高校內(nèi)部審計(jì)論文精品(七篇)

序論：寫(xiě)作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇高校內(nèi)部審計(jì)論文范文，愿它們成為您寫(xiě)作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

（一）審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不是最理想

導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不理想的客觀原因是審計(jì)人員力量不足，沒(méi)有建立審計(jì)質(zhì)量檢查制度。一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目完成之后，將審計(jì)材料進(jìn)行歸檔，就意味著審計(jì)工作的結(jié)束，但審計(jì)效果如何，并沒(méi)有人去追究。人是有惰性的，做得好與不好一個(gè)樣，很少有人會(huì)積極做好它，或者說(shuō)做好的積極性是不會(huì)很高的。正如現(xiàn)在很多單位評(píng)先進(jìn)，單位把先進(jìn)的指標(biāo)按人頭分到下面部門(mén)，于是人數(shù)少的小部門(mén)就開(kāi)始了輪流享受先進(jìn)，其實(shí)這個(gè)時(shí)候已經(jīng)失去評(píng)比先進(jìn)的意義；從而出現(xiàn)了審前調(diào)查流于形式，審計(jì)方案沒(méi)有突出項(xiàng)目特點(diǎn)；以為自己對(duì)財(cái)務(wù)熟悉，憑經(jīng)驗(yàn)辦事，審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的要求實(shí)施必要審計(jì)程序，最后的結(jié)果就是審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高，少有精品。

（二）審計(jì)整改意見(jiàn)落實(shí)不到位

審計(jì)整改意見(jiàn)落實(shí)不到位的原因主要是內(nèi)審的地位沒(méi)有達(dá)到最理想狀態(tài)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性還存在問(wèn)題。盡管，《浙江省高校黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作規(guī)程（試行）》的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中“操作行為規(guī)范化”中明確規(guī)定了內(nèi)審監(jiān)督制度占15%，其中內(nèi)審機(jī)構(gòu)建立占50%，內(nèi)審機(jī)構(gòu)不獨(dú)立的在該項(xiàng)中只能評(píng)為中。內(nèi)審機(jī)構(gòu)只要獨(dú)立不管其他項(xiàng)如何，該項(xiàng)至少可獲得良。但是，目前還有部分高校審計(jì)機(jī)構(gòu)和紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)合署辦公，有利的一面似乎是提高工作效率，但對(duì)于充分發(fā)揮審計(jì)的職能還是有一定影響的。因?yàn)閷徲?jì)部門(mén)提出審計(jì)整改意見(jiàn)之后，需要有一個(gè)獨(dú)立的紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)來(lái)協(xié)助，督促審計(jì)整改意見(jiàn)落實(shí)效果。

二、提高高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的建議

要提升高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，領(lǐng)導(dǎo)重視是前提，建章立制要先行，規(guī)范程序是關(guān)鍵，成果運(yùn)用是目的。縱向來(lái)看，實(shí)行責(zé)任制，層層抓落實(shí)；從項(xiàng)目來(lái)看，自始至終，全過(guò)程規(guī)范程序；最后要建立質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，加強(qiáng)考核。

（一）從上到下，建立責(zé)任制，層層落實(shí)審計(jì)質(zhì)量

《審計(jì)署“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》明確提出：“探索建立審計(jì)質(zhì)量崗位責(zé)任追究制度。明確審計(jì)質(zhì)量崗位責(zé)任，嚴(yán)格責(zé)任追究，開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程質(zhì)量控制，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)行為，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?！币虼?，要提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，一定要層層建立責(zé)任制，領(lǐng)導(dǎo)高度重視，層層抓落實(shí)；環(huán)環(huán)緊扣，全過(guò)程控制，責(zé)任到人。首先，建立領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)要高度重視，注重頂層設(shè)計(jì)，增強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量意識(shí)。對(duì)于一個(gè)單位的審計(jì)工作而言，領(lǐng)導(dǎo)重視是前提。領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任主要有三個(gè)方面：

第一，內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)體制和組織機(jī)構(gòu)設(shè)置，應(yīng)當(dāng)與審計(jì)的權(quán)威性一致，由行政主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，并有一個(gè)副職領(lǐng)導(dǎo)協(xié)管；根據(jù)規(guī)定成立學(xué)校審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，小組成員的組成要考慮到成員的專(zhuān)業(yè)背景，領(lǐng)導(dǎo)小組的職責(zé)明確，經(jīng)常研究工作，有例會(huì)制度，對(duì)審計(jì)部門(mén)提出的年度計(jì)劃、年度總結(jié)進(jìn)行討論，適時(shí)地對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行討論或?qū)徲?jì)年度工作報(bào)告和審計(jì)意見(jiàn)進(jìn)行專(zhuān)題研究。

第二，獨(dú)立設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)并在人員和經(jīng)費(fèi)上給予充分保證，確保審計(jì)工作質(zhì)量。

第三，重視審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用，對(duì)于審計(jì)部門(mén)年度工作報(bào)告中提出的問(wèn)題和整改意見(jiàn)，通過(guò)校長(zhǎng)辦公會(huì)議，由校長(zhǎng)辦公室下達(dá)整改通知，由校長(zhǎng)辦公室或監(jiān)察部門(mén)對(duì)整改情況進(jìn)行檢查。其次，建立部門(mén)責(zé)任制。審計(jì)職能部門(mén)負(fù)責(zé)人抓落實(shí)。審計(jì)職能部門(mén)負(fù)責(zé)人的水平?jīng)Q定了學(xué)校審計(jì)工作的理念、思路，顯示一個(gè)學(xué)校的審計(jì)實(shí)力。

審計(jì)部門(mén)的責(zé)任主要有四個(gè)方面：

第一，建立健全學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)制度，如：學(xué)校內(nèi)部審計(jì)辦法、內(nèi)部審計(jì)規(guī)程、內(nèi)部審計(jì)流程、內(nèi)部審計(jì)復(fù)核制度、中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法、預(yù)算審計(jì)辦法、科研審計(jì)辦法、基建修繕審計(jì)辦法、基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)辦法等，并逐步推行審計(jì)責(zé)任制度、審計(jì)質(zhì)量檢查制度、審計(jì)公開(kāi)制度。

第二，向?qū)W校校長(zhǎng)辦公會(huì)議提出審計(jì)年度工作報(bào)告；同時(shí)圍繞學(xué)校中心工作，抓住高校系統(tǒng)普遍關(guān)注的熱門(mén)問(wèn)題，結(jié)合本校實(shí)際，根據(jù)部門(mén)的審計(jì)力量，提出新一年的審計(jì)工作計(jì)劃建議。根據(jù)校長(zhǎng)辦公會(huì)議確定的審計(jì)年度計(jì)劃，安排審計(jì)任務(wù)，落實(shí)審計(jì)小組，對(duì)審計(jì)小組提出明確的審計(jì)要求。做好審計(jì)項(xiàng)目檢查。

第三，加強(qiáng)對(duì)專(zhuān)兼職審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)教育和培訓(xùn)，逐步要求審計(jì)人員全部持證上崗。第四，加強(qiáng)與其他部門(mén)的溝通，逐步建立審計(jì)處長(zhǎng)、計(jì)財(cái)處長(zhǎng)等的聯(lián)席會(huì)議制度，充分發(fā)揮審計(jì)的免疫系統(tǒng)功能和學(xué)校治理作用。

最后，建立崗位責(zé)任制。具體的審計(jì)項(xiàng)目落實(shí)到審計(jì)小組實(shí)施。應(yīng)當(dāng)實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，審計(jì)組長(zhǎng)的責(zé)任是自始至終貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程。審前準(zhǔn)備階段：認(rèn)認(rèn)真真做好審前調(diào)查，明確審計(jì)重點(diǎn)，編制審計(jì)方案。審計(jì)實(shí)施過(guò)程中：規(guī)范審計(jì)取證等審計(jì)程序，落實(shí)審計(jì)復(fù)核制度。在實(shí)施審計(jì)的各階段都要加強(qiáng)審計(jì)溝通，逐步開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目的自查或評(píng)估。

（二）自始至終，規(guī)范程序，全過(guò)程管理審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量

年度審計(jì)計(jì)劃的形成、審計(jì)任務(wù)的安排、審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施、審計(jì)項(xiàng)目的檢查，都要按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定執(zhí)行。從具體的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施來(lái)看，審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量管理直接關(guān)系到審計(jì)結(jié)果的優(yōu)劣，對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量的管理就是整個(gè)質(zhì)量控制體系中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。所以審計(jì)小組在接到審計(jì)任務(wù)后，主要應(yīng)該做好以下事情：

第一，認(rèn)認(rèn)真真做好審前調(diào)查。審前調(diào)查是編制好審計(jì)方案的基礎(chǔ)，審計(jì)方案是審計(jì)項(xiàng)目的指導(dǎo)性文件，沒(méi)有充分的審前調(diào)查，就難以制定出高質(zhì)量審計(jì)方案。

第二，編制系統(tǒng)的審計(jì)方案。編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)應(yīng)從嚴(yán)格審定審計(jì)目標(biāo)是否明確，審計(jì)范圍是否適當(dāng)，審計(jì)重點(diǎn)是否突出，重要性水平和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是否恰當(dāng)，審計(jì)方法是否適宜，審計(jì)步驟是否合理，審計(jì)人員分工和審計(jì)的時(shí)間安排是否科學(xué)等方面上下工夫，充分發(fā)揮審計(jì)方案的審計(jì)工作指南作用，切實(shí)促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量、效率和水平的提高。

第三，做出審計(jì)記錄。審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中所作的原始證據(jù)是編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告、做出審計(jì)決定的重要依據(jù)。審計(jì)記錄的好壞直接影響審計(jì)工作的質(zhì)量及審計(jì)工作的效果，它貫穿整個(gè)審計(jì)工作的全過(guò)程。詳盡的審計(jì)記錄既可以保證審計(jì)人員的工作效率，使其依據(jù)審計(jì)記錄不會(huì)進(jìn)行重復(fù)審計(jì)，審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束時(shí)，也可以作為審計(jì)資料，歸人審計(jì)檔案保管，以便防范日后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)審計(jì)人員利益。

第四，實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。如要求主審人員對(duì)審計(jì)證據(jù)真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量水平負(fù)責(zé)，審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)結(jié)果落實(shí)負(fù)責(zé)任。遵守主審、審計(jì)組長(zhǎng)、審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)工作底稿三級(jí)復(fù)核制度，進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程管理和控制，落實(shí)審計(jì)責(zé)任制，提升審計(jì)工作質(zhì)量。

篇(2)

[論文關(guān)鍵詞]高校內(nèi)部 審計(jì)轉(zhuǎn)型 

 

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)改革的深入，審計(jì)環(huán)境也不斷發(fā)生變化，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型是現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)工作的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略目標(biāo)。作為內(nèi)部審計(jì)組成部分之一的高校內(nèi)部審計(jì)，如何“實(shí)現(xiàn)從以真實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)為主，向以真實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)、效益審計(jì)與以?xún)?nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)并重”的轉(zhuǎn)變，成為理論研究和實(shí)踐的熱點(diǎn)。筆者擬根據(jù)自身的高校內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，探討高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的漸進(jìn)性及關(guān)鍵因素。 

 

一、外力推動(dòng)與自身謀求發(fā)展促使高校內(nèi)部審計(jì)必然轉(zhuǎn)型 

 

高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，既符合我國(guó)高校發(fā)展的客觀需要，也符合國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展潮流，同時(shí)也是內(nèi)部審計(jì)自身謀求發(fā)展的需求所致。 

 

