺乏有效的保障。

2、內(nèi)部審計(jì)法規(guī)不健全，人員素質(zhì)不高目前我國(guó)還沒(méi)有一部關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)，盡管有《審計(jì)法》和《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》以及《審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)定》等，但還不夠完善，效力也比較差。內(nèi)部審計(jì)法規(guī)依據(jù)不充分、不健全，或出現(xiàn)空白，使得審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，只能依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行分析判斷，在某種程度上影響了審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性，因而增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)行為呈現(xiàn)多元化現(xiàn)象：如企業(yè)的并購(gòu)、分設(shè)、債務(wù)重組、非貨幣交易等。為了更好的服務(wù)企業(yè)和規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，內(nèi)部審計(jì)人員必然要參與到企業(yè)的這些經(jīng)濟(jì)行為中，這就要求審計(jì)人員不僅要能懂財(cái)務(wù)和審計(jì)知識(shí)，而且還要精通企業(yè)的各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)。然而目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的絕大多數(shù)是從會(huì)計(jì)崗位轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的，知識(shí)面較單一，內(nèi)部審計(jì)人員整體水平不高，綜合素質(zhì)較低，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、判斷正誤的能力較差；有些內(nèi)審人員職業(yè)道德欠佳，不能經(jīng)受各方面的誘惑；更重要的是內(nèi)審人員一般由領(lǐng)導(dǎo)指定，很容易出現(xiàn)任人唯親的現(xiàn)象，從而難以選用有真才實(shí)學(xué)的人來(lái)?yè)?dān)當(dāng)此重任。因此一些素質(zhì)不高的內(nèi)審人員，無(wú)法運(yùn)用最新的以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膶徲?jì)方法來(lái)防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，如：沒(méi)辦法采用抽樣技術(shù)，基本上全憑審計(jì)人員的主觀標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗(yàn)來(lái)確定樣本規(guī)模和評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，這種判斷抽樣極易遺漏重要事項(xiàng)，很容易形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不高內(nèi)審人員在工作中仍以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法為主，審計(jì)目的仍是“差錯(cuò)防弊”，在工作中往往是事后審計(jì)多，事前、事中少；對(duì)下屬單位審計(jì)多，對(duì)本級(jí)的審計(jì)少；對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)多，對(duì)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)少（或者基本沒(méi)有）。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題也不能得到及時(shí)有效的解決，工作也只停留在完成上級(jí)部門的審計(jì)任務(wù)上，為審計(jì)而審計(jì)，很難發(fā)現(xiàn)客觀性、針對(duì)性和苗頭性的問(wèn)題。此外，由于長(zhǎng)期以來(lái)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人手少，任務(wù)重，往往埋頭于具體的事物，又由于多為財(cái)務(wù)崗位上轉(zhuǎn)到審計(jì)工作中來(lái)的，年齡偏大，接受新鮮事物、新的理念不及時(shí)，養(yǎng)成了一種微觀思維和慣性思維的定勢(shì)，不能舉一反三，尋根探源，不能高屋建瓴，把握全局。加之有些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)思想單一，認(rèn)識(shí)不足，只重視審計(jì)的數(shù)量，不重視審計(jì)的質(zhì)量，只重視審計(jì)的形式，不重視審計(jì)的效果，從而出現(xiàn)不少企業(yè)出現(xiàn)年年審老問(wèn)題，老問(wèn)題年年出的現(xiàn)象。

二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)策建議隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)面臨競(jìng)爭(zhēng)的壓力越來(lái)越大，要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理控制，防范風(fēng)險(xiǎn)，提高管理水平和總體競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。要做到這些，筆者認(rèn)為應(yīng)該采取以下措施。

1、加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)和管理國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)要通過(guò)召開(kāi)座談會(huì)、舉辦講座、進(jìn)行審計(jì)工作培訓(xùn)等形式對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行宣傳教育，提高他們對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)自身也要努力學(xué)習(xí)審計(jì)新知識(shí)和新方法。積極主動(dòng)地抓好內(nèi)部審計(jì)工作，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，完善內(nèi)部審計(jì)工作制度，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有履行職責(zé)所必須的權(quán)限；積極支持內(nèi)部審計(jì)人員依法履行職責(zé)，解決本企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作遇到的困難和問(wèn)題，并在管理權(quán)限范圍內(nèi)，授予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必要的處理、處罰權(quán)，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)基建部門真正成為做好企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)管理工作的“左手和右手”，而不是“對(duì)手”，為內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展提供良好的工作條件和環(huán)境。