1　國(guó)際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展潮流對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的影響。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)近年來(lái)快速發(fā)展，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)無(wú)論是理論研究還是實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)都要比我國(guó)先進(jìn)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(iia)致力于對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義、準(zhǔn)則框架的研究和推廣，其對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義為：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程約有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！眹?guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的研究和推廣，使現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)在組織治理、風(fēng)險(xiǎn)和控制中如何改善管理、增加價(jià)值成為理論研究與實(shí)踐應(yīng)用的熱點(diǎn)。2002年薩班斯法案中，把內(nèi)部審計(jì)提升到公司治理基石的高度，其職能作用越來(lái)越重要，發(fā)展空間也越來(lái)越廣闊?，F(xiàn)代信息技術(shù)和科學(xué)的數(shù)理方法在審計(jì)中的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的實(shí)時(shí)在線工作。 

近年來(lái)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的國(guó)際聯(lián)系、交往日益緊密，國(guó)際先進(jìn)的審計(jì)理念與方法技術(shù)不斷被引入我國(guó)，而國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師(cia)考試制度在中國(guó)的推行，使我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員及其教育培訓(xùn)經(jīng)歷著國(guó)際化的沖擊，促使我們不斷思索改進(jìn)與轉(zhuǎn)型。 

 

2　行業(yè)協(xié)會(huì)及教育系統(tǒng)的推動(dòng)。隨著審計(jì)法律法規(guī)的建立和完善，一系列以?xún)?nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)的審計(jì)準(zhǔn)則相繼頒布實(shí)施，為內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型提供了有力的政策支持和法律保障。按照《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2006至2010年工作規(guī)劃》的安排，內(nèi)審協(xié)會(huì)將把逐步推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展作為今后的一個(gè)工作重點(diǎn)。內(nèi)審協(xié)會(huì)近年來(lái)通過(guò)組織研討風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、改善組織治理等前沿課題，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展；加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)工作，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化教育培訓(xùn)的影響；《高校內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南》的頒布，為高校內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)一步提供了理論指導(dǎo)和實(shí)踐操作模式，這有助于提高教育內(nèi)部審計(jì)工作的地位，更加明確高校內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)，從而進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，加快推進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型進(jìn)度。 

 

3　高等教育改革與發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的迫切需求。隨著我國(guó)高等教育的快速發(fā)展，各高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，教育投資不斷增加，教育經(jīng)費(fèi)渠道也不斷拓寬，辦學(xué)資金多元化，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜多樣。教育部要求將教育經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全部納入審計(jì)范圍，高校內(nèi)部審計(jì)工作由單一向多元化轉(zhuǎn)變，難度逐步加大。高校審計(jì)工作必須走出傳統(tǒng)審計(jì)的老路，積極探索內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的途徑和方法，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)審計(jì)向管理和效益審計(jì)轉(zhuǎn)變，從促進(jìn)防范高校風(fēng)險(xiǎn)到以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)新模式，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管控功能與服務(wù)功能。 

 

4　高校內(nèi)審人員自身謀求發(fā)展的需求。高校本身具有濃厚的學(xué)術(shù)氛圍，是理論研究的發(fā)源地。高校內(nèi)部審計(jì)人員所表現(xiàn)出的典型特征包括：一是具備一定的審計(jì)理論功底和研究水平，愛(ài)好和擅長(zhǎng)審計(jì)課題研究；二是善于學(xué)習(xí)，對(duì)前沿的、國(guó)際的先進(jìn)理念極為敏感；三是積極把理論應(yīng)用于審計(jì)實(shí)踐；四是致力于對(duì)先進(jìn)審計(jì)理念、準(zhǔn)則與指南及審計(jì)實(shí)踐案例的推廣與交流。 

作為服務(wù)于高校發(fā)展的一個(gè)職能部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)如果僅僅局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域，將逐漸失去存在的必要。當(dāng)前，高校內(nèi)部審計(jì)人員主觀上有提高審計(jì)影響、發(fā)揮審計(jì)作用，使審計(jì)工作向更高層次邁進(jìn)的意愿，因而愿意改革傳統(tǒng)的審計(jì)模式，準(zhǔn)確定位，及時(shí)轉(zhuǎn)型。 

二、高校內(nèi)部審計(jì)多層次并存的特點(diǎn)決定其轉(zhuǎn)型是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程 

 

內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型是一個(gè)綜合性的概念，包括審計(jì)觀念、審計(jì)職能、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)手段和審計(jì)方式等方面的轉(zhuǎn)變。目前各高校內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀差異很大，多層次并存，這就決定了高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型不能一刀切，而必然是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程。 

 

1　高校內(nèi)部審計(jì)多層次并存。我國(guó)高校發(fā)展水平有高低之分，內(nèi)部審計(jì)所處的審計(jì)環(huán)境也有所不同，各高校內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀差異較大?？傮w來(lái)看，高校內(nèi)審從審計(jì)模式上處于賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)與控制基礎(chǔ)審計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)并存；在審計(jì)目標(biāo)上，以查錯(cuò)糾弊為主與以監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制能力為主并存；在審計(jì)職能上，既有單純的監(jiān)督，也有監(jiān)督與服務(wù)并重；在審計(jì)內(nèi)容上，以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主與經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)和效益審計(jì)及信息系統(tǒng)審計(jì)并存；在審計(jì)方式上，既有事后監(jiān)督為主，也有事前、事中全過(guò)程監(jiān)督并重；在審計(jì)手段上，手工操作與計(jì)算機(jī)和信息技術(shù)審計(jì)并存；在審計(jì)技術(shù)上，簡(jiǎn)單查賬技術(shù)與大量運(yùn)用科學(xué)的數(shù)理統(tǒng)計(jì)技術(shù)并存；在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，既有獨(dú)立設(shè)置內(nèi)審部門(mén)，也有紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公；在人員配備上，既有一人審計(jì)處也有多人審計(jì)處，且人員素質(zhì)差別大；在審計(jì)作用發(fā)揮上，既有主動(dòng)立項(xiàng)尋求更大突破的積極能動(dòng)作用，也有被動(dòng)從屬配合的消極作用。這種內(nèi)部審計(jì)多層次并存的特點(diǎn)決定了轉(zhuǎn)型的內(nèi)涵多元化。 

 

2　高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程。由于高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型是在摸索中前進(jìn)的，加之上述內(nèi)部審計(jì)多層次并存的現(xiàn)狀，高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型不是搞一刀切，簡(jiǎn)單設(shè)定一個(gè)年限就能轉(zhuǎn)型成功的，而是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程。首先，對(duì)高校內(nèi)審轉(zhuǎn)型的觀念轉(zhuǎn)變不能一蹴而就，有的高校對(duì)內(nèi)審的重要性沒(méi)有認(rèn)識(shí)到位，對(duì)轉(zhuǎn)型的需求并不迫切；其次，現(xiàn)有內(nèi)審人員素質(zhì)不能即刻提高，傳統(tǒng)審計(jì)下的慣性使然，審計(jì)人員從學(xué)習(xí)新理念和新知識(shí)，到實(shí)踐應(yīng)用并根植于日常工作中，再到確實(shí)發(fā)揮作用需要一個(gè)周期，即使是引進(jìn)人才，在現(xiàn)有人力資源市場(chǎng)中能滿(mǎn)足擁有現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)雙重要求的人才卻嚴(yán)重匱乏；再次，一些審計(jì)設(shè)備軟件的購(gòu)置、應(yīng)用需要報(bào)批程序和熟練過(guò)程，才能發(fā)揮現(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)有的作用；最后，高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型也需要領(lǐng)導(dǎo)重視和其他部門(mén)的轉(zhuǎn)變和配合(如提升內(nèi)審地位、建立健全內(nèi)控、重視風(fēng)險(xiǎn))，這些都需要一個(gè)過(guò)程。 

鑒于此，筆者認(rèn)為高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型不是對(duì)傳統(tǒng)做法的全盤(pán)否定，而是在以前的工作基礎(chǔ)上，在常規(guī)審計(jì)工作中逐步利用先進(jìn)技術(shù)并把效益審計(jì)、管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)滲透、融入日常工作中，是一個(gè)多層次多元化漸進(jìn)式的轉(zhuǎn)變過(guò)程，每一個(gè)層面的變化，都屬于轉(zhuǎn)型的一個(gè)方面，而只有當(dāng)最終達(dá)到“在現(xiàn)代信息技術(shù)條件下，以?xún)?nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的效益審計(jì)和管理審計(jì)并重”，才能算全面轉(zhuǎn)型成功。 

 

三、高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵因素 

 

就如何推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)王道成會(huì)長(zhǎng)曾提出，應(yīng)該把握“六個(gè)轉(zhuǎn)變”和“三個(gè)特點(diǎn)”。除此之外，筆者認(rèn)為在推進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型上，還應(yīng)把握好以下幾個(gè)關(guān)鍵因素： 

 

1　內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與領(lǐng)導(dǎo)大力支持及各部門(mén)積極配合密不可分。高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型不是其自身有要求、有改進(jìn)就能轉(zhuǎn)型成功，達(dá)到轉(zhuǎn)型目標(biāo)的前提是必須有一個(gè)良好的審計(jì)環(huán)境。首先是領(lǐng)導(dǎo)高度重視。內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型意味著內(nèi)部審計(jì)需要站在一定的高度，參與決策和重要管理環(huán)節(jié)，拓寬審計(jì)范圍，增加人員規(guī)模及經(jīng)費(fèi)需求等。高校領(lǐng)導(dǎo)在審計(jì)轉(zhuǎn)型工作中應(yīng)該給予實(shí)質(zhì)性的支持和幫助，成立專(zhuān)門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)小組，制訂規(guī)劃，保證轉(zhuǎn)型工作順利進(jìn)行；重大決策會(huì)議要求內(nèi)審列席并發(fā)表意見(jiàn)；關(guān)心轉(zhuǎn)型工作的進(jìn)展；注重內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理；加強(qiáng)內(nèi)審部門(mén)綜合建設(shè)，提升審計(jì)人員素質(zhì)，關(guān)鍵審計(jì)結(jié)果公開(kāi)落實(shí)，為審計(jì)轉(zhuǎn)型工作營(yíng)造良好的環(huán)境。其次是審計(jì)成果的獲得也是建立在各部門(mén)相應(yīng)的支持和配合上?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的核心理念是為組織增值服務(wù)，內(nèi)審不是站在其他部門(mén)的對(duì)立面挑毛病、找缺點(diǎn)，而是通過(guò)提供評(píng)價(jià)與咨詢(xún)活動(dòng)促進(jìn)各部門(mén)建立健全內(nèi)控制度，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而促進(jìn)學(xué)校加強(qiáng)內(nèi)部控制，防范風(fēng)險(xiǎn)，不斷提升內(nèi)部管理水平。 

 

2　擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型成果應(yīng)用的宣傳與推廣。要提升高校內(nèi)部審計(jì)整體轉(zhuǎn)型與發(fā)展的層次和水平，一是高校內(nèi)部審計(jì)自身通過(guò)嘗試轉(zhuǎn)型，積累并總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，不斷擴(kuò)大轉(zhuǎn)型后審計(jì)成果的應(yīng)用；二是加強(qiáng)高校之間的聯(lián)系和交流，對(duì)轉(zhuǎn)型的典型經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行大力宣傳，實(shí)現(xiàn)經(jīng)驗(yàn)共享，相互學(xué)習(xí)，相互提高；三是行業(yè)協(xié)會(huì)組織專(zhuān)門(mén)力量，深入總結(jié)在轉(zhuǎn)型過(guò)程中做出成效的好經(jīng)驗(yàn)、好做法，尤其是在開(kāi)展以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向的管理審計(jì)方面，或者在信息化條件下內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)代化建設(shè)等方面取得的好經(jīng)驗(yàn)和做法，進(jìn)行推廣和交流，形成示范作用，并進(jìn)一步深化轉(zhuǎn)型的力度。 

 

3　通過(guò)內(nèi)外部評(píng)估來(lái)評(píng)定內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的落實(shí)情況。高校內(nèi)部審計(jì)如何落實(shí)轉(zhuǎn)型工作、確定已經(jīng)轉(zhuǎn)型的程度以及改進(jìn)措施等，都需要進(jìn)行一定的考核與評(píng)價(jià)，來(lái)促進(jìn)轉(zhuǎn)型工作的深入。一是高校內(nèi)審定期開(kāi)展自我評(píng)估，查找不足，強(qiáng)化改進(jìn)措施，推進(jìn)審計(jì)轉(zhuǎn)型工作不斷深入；二是各高校之間應(yīng)進(jìn)行同業(yè)互查，互相幫助，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，找出差距，探索在轉(zhuǎn)型與發(fā)展上有成效的方式與方法；三是行業(yè)協(xié)會(huì)通過(guò)設(shè)定實(shí)用可行的評(píng)估指標(biāo)，定期開(kāi)展對(duì)高校內(nèi)審的檢查與指導(dǎo)，樹(shù)立轉(zhuǎn)型成功的典型予以獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)轉(zhuǎn)型不到位的審計(jì)部門(mén)進(jìn)行激勵(lì)并提供一定的專(zhuān)業(yè)指導(dǎo)。 

 

篇(3)

【摘要】教育體制改革的不斷深入和教育結(jié)構(gòu)的重大調(diào)整,高校呈現(xiàn)出歷史性和跨越式發(fā)展,高校內(nèi)部審計(jì)面臨著新的挑戰(zhàn),本文從高校內(nèi)部審計(jì)觀念、體制、人員、職能、方法等幾方面對(duì)審計(jì)創(chuàng)新提出了一些思考。

【關(guān)鍵詞】高校;內(nèi)部審計(jì);創(chuàng)新

高校內(nèi)部審計(jì)是指高等院校所設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)及其專(zhuān)職人員依法獨(dú)立地對(duì)本部門(mén)、本單位及其所屬單位的財(cái)務(wù)收支等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證和服務(wù)的活動(dòng)。它是確保高等教育目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、依法治校、強(qiáng)化管理和自我約束的重要手段。近年來(lái),隨著國(guó)家對(duì)高等教育投入的大幅度增加和高校多渠道辦學(xué)能力的逐步增強(qiáng),高校建設(shè)步伐明顯加快,高校規(guī)模也不斷擴(kuò)大,其組織管理幅度更寬,教學(xué)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更豐富,財(cái)務(wù)預(yù)算資金更大。高校內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)高層次、綜合性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與管理工作的地位和作用越來(lái)越明顯。盡管許多高校內(nèi)部審計(jì)工作取得了一定的成績(jī),但總體來(lái)看,我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)同高校的快速發(fā)展不相適應(yīng),內(nèi)部審計(jì)的職能作用沒(méi)有充分發(fā)揮出來(lái),因此,高校內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新就顯得尤為重要和迫切。

1高校內(nèi)部審計(jì)觀念創(chuàng)新

從我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作長(zhǎng)期實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)積累講,內(nèi)部審計(jì)要發(fā)揮作用,必須要適應(yīng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化,遵從審計(jì)內(nèi)在的客觀規(guī)律,審計(jì)人員必須要有創(chuàng)新思維。內(nèi)部審計(jì)人員要從“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督”的傳統(tǒng)思維定勢(shì)中解放出來(lái),強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的“內(nèi)向性”,內(nèi)部審計(jì)要生存并發(fā)展,就必須走服務(wù)內(nèi)向性的道路。因此,審計(jì)人員要消除“局外人”意識(shí),要更多地從被審計(jì)單位和被審計(jì)人的角度研究審計(jì)出現(xiàn)的問(wèn)題,改變被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)“敬而遠(yuǎn)之”的心態(tài),在內(nèi)審工作中實(shí)行服務(wù)形式多樣化。

因此,高校內(nèi)部審計(jì)必須與內(nèi)部管理的需要保持和諧一致,正確認(rèn)識(shí)并全面履行高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)職能,使內(nèi)審工作與高校依法治校、深化改革、快速發(fā)展的形勢(shì)相適應(yīng),使內(nèi)部審計(jì)管理、內(nèi)審機(jī)構(gòu)的“人、法、技”建設(shè)與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)工作的發(fā)展相適應(yīng),扎扎實(shí)實(shí)地做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作。在實(shí)際工作中,突出“內(nèi)向服務(wù)”,通過(guò)開(kāi)展正常的審計(jì)業(yè)務(wù),監(jiān)督、評(píng)價(jià)本單位對(duì)國(guó)家法律、行業(yè)政策法規(guī)和本校有關(guān)規(guī)章制度的遵循情況,及時(shí)發(fā)現(xiàn)違背管理原則的活動(dòng),向管理者提供針對(duì)性較強(qiáng)的各種幫助;為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的“真實(shí)、合法、效益”提供合理保證,促使內(nèi)部審計(jì)工作從以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題為己任向堅(jiān)持標(biāo)本兼治轉(zhuǎn)變,使內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)與學(xué)校發(fā)展目標(biāo)保持高度一致。

2高校內(nèi)部審計(jì)體制創(chuàng)新

2003年5月1日起實(shí)施的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第四條規(guī)定:“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)利機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作”。照此規(guī)定,我國(guó)高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該是在校(院)長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)下及校(院)黨委或校董事會(huì)等權(quán)利機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作。但是,由于認(rèn)識(shí)問(wèn)題或其他原因,我國(guó)高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置形式卻是多種多樣。如部分學(xué)校還存在由主管財(cái)務(wù)的副校(院)長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、由紀(jì)檢、監(jiān)察部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等不合理的機(jī)構(gòu)設(shè)置形式。領(lǐng)導(dǎo)體制很直接地表明了審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位與權(quán)威,一般內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的主管領(lǐng)導(dǎo)級(jí)別越高,則審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位也越高,越能保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性,如由校長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的地位和權(quán)威要相對(duì)高一些。目前,除部分高校獨(dú)立設(shè)立審計(jì)處外,多數(shù)高校沒(méi)有獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu),而是與紀(jì)委、監(jiān)察處合署辦公,這種情況下的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)獨(dú)立性較差。由于高校內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)踐中,具體的審計(jì)項(xiàng)目或多或少會(huì)受到來(lái)自校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、被審單位或相關(guān)人員的干擾或影響,這使得高校內(nèi)部審計(jì)工作流于形式起不到應(yīng)有的作用,獨(dú)立性就成為高校審計(jì)人員特有的問(wèn)題。

3內(nèi)部審計(jì)人才培養(yǎng)機(jī)制創(chuàng)新

內(nèi)部審計(jì)工作作為一門(mén)專(zhuān)門(mén)管理技術(shù),其工作內(nèi)容涉及到高校管理的多個(gè)領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)人員必須具有廣博的知識(shí)和較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力,除審計(jì)、財(cái)務(wù)知識(shí)外,還必須具備管理、法律、經(jīng)濟(jì)以及基本建設(shè)等方面的知識(shí),這樣才能勝任這種專(zhuān)業(yè)性極強(qiáng)的技術(shù)工作。目前,我國(guó)大多數(shù)高校內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高,理論功底差,知識(shí)面狹窄,業(yè)務(wù)技能單一,缺乏必要的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)和再教育,這就使得審計(jì)工作缺乏深度與廣度,在工作中很少有突破性的發(fā)展。因此內(nèi)審人員應(yīng)通過(guò)工作實(shí)踐不斷提高專(zhuān)業(yè)素養(yǎng),通過(guò)多種形式的學(xué)習(xí)和培訓(xùn),努力提高法規(guī)運(yùn)用能力、審計(jì)技術(shù)水平和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)能力,以及發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力,盡可能成為“一專(zhuān)多能”的復(fù)合型人才。

4高校內(nèi)部審計(jì)職能創(chuàng)新

傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計(jì)往往偏重于監(jiān)督和事后審計(jì),僅有少數(shù)高校開(kāi)展了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等工作。大部分高校內(nèi)審工作只局限于對(duì)高校自身預(yù)決算的編制、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的審計(jì)與監(jiān)督,很少介入到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前審計(jì)把關(guān)和事中審計(jì)控制,忽視了對(duì)管理及效益的審計(jì),給高校違法違紀(jì)等腐敗案件以滋生的土壤,忽視了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能,未做到監(jiān)督與服務(wù)并重,在工作的開(kāi)展過(guò)程中沒(méi)有從加強(qiáng)管理、提高效益、防止風(fēng)險(xiǎn)的角度介入到事前預(yù)防和事中控制,只強(qiáng)調(diào)監(jiān)督而很少考慮如何為單位增效,使內(nèi)部審計(jì)工作陷于被動(dòng)地位。

高校內(nèi)部審計(jì)要在強(qiáng)調(diào)審計(jì)監(jiān)督職能的同時(shí),重視服務(wù)效能,實(shí)現(xiàn)面向?qū)芾?、效益等多方面、多領(lǐng)域的審計(jì),通過(guò)“參與式審計(jì)”與被審單位座談、商討,共同分析存在的問(wèn)題,共同提出解決問(wèn)題的對(duì)策與方法,及時(shí)解決問(wèn)題,實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)職能的正確定位,從而促進(jìn)高校加強(qiáng)管理、避免和減少損失、提高資金使用效益、健全內(nèi)部控制、保障高校資產(chǎn)的安全與完整。

5高校內(nèi)部審計(jì)方法創(chuàng)新

篇(4)

【關(guān)鍵字】高校內(nèi)部控制審計(jì) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 整合審計(jì)

自1984年高等學(xué)校實(shí)行內(nèi)部審計(jì)以來(lái)，隨著國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)程的不斷深化和高校的快速發(fā)展，審計(jì)職能由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)（即查錯(cuò)防弊，檢查會(huì)計(jì)賬務(wù)的真實(shí)性與合法性）向內(nèi)部控制的健全性和有效性檢查等內(nèi)部控制審計(jì)拓展。內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)高校的重要作用是不言而喻的，但由于高校審計(jì)資源的有限性，專(zhuān)門(mén)開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)缺乏可實(shí)現(xiàn)性，因此可以將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行（以下簡(jiǎn)稱(chēng)整合審計(jì)），以提高審計(jì)工作的效率。從已有的研究來(lái)看，整合審計(jì)是廣大學(xué)者近年來(lái)才關(guān)注的領(lǐng)域，研究較少，而結(jié)合高校具體實(shí)際的研究更少。本文擬結(jié)合高校審計(jì)的特點(diǎn)對(duì)高校整合審計(jì)的必要性與可行性進(jìn)行論述，在此基礎(chǔ)上，探討基于整合視角的高校內(nèi)部控制審計(jì)模式與方法。

一 高校內(nèi)部控制審計(jì)及整合審計(jì)的含義

1994年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）定義內(nèi)部審計(jì)“是一項(xiàng)獨(dú)立客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)，它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制，以及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。2009年，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》，將高等學(xué)校內(nèi)部控制定義為“為了實(shí)現(xiàn)教育事業(yè)發(fā)展目標(biāo)，保證資金、資產(chǎn)、資源的安全、完整并得到合理有效的利用，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確，保證有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的貫徹實(shí)施，而制定的一系的列控制方法、保證措施和業(yè)務(wù)程序”。