2、樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，為建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)文化創(chuàng)造良好的環(huán)境要加強(qiáng)全員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育，通過(guò)分析違規(guī)行為的后果和危害，使員工樹(shù)立內(nèi)部控制的責(zé)任意識(shí)，認(rèn)識(shí)到執(zhí)行內(nèi)控制度是每位員工的責(zé)任，在本企業(yè)樹(shù)立良好的內(nèi)控文化；要解決個(gè)別人認(rèn)為內(nèi)控工作時(shí)領(lǐng)導(dǎo)的事，是個(gè)別部門的事，是幾個(gè)人的事。實(shí)踐中，內(nèi)控工作涉及到各企業(yè)的上上下下，方方面面，風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不有，強(qiáng)化內(nèi)控、防范風(fēng)險(xiǎn)人人有責(zé)。要通過(guò)貫徹落實(shí)會(huì)議精神，教育員工樹(shù)立“大內(nèi)控”的思想，本企業(yè)上下，無(wú)論哪個(gè)崗位、哪個(gè)環(huán)節(jié)都要想到內(nèi)控工作，想到風(fēng)險(xiǎn)防范。

3、保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性，才能保證審計(jì)的公正性內(nèi)部審計(jì)是履行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)能力的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)雖然不具有國(guó)家審計(jì)那樣的強(qiáng)制力，但它在開(kāi)展審計(jì)工作中也應(yīng)具有獨(dú)立性。它要求在本企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)帶下獨(dú)立地開(kāi)展工作，不受其他部門的干擾。只有這樣，才能確保審計(jì)的客觀性、公正性和權(quán)威性。企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)堅(jiān)持兩條原則：

一是獨(dú)立性原則，這是設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)最重要的原則。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》的一開(kāi)始就強(qiáng)調(diào)：內(nèi)部審計(jì)師“必須獨(dú)立于他們所審核的活動(dòng)”“獨(dú)立性可使內(nèi)部審計(jì)師提出公的不偏不倚的見(jiàn)證和評(píng)價(jià)，這對(duì)于正確的審計(jì)工作實(shí)施是必不可少的”。

二是權(quán)威性原則，這是企業(yè)內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個(gè)關(guān)鍵因素。主要體現(xiàn)在內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位和設(shè)置層次上，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮的越充分。

4、提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的“生命線”，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作水平的綜合反映和集中體現(xiàn)，只有不斷地提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，才能更加有效的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的效益。要提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，必須做到：一方面企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要改任人唯親的為任才為親；另一方面要提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)：首先，要求企業(yè)內(nèi)審人員具有良好的職業(yè)道德和較高的政策水平；其次，要求內(nèi)審人員具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，必須熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)、外貿(mào)、金融、基建、企管等方面的知識(shí)；再次，要求內(nèi)審人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷更新觀念，已提高應(yīng)變能力和內(nèi)審隊(duì)伍的整體素質(zhì)，適應(yīng)高層次審計(jì)監(jiān)督工作的需要。

5、建立一套完整的獎(jiǎng)懲制度，為審計(jì)人員履行職責(zé)提供權(quán)利保障、法律保障、措施保障通過(guò)建立內(nèi)部審計(jì)激勵(lì)制度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作進(jìn)行監(jiān)督、考核和評(píng)價(jià)，肯定成績(jī)，并進(jìn)行適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)，能夠增強(qiáng)審計(jì)人員的成就感，有利于激發(fā)審計(jì)人員的工作熱情；另外，對(duì)監(jiān)督不力的審計(jì)人員，應(yīng)予以嚴(yán)厲處罰，情節(jié)嚴(yán)重的或由于監(jiān)督不力造成經(jīng)濟(jì)損失較大的，應(yīng)依法追究責(zé)任。