根據(jù)上述規(guī)定，高校內(nèi)部控制審計(jì)是指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為了促進(jìn)完善本校內(nèi)部控制，保證其有效執(zhí)行而對(duì)本單位內(nèi)部控制體系的健全性、有效性所進(jìn)行的了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)活動(dòng)。它主要是對(duì)學(xué)校教學(xué)管理、科研管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、采購(gòu)管理等活動(dòng)中內(nèi)部控制體系的健全性、有效性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)（楊明亮，2009）。高校內(nèi)部控制審計(jì)的目的是為了促進(jìn)高等學(xué)校完善其內(nèi)部控制體系，以合理保證學(xué)校實(shí)現(xiàn)遵守國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度，促進(jìn)各項(xiàng)管理活動(dòng)經(jīng)濟(jì)有序的運(yùn)作，維護(hù)教育資源的安全，防止因浪費(fèi)、濫用、不當(dāng)管理、舞弊引起的資源損失和違規(guī)行為；保證各項(xiàng)信息的真實(shí)、可靠，保證資金、資產(chǎn)、資源的安全完整并得到合理有效的利用；保證實(shí)現(xiàn)提高組織的運(yùn)營(yíng)效率和效果等目標(biāo)。

本文所述整合審計(jì)，主要是指內(nèi)部控制審計(jì)和傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合，并非單指審計(jì)資源的整合利用。主要是為了避免重復(fù)勞動(dòng)，節(jié)約審計(jì)成本，使審計(jì)結(jié)果相互利用，充分提高審計(jì)效率而從審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法等方面的整合。

二 高校實(shí)施整合審計(jì)的必要性和可行性探討

1．高校內(nèi)部控制的特點(diǎn)

從特點(diǎn)上來(lái)看，高校內(nèi)控制度屬于內(nèi)部管理的范疇，高校內(nèi)部管理與企業(yè)管理相比有其特殊之處。一是純教育性。高校的主要目標(biāo)是培養(yǎng)社會(huì)所需要的高等人才，而不是生產(chǎn)物資產(chǎn)品。其管理的對(duì)象是從事學(xué)術(shù)活動(dòng)和腦力勞動(dòng)的教師和學(xué)生，而不是生產(chǎn)工人。學(xué)校的主體是教學(xué)部門(mén)，所有活動(dòng)圍繞“教書(shū)育人”為中心。二是非盈利性。高校作為精神產(chǎn)品生產(chǎn)單位，管理過(guò)程及其效果側(cè)重于考慮社會(huì)效益，盈利不是最終目標(biāo)。三是強(qiáng)政策性。高校做為事業(yè)單位，在財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制管理等方面具有很強(qiáng)的政策特性。

2．高校實(shí)施整合審計(jì)的必要性

高校內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)雖然有一定的不同所在，但從審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)部控制測(cè)試等來(lái)看，還是可以實(shí)施整合審計(jì)的，即把二者共同進(jìn)行。整合審計(jì)具有理論上的必要性和技術(shù)上的可行性。

首先，是從節(jié)約成本、提高審計(jì)效率方面考慮。在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員需要對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試；在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員也需要了解內(nèi)部控制，并在需要時(shí)測(cè)試內(nèi)部控制。這是兩種審計(jì)的相同之處，也是需要整合的部分。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)二者之間的審計(jì)程序相互關(guān)聯(lián)，結(jié)果能夠互相利用和支持。在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，可以利用內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果修改執(zhí)行程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，慎重考慮識(shí)別出的控制缺陷。在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員需要考慮識(shí)別出的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)對(duì)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的影響。鑒于以上的部分內(nèi)容重合、程序關(guān)聯(lián)、結(jié)果可互相利用把兩種審計(jì)整合起來(lái)，可節(jié)約審計(jì)的時(shí)間和人力資源成本，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。

其次，從與國(guó)際接軌的角度來(lái)看，整合審計(jì)是國(guó)際流行趨勢(shì)。強(qiáng)制要求進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的國(guó)家，如美國(guó)和日本，內(nèi)部控制審計(jì)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都要求整合進(jìn)行。高校內(nèi)部控制審計(jì)從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，也要與國(guó)際趨勢(shì)相接。應(yīng)結(jié)合高校特點(diǎn)及早著手，才能取得較好的效益。

3．高校實(shí)施整合審計(jì)的可行性

首先，在內(nèi)部控制有效性方面的審計(jì)目標(biāo)具有一致性。根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》的相關(guān)規(guī)定，“內(nèi)部控制審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為了促進(jìn)完善內(nèi)部控制，保證其有效執(zhí)行而對(duì)本單位內(nèi)部控制體系的健全性、有效性所進(jìn)行的了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)活動(dòng)”。而傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)自“安然事件”后，世界各國(guó)都要求審計(jì)要有與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制（不需要發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)）。內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的對(duì)象有相同的部分，即財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性。高校因其自身的純教育性和非贏利性等行業(yè)特點(diǎn)，在此方面的重合更加廣泛。

其次，在重要性水平和重要賬戶(hù)及列報(bào)方面具有審計(jì)確認(rèn)的整合可行性?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》指出，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中確定的審計(jì)重要性水平相同。針對(duì)高校而言，也有上述方面的一致性。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)工作中，都需要確定重要水平、重要賬戶(hù)（列報(bào)）及相關(guān)認(rèn)定。相同的重要性水平和考慮的風(fēng)險(xiǎn)因素相同，使得重要賬戶(hù)和披露，以及它們的相關(guān)認(rèn)定對(duì)兩種審計(jì)來(lái)說(shuō)是相同的，這使得整合審計(jì)更具可行性。

最后，二者最終目標(biāo)一致，都是為提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。兩類(lèi)審計(jì)都屬于鑒證類(lèi)審計(jì)業(yè)務(wù)，最終目標(biāo)都是為了提高對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性，保證財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。最終目的一致性從根本上決定了將兩種審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行整合的可行性。

三 基于整合視角的高校內(nèi)部控制審計(jì)模式與方法

1．關(guān)于整合方式的選擇

目前，國(guó)際上關(guān)于整合方式大概有兩種模式。一種是日本的整合方式，要求同一個(gè)審計(jì)人員審計(jì)整個(gè)過(guò)程，將兩種審計(jì)作為一個(gè)整體進(jìn)行。另一種是美國(guó)的做法，規(guī)定審計(jì)人員將這兩種審計(jì)整合進(jìn)行，既可以采取日本的做法，也可以由項(xiàng)目組內(nèi)的成員分工協(xié)作以完成整合審計(jì)。根據(jù)高校的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀，采用第二種做法較為合適，因高校內(nèi)部審計(jì)無(wú)論是在人力資源還是從人員技術(shù)素質(zhì)等方面來(lái)看，分工協(xié)作的方法比較切合實(shí)際情況。

2．全面審計(jì)模式和動(dòng)態(tài)審計(jì)模式相結(jié)合

所謂全面審計(jì)模式，就是要對(duì)全校所有會(huì)計(jì)控制和管理控制范圍內(nèi)的活動(dòng)進(jìn)行評(píng)審。而動(dòng)態(tài)審計(jì)模式則是指要根據(jù)高校的內(nèi)外環(huán)境變化對(duì)學(xué)校的內(nèi)控制度進(jìn)行動(dòng)態(tài)審計(jì)。整合審計(jì)要求把二種模式結(jié)合起來(lái)，在剛開(kāi)始確立內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，以全面審計(jì)模式拓展工作局面。之后根據(jù)高校內(nèi)部控制環(huán)境的變化，結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等審計(jì)進(jìn)行動(dòng)態(tài)審計(jì)。

高校內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合審計(jì)，目前既沒(méi)有可參照的成熟模式，也沒(méi)有可供借鑒的適合高校具體情況的方法和標(biāo)準(zhǔn)。雖然可借鑒但不能照搬企業(yè)模式，必須充分了解高校內(nèi)部管理及內(nèi)部控制的特殊性，緊緊圍繞高校人才培養(yǎng)、科學(xué)研究的最終目的，同時(shí)要遵循審計(jì)規(guī)律，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，探索一條適合高校的整合審計(jì)的新方法。

參考文獻(xiàn)

［1］劉紅梅.高校內(nèi)部控制審計(jì)初探［J］.財(cái)會(huì)通訊，2011（1）

［2］裴敏.高校內(nèi)部控制審計(jì)之信息導(dǎo)向模式研究［D］.中南大學(xué)碩士學(xué)位論文，2007

篇(5)

［關(guān)鍵詞］高校內(nèi)部審計(jì)；高校后勤改革；高校后勤審計(jì)；后勤工作社會(huì)化；審計(jì)評(píng)價(jià)；審計(jì)質(zhì)量；財(cái)務(wù)核算；組織增值；論文下載

我國(guó)高校1999年開(kāi)始推行后勤改革，其基本方向是“逐步剝離學(xué)校后勤系統(tǒng)，推動(dòng)后勤工作社會(huì)化，鼓勵(lì)社會(huì)力量為學(xué)校提供后勤服務(wù)”。十多年來(lái)，高校后勤改革取得了一定的成績(jī)，后勤保障功能得到了很大程度的提升。但是，高校后勤社會(huì)化改革的步伐遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，要真正實(shí)現(xiàn)“市場(chǎng)提供服務(wù)、學(xué)校自主選擇、政府宏觀調(diào)控、行業(yè)自律管理、職能部門(mén)監(jiān)管”的新型高校后勤保障體系的基本框架還需要一個(gè)漫長(zhǎng)過(guò)程。

在高校后勤改革的運(yùn)行和推進(jìn)過(guò)程中，作為內(nèi)部治理手段之一的內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著重要作用。高校內(nèi)部審計(jì)是指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員通過(guò)對(duì)與資源利用有關(guān)的高校業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性所進(jìn)行的審查、確認(rèn)、評(píng)價(jià)和咨詢(xún)活動(dòng)，旨在促進(jìn)和完善高校的管理控制、風(fēng)險(xiǎn)防范、效益創(chuàng)造，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。后勤審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)的組成部分，主要指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)后勤的財(cái)務(wù)收支、內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)責(zé)任和績(jī)效等進(jìn)行的審計(jì)［1］。

一、文獻(xiàn)回顧

作為公司治理中的一個(gè)重要組成部分和有效制衡機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)公司治理改進(jìn)和完善方面負(fù)有重要使命［2］?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)40年代。1941年維克托·布林克出版了第一部?jī)?nèi)部審計(jì)著作———《內(nèi)部審計(jì)：性質(zhì)、職能和程序方法》。布林克認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)營(yíng)管理的一種手段、一種工具，它并沒(méi)有完全脫離過(guò)去的財(cái)務(wù)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)是作為檢查和分析會(huì)計(jì)信息的一種特別手段和技術(shù)而發(fā)展起來(lái)的。王光遠(yuǎn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展演變做了全面的梳理，他認(rèn)為，早期的內(nèi)部審計(jì)理論基礎(chǔ)源于兩權(quán)分離下的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論，最初在財(cái)務(wù)領(lǐng)域開(kāi)展的內(nèi)部審計(jì)主要是監(jiān)督、鑒證受托財(cái)務(wù)責(zé)任，審計(jì)的目的是查錯(cuò)防弊。隨著時(shí)代的變遷，20世紀(jì)70年代，內(nèi)部審計(jì)由狹義的財(cái)務(wù)審計(jì)逐步擴(kuò)展為包括財(cái)務(wù)事項(xiàng)和非財(cái)務(wù)事項(xiàng)在內(nèi)的管理審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)除具有傳統(tǒng)的防弊功能外，其積極的興利功能也變得越來(lái)越強(qiáng)大［3］。

隨著信息時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)所處的生存環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)主要分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中遇到的所有問(wèn)題并進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，通過(guò)對(duì)企業(yè)所處環(huán)境、所處地域、管理層誠(chéng)信度以及內(nèi)部控制制度等內(nèi)容的評(píng)價(jià)，進(jìn)而對(duì)企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別和評(píng)估，并制定措施加以控制。這樣，內(nèi)部審計(jì)既能有效地監(jiān)督管理層的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也能在監(jiān)督的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的問(wèn)題并向管理層提出建設(shè)性意見(jiàn)，從而有助于降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)［37］。IIA（國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)）在1999年修訂的內(nèi)部審計(jì)定義中提出“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢(xún)活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)，它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果”，其中“價(jià)值增值”（Valueadded）是首次被提出來(lái)的。

學(xué)者們普遍認(rèn)為，與IIA在1990年的《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說(shuō)明書(shū)》相比，內(nèi)部審計(jì)的目的由“監(jiān)督和評(píng)價(jià)”變?yōu)椤霸鲋岛透纳啤?，其中增值是核心，這反映了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的重大變革，標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)不同，作為企業(yè)管理過(guò)程的一部分，增值型內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)雖然不直接參加企業(yè)的生產(chǎn)和銷(xiāo)售活動(dòng)，但它可以通過(guò)保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、減少組織風(fēng)險(xiǎn)、降低自身審計(jì)成本、提出有價(jià)值的建議、增加組織獲利機(jī)會(huì)等活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)為組織增值的目標(biāo)［47］。

關(guān)于高校內(nèi)部審計(jì)的文獻(xiàn)也是層出不窮。鄭婕慧認(rèn)為，在高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)逐步走向市場(chǎng)機(jī)制的轉(zhuǎn)型時(shí)期，部分高校中出現(xiàn)了違規(guī)和腐敗現(xiàn)象，這對(duì)高校的聲譽(yù)和發(fā)展產(chǎn)生了不良影響和威脅，因此，高校應(yīng)該重新審視和定位內(nèi)部審計(jì)工作。然而，內(nèi)部審計(jì)在高校中的地位不超脫，無(wú)法保持其相對(duì)獨(dú)立性，同時(shí)，從事高校內(nèi)部審計(jì)的人員不足、綜合素質(zhì)不高、技術(shù)落后，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)因缺乏審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)而未能發(fā)揮應(yīng)有的作用，基建修繕工程跟蹤審計(jì)未全面開(kāi)展且仍存在造價(jià)失控等問(wèn)題［8］。王穎認(rèn)為，解決高校內(nèi)部審計(jì)存在問(wèn)題的根本是在契約經(jīng)濟(jì)理論的指導(dǎo)下構(gòu)建全新的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行模式，從體制和機(jī)制方面改革不利于內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的諸多因素，優(yōu)化高校內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)體制，建立高校校長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)體制，并在審計(jì)委員會(huì)下設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以便于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立開(kāi)展工作［9］。代莎從基建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的角度進(jìn)行了研究并構(gòu)建了一個(gè)高校基建風(fēng)險(xiǎn)模型，她認(rèn)為，基建審計(jì)具有所涉金額大、專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、影響范圍廣、審計(jì)周期長(zhǎng)等特點(diǎn)，這使得基建審計(jì)成為高校審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)項(xiàng)目［10］。

綜上所述，大量文獻(xiàn)從高校內(nèi)部審計(jì)的理論或?qū)嵺`角度揭示了高校內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題，但專(zhuān)門(mén)對(duì)高校后勤審計(jì)進(jìn)行研究的文獻(xiàn)卻不多。本文通過(guò)分析內(nèi)部審計(jì)對(duì)高校后勤治理的作用以及高校后勤審計(jì)的特殊性，提出了內(nèi)部審計(jì)助推高校后勤改革的路徑。

二、內(nèi)部審計(jì)對(duì)高校后勤治理的作用

在我國(guó)高校，后勤是一個(gè)龐大的系統(tǒng)，它不僅擁有的人員多、業(yè)務(wù)種類(lèi)繁雜，而且資金占用和消耗往往十分巨大。后勤系統(tǒng)能否高效運(yùn)行在很大程度上影響著高校的人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、社會(huì)服務(wù)水平，甚至關(guān)系到高校的穩(wěn)定和發(fā)展。作為一種重要的治理手段，內(nèi)部審計(jì)在高校后勤的運(yùn)營(yíng)管理中發(fā)揮著重要作用。

（一）內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能有利于促進(jìn)后勤運(yùn)行的規(guī)范化

高校辦學(xué)離不開(kāi)后勤系統(tǒng)的保障，而后勤系統(tǒng)支出龐大，一所萬(wàn)人規(guī)模的高校，其后勤系統(tǒng)每年的資金投入往往動(dòng)輒數(shù)千萬(wàn)元。財(cái)務(wù)信息失真往往是后勤運(yùn)行治理面臨的一個(gè)突出問(wèn)題，后勤經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否規(guī)范決定資金的使用是否合理和有效率，而開(kāi)展后勤審計(jì)可以對(duì)后勤經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)督與控制。后勤審計(jì)以財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為依據(jù)，按照審計(jì)工作規(guī)范對(duì)后勤的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，衡量其所進(jìn)行的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、合規(guī)、合理、有效以及有無(wú)違紀(jì)行為、損失浪費(fèi)行為等，從而有利于督促高校后勤系統(tǒng)遵守財(cái)務(wù)紀(jì)律，改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理，節(jié)約成本，提高資金使用效益；有利于提高后勤系統(tǒng)的管理水平和質(zhì)量意識(shí)。從這個(gè)角度看，后勤審計(jì)對(duì)后勤運(yùn)營(yíng)監(jiān)督的重點(diǎn)包括：檢查后勤各項(xiàng)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性，檢查后勤各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性和經(jīng)濟(jì)性，檢查反映后勤經(jīng)濟(jì)活動(dòng)材料的真實(shí)性等。

（二）內(nèi)部審計(jì)的決策服務(wù)職能有利于推進(jìn)后勤管理的精細(xì)化

在高校后勤管理中，學(xué)校管理層可能更重視宏觀管理，有可能忽略過(guò)于細(xì)微的環(huán)節(jié)，而后勤系統(tǒng)的內(nèi)容龐雜、工作覆蓋面大，很多地方都需要注重細(xì)節(jié)管理，這些細(xì)微地方存在的問(wèn)題有可能導(dǎo)致重大風(fēng)險(xiǎn)，因此，需要一個(gè)部門(mén)以客觀中立的立場(chǎng)提供角度全面、觀點(diǎn)可靠的信息，為學(xué)校管理層決策提供依據(jù)，后勤審計(jì)恰好能通過(guò)發(fā)揮決策服務(wù)職能使學(xué)校管理層更加全面、準(zhǔn)確、客觀、及時(shí)地了解后勤管理中存在的問(wèn)題，進(jìn)一步提升后勤管理的精細(xì)化水平，從而有利于實(shí)現(xiàn)后勤系統(tǒng)的組織增值。

（三）內(nèi)部審計(jì)的管理控制職能有利于促進(jìn)后勤機(jī)制創(chuàng)新

有效發(fā)揮管理控制職能是高校后勤審計(jì)的重中之重。這里的管理控制職能有別于管理職能，并不是內(nèi)部審計(jì)人員去參與管理后勤工作，而是通過(guò)檢查、評(píng)價(jià)、咨詢(xún)等方法協(xié)助管理者了解存在的問(wèn)題，提高管理效率，推動(dòng)管理機(jī)制創(chuàng)新與制度完善。對(duì)后勤實(shí)體的管理控制可以涉及管理過(guò)程的方方面面和各個(gè)層次，具體包括管理思想、管理目標(biāo)、管理體制、管理制度、管理效果、基建管理、資產(chǎn)管理、后勤服務(wù)等等，如高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是否采用正確的標(biāo)準(zhǔn)去評(píng)價(jià)后勤管理計(jì)劃及計(jì)劃的執(zhí)行過(guò)程；后勤規(guī)章制度是否健全、完善，能否保障計(jì)劃的正常運(yùn)行；是否將計(jì)劃執(zhí)行中的問(wèn)題及時(shí)反饋給管理者，以便管理者進(jìn)行決策等。隨著高校后勤活動(dòng)的日益復(fù)雜化，充分發(fā)揮后勤審計(jì)的管理控制功能有利于加強(qiáng)后勤系統(tǒng)的內(nèi)部控制，推進(jìn)后勤管理的規(guī)范化、制度化、體系化有利于推進(jìn)后勤社會(huì)化改革的平順過(guò)渡。

由此可見(jiàn)，充分發(fā)揮后勤審計(jì)的功能不僅是監(jiān)督鑒證、查錯(cuò)防弊的需要，也是后勤系統(tǒng)組織增值的需要。加強(qiáng)后勤審計(jì)有利于加快后勤改革，并能為后勤社會(huì)化提供保障，但綜觀目前高校的現(xiàn)狀，諸多因素制約了后勤審計(jì)發(fā)揮其應(yīng)有的功能。

三、高校后勤審計(jì)的特殊性

在高校后勤審計(jì)中，審計(jì)主體是高校的內(nèi)審部門(mén)，而審計(jì)客體則是與高校整個(gè)后勤系統(tǒng)相關(guān)的所有機(jī)構(gòu)、活動(dòng)和業(yè)務(wù)。與其他審計(jì)工作相比，后勤審計(jì)有其獨(dú)特性。

（一）高校后勤管理體制風(fēng)險(xiǎn)決定了加強(qiáng)后勤審計(jì)的迫切性

我國(guó)高校都是由國(guó)家出資創(chuàng)辦的公益性組織。當(dāng)前，高校后勤社會(huì)化存在的主要問(wèn)題就是經(jīng)費(fèi)、人員與高校剝離，而后勤資產(chǎn)仍然歸高校所有。不論是“小機(jī)關(guān)、大實(shí)體”模式、“小機(jī)關(guān)、多實(shí)體”模式，還是通過(guò)吸引社會(huì)資源將后勤資產(chǎn)以租金形式承包或托管給承包公司模式，高校后勤服務(wù)公司或集團(tuán)并不具備獨(dú)立的法人資格。這就存在作為高校后勤歸口管理的行政部門(mén)與實(shí)體（后勤服務(wù)公司和后勤集團(tuán)）共同管理的情況，結(jié)果造成投資者和經(jīng)營(yíng)者權(quán)屬范圍不穩(wěn)定、相互之間職能交疊、職責(zé)定位不清晰，“實(shí)體”經(jīng)營(yíng)者與“小機(jī)關(guān)”管理者之間矛盾不斷，使得后勤實(shí)體很難完全按照現(xiàn)代企業(yè)管理模式來(lái)運(yùn)營(yíng)。由于高校后勤管理部門(mén)與經(jīng)營(yíng)實(shí)體之間的關(guān)系不明朗，因此很難形成有效的監(jiān)管、控制制度，從而造成監(jiān)管難度大、財(cái)務(wù)漏洞多、國(guó)有資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)大等現(xiàn)象，這是后勤財(cái)務(wù)核算和后勤審計(jì)中難以回避的問(wèn)題，也是后勤審計(jì)的重要性和迫切性所在。

與此同時(shí)，不少高校管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性及其作用缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，后勤審計(jì)往往處于“被遺忘的角落”。一些高校的后勤負(fù)責(zé)人沒(méi)有認(rèn)識(shí)到后勤審計(jì)在促進(jìn)后勤管理和改革方面的積極作用，認(rèn)為審計(jì)就是查賬、“找茬”，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的“風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別”、“管理控制”、“組織增值”等職能缺乏認(rèn)同，因而對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員產(chǎn)生防范心理，這在一定程度上影響了向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)管理部門(mén)提供經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。

（二）高校后勤行業(yè)跨度大的特點(diǎn)決定了后勤審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性

后勤系統(tǒng)具有涉及行業(yè)面廣、規(guī)范化程度低等特點(diǎn)。為充分保障高校師生員工學(xué)習(xí)、工作、生活的方方面面，高校后勤往往涉及多個(gè)行業(yè)，通常包括飲食服務(wù)、宿舍管理、校園物業(yè)、運(yùn)輸服務(wù)、醫(yī)療保健等。整個(gè)后勤系統(tǒng)就是由多個(gè)不同實(shí)體組成的一個(gè)小社會(huì)，其行業(yè)跨度非常大，不同行業(yè)有不同的特點(diǎn)和管理要求。同時(shí)，與外部的服務(wù)性企業(yè)相比，高校后勤管理規(guī)范化程度還比較低，而且對(duì)這種不同的后勤行業(yè)還沒(méi)有建立起統(tǒng)一的后勤服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)后勤管理要達(dá)到的程度、服務(wù)水平、采取的管理模式、執(zhí)行的規(guī)章制度等等都沒(méi)有形成統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，后勤工作往往只是維持現(xiàn)有狀況。另外，高校后勤部門(mén)攤子大、環(huán)節(jié)多、人員素質(zhì)參差不齊、規(guī)章制度不健全等都在無(wú)形中增加了后勤審計(jì)的復(fù)雜性?？傊?，高校后勤運(yùn)行的這些特點(diǎn)決定了后勤審計(jì)的復(fù)雜性。因此，審計(jì)必須根據(jù)各實(shí)體的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、性質(zhì)、服務(wù)對(duì)象等因素的不同來(lái)分門(mén)別類(lèi)地選擇審計(jì)方法。

（三）高校后勤服務(wù)準(zhǔn)公共物品的特點(diǎn)決定了后勤審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的多元性

高校后勤工作按其服務(wù)內(nèi)容與所形成的經(jīng)濟(jì)效益來(lái)源大致可分為三類(lèi)項(xiàng)目：保障項(xiàng)目、經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目以及介于二者之間的半經(jīng)營(yíng)（或半保障）服務(wù)項(xiàng)目［11］。由此可見(jiàn)，高校后勤服務(wù)不同于社會(huì)上的一般服務(wù)業(yè)，它所提供的產(chǎn)品和服務(wù)在一定程度上具有準(zhǔn)公共物品的性質(zhì)，不能完全按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)原則去運(yùn)行。比如，政府和高校對(duì)學(xué)生食堂的經(jīng)營(yíng)實(shí)行免稅政策，學(xué)生食堂的建設(shè)主要靠政府投入，學(xué)生食堂用房實(shí)行零租賃，水、電、氣收費(fèi)執(zhí)行居民價(jià)格等，這些優(yōu)惠政策最終體現(xiàn)在學(xué)生食堂飯菜價(jià)格上，也就是說(shuō)，學(xué)生食堂的飯菜價(jià)格在一定程度上低于市場(chǎng)價(jià)格，學(xué)生得到了真正的實(shí)惠。當(dāng)然，高校后勤（如學(xué)生食堂）的經(jīng)營(yíng)者不能沒(méi)有利潤(rùn)，因?yàn)闆](méi)有利潤(rùn)就沒(méi)有主體來(lái)經(jīng)營(yíng)。后勤社會(huì)化的一個(gè)重要目的就是發(fā)揮市場(chǎng)在后勤資源配置中的作用，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)的專(zhuān)業(yè)化、規(guī)?；?，以有利于降低成本、提高質(zhì)量和效率。因此，高校必須注重對(duì)后勤系統(tǒng)效益性的考核，這既是學(xué)校管理層基于管理效率的要求，也是后勤實(shí)行社會(huì)化、企業(yè)化改革后追求自身利潤(rùn)的客觀需求。

高校后勤公益性與效益性的雙重特點(diǎn)對(duì)高校后勤提出了更高的要求：一方面，高校后勤經(jīng)營(yíng)者要融入市場(chǎng)，通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)在市場(chǎng)中謀求生存和發(fā)展，以實(shí)現(xiàn)資金效益的最大化；另一方面，高校后勤要提供保障，保障社會(huì)效益和體現(xiàn)教育事業(yè)的公益性。在這種情況下，高校后勤審計(jì)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)就會(huì)面臨公益性與效益性的兩難選擇。加之目前既缺乏一套正式準(zhǔn)則對(duì)高校后勤經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)加以界定，也沒(méi)有一套科學(xué)、系統(tǒng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系可予以參考，因此高校后勤績(jī)效審計(jì)工作的難度還是相當(dāng)大的。

此外，高校后勤服務(wù)育人的職能決定了審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的多元性。高校后勤并不僅僅是通過(guò)為廣大師生提供保障來(lái)滿(mǎn)足教學(xué)、科研等工作的正常運(yùn)行，育人功能也是高校后勤改革中必須堅(jiān)持的原則。因此，在對(duì)高校后勤進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，主管部門(mén)不能簡(jiǎn)單地套用一般企業(yè)的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，必須在充分考慮高校后勤工作服務(wù)育人職能的特殊性情況下進(jìn)行綜合權(quán)衡。

（四）高校后勤財(cái)務(wù)核算與管理體系的不健全決定了后勤審計(jì)基礎(chǔ)的薄弱

自高校后勤改革以來(lái)，產(chǎn)權(quán)關(guān)系的不明晰使得后勤財(cái)務(wù)核算與管理兼具事業(yè)單位財(cái)務(wù)與企業(yè)單位財(cái)務(wù)的雙重性質(zhì)，但事業(yè)單位與企業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算體系是兩個(gè)完全不同的系統(tǒng)，這給高校后勤的會(huì)計(jì)核算與管理帶來(lái)了巨大困擾，從而使得后勤審計(jì)無(wú)據(jù)可依。就高校后勤財(cái)務(wù)核算審計(jì)來(lái)講，如果沒(méi)有適合高校后勤的財(cái)務(wù)核算體系、制度作為依托，就無(wú)法對(duì)添加會(huì)計(jì)科目的核算做出判斷，因此審計(jì)評(píng)價(jià)便無(wú)從談起。比如，在會(huì)計(jì)科目設(shè)置方面，既有對(duì)學(xué)校撥入經(jīng)費(fèi)及其支出的核算，也有對(duì)企業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)收支的核算；在固定資產(chǎn)核算方面，高校后勤既有用學(xué)校資金購(gòu)置的固定資產(chǎn)，也有在高校后勤改革后用自有資金購(gòu)置的固定資產(chǎn)，還有高校、后勤共同購(gòu)置的固定資產(chǎn)，在對(duì)不同來(lái)源的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算時(shí)就會(huì)產(chǎn)生一系列問(wèn)題；在財(cái)務(wù)支出方面，高校后勤有些部門(mén)（如車(chē)隊(duì)）既有學(xué)校撥款收入，又有對(duì)校內(nèi)外的經(jīng)營(yíng)服務(wù)收入，這兩部分收入在用于車(chē)隊(duì)的支出方面如何進(jìn)行合理、準(zhǔn)確地區(qū)分是高校后勤面臨的一個(gè)難題，一方面，部門(mén)出于自身利益的考慮，往往會(huì)加大學(xué)校撥款部分的支出；另一方面，工作人員的工資支出由于核算方面的原因難以準(zhǔn)確劃分。

（五）高校內(nèi)部審計(jì)力量不足決定了后勤審計(jì)成效的局限性

高校后勤審計(jì)工作具有任務(wù)多、難度大、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)多等方面的特點(diǎn)，這使得高校內(nèi)部審計(jì)人員力量明顯不足。據(jù)調(diào)查，目前只有3％的高校設(shè)有專(zhuān)職內(nèi)部審計(jì)人員，其中專(zhuān)職內(nèi)部審計(jì)人員有3人以下的高校占40％，4

6人的高校占46％，7人以上的高校占11％，內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量與其工作責(zé)任明顯不匹配［12］。與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)也不合理，絕大多數(shù)高校的內(nèi)審人員由會(huì)計(jì)、審計(jì)及基建工程專(zhuān)業(yè)的人員組成，但隨著高校后勤改革的日益深化和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日趨復(fù)雜，越來(lái)越多的新情況、新問(wèn)題層出不窮，原有審計(jì)人員的數(shù)量、專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足后勤審計(jì)工作的需要。另外，對(duì)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作資金投入的嚴(yán)重不足也使得后勤審計(jì)工作在無(wú)形中被邊緣化了。

四、內(nèi)部審計(jì)助推高校后勤改革的路徑

高校后勤社會(huì)化改革是一項(xiàng)涉及面廣、影響深遠(yuǎn)且十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，后勤社會(huì)化改革對(duì)高校的財(cái)務(wù)與預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、約束機(jī)制及后勤企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念等都產(chǎn)生著深刻影響。后勤社會(huì)化改革與后勤審計(jì)兩者之間相互影響，相互促進(jìn)：一方面，后勤社會(huì)化改革有助于后勤審計(jì)的科學(xué)化、規(guī)范化、制度化；另一方面，加強(qiáng)后勤內(nèi)部審計(jì)有助于加快后勤社會(huì)化改革的進(jìn)程，能夠?yàn)楹笄谏鐣?huì)化改革提供有力保障。鑒于此，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手加強(qiáng)高校后勤審計(jì)，以助推高校后勤改革。

（一）提升審計(jì)職能定位，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

首先，要提高對(duì)后勤審計(jì)的認(rèn)識(shí)。內(nèi)部審計(jì)是創(chuàng)造組織價(jià)值的重要載體：一方面，內(nèi)部審計(jì)可以幫助組織預(yù)防和減少損失，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)成本小于減少的損失時(shí)，組織價(jià)值就會(huì)增加；另一方面，內(nèi)部審計(jì)在客觀上會(huì)對(duì)組織內(nèi)的經(jīng)營(yíng)管理者和其他職能部門(mén)產(chǎn)生威懾作用，使其不得不維持良好的控制系統(tǒng)并努力改善工作績(jī)效，這種被動(dòng)的“自律”行為會(huì)帶來(lái)組織價(jià)值的增加。

其次，要通過(guò)多種途徑和渠道來(lái)宣傳后勤審計(jì)。通過(guò)宣傳使廣大干部、教職員工認(rèn)識(shí)到后勤審計(jì)不僅是監(jiān)督和管理控制的要求，也是組織增值的需要。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)高度重視后勤審計(jì)工作，要為后勤審計(jì)創(chuàng)造和諧的工作環(huán)境；后勤系統(tǒng)的干部職工要充分了解審計(jì)、理解審計(jì)、配合審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要通過(guò)提高審計(jì)質(zhì)量來(lái)樹(shù)立良好的內(nèi)部審計(jì)形象，積極發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的管理和促進(jìn)作用。

再次，要建設(shè)一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。具體來(lái)講，應(yīng)適當(dāng)增加后勤審計(jì)人員編制，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，一方面要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的培訓(xùn)，優(yōu)化他們的知識(shí)結(jié)構(gòu)，鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員取得相關(guān)的職業(yè)資格證書(shū)，并能通過(guò)增進(jìn)與其他審計(jì)部門(mén)的交流來(lái)共享信息經(jīng)驗(yàn)和提高審計(jì)效率；另一方面應(yīng)引進(jìn)必要的專(zhuān)業(yè)人才，以改變?nèi)藛T結(jié)構(gòu)單一的現(xiàn)狀，從而形成一支既掌握現(xiàn)代審計(jì)理念與技術(shù)又精通計(jì)算機(jī)知識(shí)與技能的新型復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍。

（二）梳理后勤運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，拓展內(nèi)部審計(jì)服務(wù)內(nèi)容

后勤系統(tǒng)在運(yùn)行過(guò)程中客觀上存在各種各樣的經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)?！肮芾韺铀媾R的最嚴(yán)峻挑戰(zhàn)決定本企業(yè)準(zhǔn)備接受多大的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)可以經(jīng)過(guò)奮斗而創(chuàng)造價(jià)值。當(dāng)管理層制定的戰(zhàn)略目標(biāo)能夠達(dá)到企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)與相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)之間的最佳平衡，并在追求本企業(yè)目標(biāo)的過(guò)程中能夠有效地調(diào)度資源時(shí)，就能實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化”［1315］。內(nèi)部審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)不僅能夠使其服務(wù)范圍與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)直接聯(lián)系，而且以其在企業(yè)中的獨(dú)特地位和專(zhuān)業(yè)知識(shí)能夠從根本上解釋和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理措施，從而提高風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。因此，高校內(nèi)部審計(jì)必須拓展內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)內(nèi)容，根據(jù)后勤系統(tǒng)的運(yùn)行實(shí)際，幫助后勤部門(mén)梳理出可能的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從而直接為學(xué)校管理層或后勤經(jīng)營(yíng)者提供專(zhuān)業(yè)建議，使內(nèi)部審計(jì)服務(wù)更有價(jià)值。

（三）明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系，健全后勤財(cái)務(wù)核算體系

許多高校在后勤社會(huì)化改革初期沒(méi)有進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估和產(chǎn)權(quán)界定，這不僅不利于資產(chǎn)的有效管理和保值增值，還會(huì)給后續(xù)的后勤審計(jì)工作帶來(lái)諸多困難。因此，學(xué)校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)積極協(xié)助學(xué)校盡快對(duì)后勤集團(tuán)的資產(chǎn)進(jìn)行清查、評(píng)估及產(chǎn)權(quán)界定。財(cái)產(chǎn)清查工作可以由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)協(xié)同學(xué)校有關(guān)管理部門(mén)進(jìn)行，清查對(duì)象包括后勤企業(yè)占用的土地、房屋、儀器、設(shè)備、庫(kù)存材料、低值易耗品、貨幣資金、結(jié)算資金以及對(duì)外投資等［16］。資產(chǎn)評(píng)估應(yīng)委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)監(jiān)督中介機(jī)構(gòu)的工作，以保證評(píng)估結(jié)果的客觀公正。通過(guò)明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系可以明確各部門(mén)的職責(zé)定位和權(quán)利義務(wù)。在此基礎(chǔ)上，高校應(yīng)進(jìn)一步推進(jìn)后勤管理行政部門(mén)與后勤實(shí)體相分離，兩者分別進(jìn)行行政活動(dòng)與企業(yè)活動(dòng)，以便給后勤經(jīng)營(yíng)實(shí)體更廣泛的自由度，使其能夠積極參與后勤服務(wù)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。

在產(chǎn)權(quán)關(guān)系明晰的基礎(chǔ)上，高校應(yīng)積極探討設(shè)計(jì)一套適合高校后勤的財(cái)務(wù)核算體系，使高校后勤財(cái)務(wù)核算及高校后勤審計(jì)有依有據(jù)。從財(cái)務(wù)管理的角度來(lái)看，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制仍是解決當(dāng)前后勤財(cái)務(wù)監(jiān)管不到位的有效舉措。會(huì)計(jì)委派制由高校財(cái)務(wù)部門(mén)委派會(huì)計(jì)人員幫助后勤集團(tuán)建章立制，理順后勤集團(tuán)各實(shí)體的財(cái)務(wù)管理和核算工作。會(huì)計(jì)人員依據(jù)各項(xiàng)法律法規(guī)為后勤搞好財(cái)務(wù)管理與核算工作，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)匯報(bào)，學(xué)校對(duì)委派的會(huì)計(jì)人員應(yīng)實(shí)行定期輪換制度，以避免會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的弱化［1718］。從會(huì)計(jì)核算的角度來(lái)看，后勤審計(jì)應(yīng)根據(jù)后勤實(shí)體的不同類(lèi)型嘗試采取不同的會(huì)計(jì)核算方式。

（四）針對(duì)后勤運(yùn)行特點(diǎn)，構(gòu)建科學(xué)的審計(jì)評(píng)價(jià)體系

審計(jì)評(píng)價(jià)是審計(jì)報(bào)告的重要組成部分，也是被審計(jì)單位最為關(guān)注的問(wèn)題。如果沒(méi)有審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)評(píng)價(jià)體系，審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)結(jié)論就必然帶有審計(jì)人員的主觀性和一定的隨意性，從而難以讓被審計(jì)單位信服。高校后勤審計(jì)要客觀地對(duì)高校后勤的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、收入支出、資產(chǎn)保值增值等各個(gè)方面進(jìn)行綜合分析評(píng)價(jià)，為師生創(chuàng)造最好的學(xué)習(xí)、工作和生活條件，就必須構(gòu)建起科學(xué)的后勤評(píng)價(jià)體系。筆者認(rèn)為，高校后勤的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系可以嘗試從后勤管理思想、后勤管理體制、后勤投入、資產(chǎn)利用效益和安全、后勤服務(wù)效率等方面構(gòu)建起一級(jí)指標(biāo)體系，一級(jí)指標(biāo)體系下設(shè)二級(jí)指標(biāo)，二級(jí)指標(biāo)下還可列出具體的觀測(cè)點(diǎn)，形成三級(jí)審計(jì)考察體系，以有利于總括后勤管理的各個(gè)方面。然后，再根據(jù)指標(biāo)的重要性程度賦以相應(yīng)的權(quán)重，通過(guò)計(jì)算即可得出后勤系統(tǒng)管理結(jié)果的審計(jì)評(píng)價(jià)值，而且在審計(jì)過(guò)程中要嘗試確立審計(jì)基準(zhǔn)，以便于對(duì)評(píng)價(jià)值進(jìn)行比較分析。

此外，審計(jì)評(píng)價(jià)的側(cè)重點(diǎn)和方法應(yīng)針對(duì)不同的服務(wù)實(shí)體而有所不同。對(duì)于飲食服務(wù)中心和宿舍管理中心等服務(wù)保障型實(shí)體，審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)主要進(jìn)行效益審計(jì)，重在對(duì)實(shí)體的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，主要評(píng)價(jià)其服務(wù)質(zhì)量和經(jīng)費(fèi)使用情況，而且必須要考慮消費(fèi)者的利益和資產(chǎn)保值、增值要求。對(duì)于校園物業(yè)中心等服務(wù)經(jīng)營(yíng)型實(shí)體，審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)突出服務(wù)對(duì)象的利益，評(píng)價(jià)其服務(wù)功能是否能夠保障教學(xué)、科研和師生生活的需要，同時(shí)還要根據(jù)其經(jīng)營(yíng)性的特點(diǎn)考慮經(jīng)營(yíng)的成本效益。對(duì)于經(jīng)營(yíng)性的實(shí)體，審計(jì)評(píng)價(jià)重在財(cái)務(wù)審計(jì)，主要審計(jì)其財(cái)務(wù)收支是否合理、合法等（如對(duì)服務(wù)項(xiàng)目的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否合理、有無(wú)不合理或超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)情況）。

（五）拓展延伸審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量

隨著學(xué)校對(duì)后勤系統(tǒng)的管理要求不斷提高，內(nèi)部審計(jì)對(duì)后勤系統(tǒng)的檢查也日趨嚴(yán)格，這使得后勤服務(wù)集團(tuán)的本級(jí)賬項(xiàng)日益規(guī)范，但由于后勤服務(wù)集團(tuán)往往下設(shè)多個(gè)獨(dú)立賬戶(hù)，其下屬單位的賬務(wù)是否規(guī)范以及與后勤服務(wù)集團(tuán)本級(jí)賬務(wù)的往來(lái)關(guān)系都是審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)所在。針對(duì)這些問(wèn)題，后勤審計(jì)還應(yīng)采取延伸審計(jì)的方法來(lái)提高審計(jì)質(zhì)量。

第一，應(yīng)重點(diǎn)選擇部分子公司進(jìn)行延伸審計(jì)。高校后勤服務(wù)集團(tuán)一般下設(shè)全資子公司或與外單位合資經(jīng)營(yíng)的子公司，這些子公司雖然不是學(xué)校直接投資，但他們屬于學(xué)校的資產(chǎn)。內(nèi)部審計(jì)在對(duì)后勤服務(wù)集團(tuán)審計(jì)時(shí)不應(yīng)忽視這一部分，而是要重點(diǎn)選擇其中的一部分或全部子公司進(jìn)行審計(jì)，檢查這一部分投資對(duì)后勤服務(wù)集團(tuán)的回報(bào)：子公司的支出是否真實(shí)合法，是否存在將集團(tuán)本級(jí)的一些消費(fèi)性開(kāi)支納入下級(jí)財(cái)務(wù)或?qū)⒓瘓F(tuán)本級(jí)盈利隱匿在下級(jí)財(cái)務(wù)等不合法行為。

第二，應(yīng)緊密結(jié)合資金往來(lái)進(jìn)行延伸審計(jì)。資金往往是審計(jì)的主要目標(biāo)之一，所以順著資金流向進(jìn)行跟蹤延伸是延伸審計(jì)的主要辦法。在延伸審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)重點(diǎn)審查收款、往來(lái)單位被審計(jì)資金的異常使用情況，特別要注意一些大額整款支出。另外，出借款項(xiàng)也應(yīng)是關(guān)注的重點(diǎn)，即使是在審計(jì)日已收回的出借款項(xiàng)也應(yīng)進(jìn)行細(xì)致的分析核實(shí)：是否違規(guī)出借資金？出借資金的用途是否合法？出借資金能否收回？只有把這些問(wèn)題都核查清楚，才能最大可能地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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篇(6)

健全和完善的內(nèi)部控制是高校持續(xù)、健康發(fā)展的重要基礎(chǔ)。近年來(lái)，在國(guó)家大力增加高校投入的背景下，我國(guó)高等教育得到了迅猛的發(fā)展，但由于高校內(nèi)部控制建設(shè)沒(méi)有跟上學(xué)校快速發(fā)展的步伐，致使高校在管理方面暴露出許多問(wèn)題，影響了學(xué)校教學(xué)、科研和管理等工作的正常進(jìn)行。借鑒英美等高等教育發(fā)達(dá)國(guó)家高校加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的做法和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)促進(jìn)我國(guó)高校良性發(fā)展，增強(qiáng)我國(guó)高等教育的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力具有重要的意義。

【關(guān)鍵詞】

高等學(xué)校；內(nèi)部控制；治理結(jié)構(gòu)；啟示

20世紀(jì)90年代以來(lái)我國(guó)實(shí)施的高等教育管理體制和投入機(jī)制的改革，促進(jìn)了我國(guó)高等教育的迅猛發(fā)展，這為高校帶來(lái)了發(fā)展的機(jī)遇，同時(shí)也帶來(lái)了挑戰(zhàn)。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時(shí)間不長(zhǎng)，高校在幾十年的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下形成了相對(duì)固定的傳統(tǒng)，國(guó)家主管部門(mén)在高校建設(shè)和發(fā)展中起主導(dǎo)性作用。高校習(xí)慣于被動(dòng)地接受?chē)?guó)家相關(guān)政府部門(mén)的監(jiān)管，而在完善內(nèi)部控制以“強(qiáng)身健體”方面缺乏主動(dòng)思考，往往滿(mǎn)足于“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”。近年來(lái)高校貪污受賄案件時(shí)有發(fā)生，經(jīng)費(fèi)違規(guī)使用常有出現(xiàn)，涉及的人員層次、范圍廣泛，既有學(xué)校和二級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)，也有一般員工，既有教學(xué)一線人員，也有教輔、后勤等人員。這些不僅給國(guó)家造成了經(jīng)濟(jì)損失，而且嚴(yán)重影響了高校的聲譽(yù)，也在社會(huì)上造成了不良的影響。究其原因是多方面的，除了管理體制、觀念、管理水平等外，主要是高校內(nèi)部控制薄弱，導(dǎo)致高校在管理方面暴露出許多問(wèn)題，影響了學(xué)校教學(xué)、科研和管理等工作的正常進(jìn)行。

美國(guó)和英國(guó)是世界上公認(rèn)的高等教育最發(fā)達(dá)的國(guó)家，在數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)模等方面都處于遙遙領(lǐng)先的地位[1]，英國(guó)夸夸雷利•西蒙茲咨詢(xún)公司（QS）2014年9月的2014—2015年世界大學(xué)排行榜中，排名前十的高等院校均為英美大學(xué)①。英美高校十分重視內(nèi)部控制，并將這項(xiàng)工作作為高校管理層的重要工作內(nèi)容，建立了較完善的內(nèi)部控制體系和嚴(yán)格有效的執(zhí)行機(jī)制。研究美國(guó)、英國(guó)等高等教育發(fā)達(dá)國(guó)家高校在內(nèi)部控制建設(shè)方面的做法和成功經(jīng)驗(yàn)，借鑒其先進(jìn)理念，對(duì)加強(qiáng)我國(guó)高校內(nèi)部控制、構(gòu)建適合我國(guó)高校實(shí)際情況的內(nèi)部控制體系、提升我國(guó)高校整體管理水平具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、英美高校的內(nèi)部控制機(jī)制

鑒于COSO（CommitteeofSponsoringOrganiza-tions）②《內(nèi)部控制———整合框架》成熟的思想和廣泛的應(yīng)用，下面根據(jù)《內(nèi)部控制———整合框架》提出內(nèi)部控制五要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督（見(jiàn)圖1），從五個(gè)方面對(duì)英美高校內(nèi)部控制機(jī)制的主要特點(diǎn)進(jìn)行詳細(xì)比較研究和分析，為加強(qiáng)我國(guó)高校內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)提供理論指導(dǎo)與實(shí)踐參考。

（一）控制環(huán)境方面———完善的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)英美高校經(jīng)過(guò)多年不斷的改革與發(fā)展，已具備了較完善的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)（見(jiàn)圖2、圖3）。無(wú)論是在正確處理學(xué)校決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)管權(quán)的關(guān)系方面，還是在校院兩級(jí)財(cái)權(quán)劃分方面，都充分體現(xiàn)了學(xué)校行政權(quán)力與學(xué)術(shù)權(quán)力的和諧共生，有效保障了高校利益相關(guān)者在高校內(nèi)部治理方面的合法權(quán)益。各高校均建立了權(quán)責(zé)明晰的決策機(jī)制，都能?chē)@高校的辦學(xué)需求來(lái)設(shè)計(jì)最合理的管理體制。學(xué)校管理的重心在院系一級(jí)，學(xué)院的事權(quán)和財(cái)權(quán)相匹配。學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)非常重視內(nèi)部控制和經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督與管理“，當(dāng)家理財(cái)”意識(shí)較濃，資源配置不偏離學(xué)校的基本宗旨和辦學(xué)目標(biāo)，并且與校院兩級(jí)事業(yè)發(fā)展規(guī)劃和學(xué)校運(yùn)行發(fā)展結(jié)合緊密，服務(wù)于學(xué)校的重點(diǎn)工作和任務(wù)。而在我國(guó)高校，治理結(jié)構(gòu)中利益相關(guān)者缺位，還未真正建立現(xiàn)代大學(xué)制度。我國(guó)高校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)實(shí)行黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，政府作為高校的舉辦者，向高校無(wú)償提供財(cái)政撥款支持，并通過(guò)委托的方式將高校的管理權(quán)委托給高校黨政領(lǐng)導(dǎo)班子。因此，政府有理由對(duì)高校的辦學(xué)行為進(jìn)行監(jiān)督和管理，以確保高校正確履行人才培養(yǎng)、科學(xué)研究和社會(huì)服務(wù)的職能。但從外部來(lái)看，由于信息的不對(duì)稱(chēng)以及缺乏監(jiān)管，政府在高校治理結(jié)構(gòu)中發(fā)揮的作用有限；而作為高校經(jīng)費(fèi)供給方的學(xué)生及家長(zhǎng)、資金捐贈(zèng)者等，極少參與到高校的治理中，所以多方利益相關(guān)者缺位，造成高校管理層的決策行為缺乏有效的監(jiān)管[3]。在校院兩級(jí)管理方面，學(xué)院是承擔(dān)學(xué)校教學(xué)和科研工作的主體單位，學(xué)院處在第一線，對(duì)經(jīng)費(fèi)使用的必要性和經(jīng)費(fèi)開(kāi)支的合理性最清楚，但目前大多數(shù)高校的財(cái)權(quán)主要集中在學(xué)校管理層，而事權(quán)主要集中在學(xué)院管理層，導(dǎo)致學(xué)院財(cái)權(quán)和事權(quán)不匹配，學(xué)院沒(méi)有參與財(cái)務(wù)治理的積極性。學(xué)校機(jī)關(guān)部處掌握過(guò)多經(jīng)費(fèi)再分配權(quán)，自由裁量權(quán)過(guò)大，人為因素較多，缺乏科學(xué)透明的二次分配量化指標(biāo)體系，資源分配不盡科學(xué)合理。職能部門(mén)將過(guò)多的精力放在經(jīng)費(fèi)分配和使用上，對(duì)學(xué)院教學(xué)、科研等業(yè)務(wù)的監(jiān)管力度不夠。此外，我國(guó)高校普遍對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)重視不夠，大部分高校還未真正建立適合本校實(shí)際情況的內(nèi)部控制體系：一是沒(méi)有以正式文件來(lái)確定學(xué)校內(nèi)部控制工作的牽頭部門(mén)，各部門(mén)在內(nèi)部控制建設(shè)工作中各自為政，缺乏對(duì)學(xué)校內(nèi)部控制框架的頂層設(shè)計(jì)、系統(tǒng)規(guī)劃和業(yè)務(wù)協(xié)同；二是缺乏專(zhuān)門(mén)部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面———健全的風(fēng)險(xiǎn)管理措施健全的風(fēng)險(xiǎn)管理措施對(duì)確保高校各項(xiàng)工作的良性運(yùn)轉(zhuǎn)具有重要的意義，如果高校的風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)注了學(xué)校教學(xué)、科研、人事、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、招生、后勤等盡可能多的業(yè)務(wù)活動(dòng)，有盡可能多的不同部門(mén)參與，那么高校將從風(fēng)險(xiǎn)管理中獲益良多。英美高校非常注重風(fēng)險(xiǎn)管理，在學(xué)校管理層和全體教職員工中樹(shù)立了全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，高校設(shè)立有專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，建立了完善的工作機(jī)制，制定了詳細(xì)的管理制度。學(xué)校負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理的機(jī)構(gòu)通過(guò)梳理學(xué)校各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)流程，找出關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，科學(xué)識(shí)別和系統(tǒng)、全面、客觀地評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，合理制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，將學(xué)校辦學(xué)和日常管理過(guò)程中可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)，確保了學(xué)校教學(xué)、科研和管理工作的正常有序開(kāi)展。我國(guó)2014年1月1日施行的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》規(guī)定：“單位應(yīng)當(dāng)建立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估機(jī)制，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、系統(tǒng)和客觀評(píng)估。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估至少每年進(jìn)行一次，外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或管理要求等發(fā)生重大變化的，應(yīng)及時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重估?！盵4]根據(jù)目前情況來(lái)看，我國(guó)高校在風(fēng)險(xiǎn)管理方面較為薄弱，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)，大部分高校還沒(méi)有成立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定期評(píng)估，更沒(méi)有建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。近年來(lái)多個(gè)高校在基建、招生、設(shè)備采購(gòu)、科研、財(cái)務(wù)管理等領(lǐng)域出現(xiàn)的貪污受賄案件，均反映出高校對(duì)一些重要崗位和關(guān)鍵環(huán)節(jié)缺乏應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)管理措施。

（三）控制活動(dòng)方面———嚴(yán)格的績(jī)效考核機(jī)制高校經(jīng)費(fèi)投入的最終目的是要產(chǎn)生效益，促進(jìn)教育事業(yè)的健康發(fā)展。英美等國(guó)高校在經(jīng)費(fèi)使用監(jiān)管方面都非常重視經(jīng)費(fèi)投入績(jī)效的考核，注重資源的全面和有效利用[5]。高校內(nèi)部的預(yù)算安排和管理是極為嚴(yán)格的[6]。高校決策層在每年初均要對(duì)學(xué)校的年度預(yù)算進(jìn)行充分討論和決策，以確保經(jīng)費(fèi)投向與學(xué)校長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃相符，并且在預(yù)算編制方面做到科學(xué)化和精細(xì)化，預(yù)算好每一分錢(qián)，避免不必要的損失和浪費(fèi)。建立嚴(yán)格的問(wèn)責(zé)機(jī)制是英美高校內(nèi)部管理的一大特色，如果學(xué)校職能部門(mén)和學(xué)院在經(jīng)費(fèi)分配和使用中出現(xiàn)了違規(guī)行為，他們將面臨學(xué)校管理層和教職工嚴(yán)格的問(wèn)責(zé)，并會(huì)受到相應(yīng)的處罰。在經(jīng)費(fèi)使用和管理方面，學(xué)校除制定有嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度外，還形成了一系列約定俗成的做法，使得全體教職工都遵守。其基本要求是要將個(gè)人行為所使用的經(jīng)費(fèi)與職務(wù)行為使用的經(jīng)費(fèi)分開(kāi)，做到公私分明，如果違反了這一規(guī)則，可能招致懲罰甚至身敗名裂。同時(shí)，對(duì)經(jīng)費(fèi)監(jiān)管方面出現(xiàn)問(wèn)題的單位和個(gè)人，教職工有權(quán)要求有關(guān)部門(mén)按規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的處理。在我國(guó)高校，隨著國(guó)家對(duì)高校投入的不斷增長(zhǎng)，高校在內(nèi)部管理方面出現(xiàn)了一些不規(guī)范的行為，如經(jīng)費(fèi)使用不講效益，科研經(jīng)費(fèi)支出不明晰，儀器設(shè)備等物資的采購(gòu)、使用和管理不嚴(yán)謹(jǐn)，資源共享程度不高，用虛假發(fā)票套取資金，違規(guī)轉(zhuǎn)撥科研經(jīng)費(fèi)，不按規(guī)定使用“三公”經(jīng)費(fèi)和會(huì)議費(fèi)等。產(chǎn)生這些問(wèn)題的原因主要是高校內(nèi)部沒(méi)有建立科學(xué)合理的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，也缺乏嚴(yán)格有效的問(wèn)責(zé)機(jī)制，沒(méi)有真正實(shí)現(xiàn)“用錢(qián)必問(wèn)效、無(wú)效必問(wèn)責(zé)”。學(xué)院重要錢(qián)、輕管理、忽視效益的現(xiàn)象比較普遍，預(yù)算與規(guī)劃的意識(shí)不濃，一方面是經(jīng)費(fèi)大量結(jié)余，另一方面又不斷申請(qǐng)經(jīng)費(fèi)。經(jīng)費(fèi)支出隨意，預(yù)算執(zhí)行沒(méi)有進(jìn)度概念，而經(jīng)費(fèi)使用理念又不適應(yīng)新形勢(shì)的要求。同時(shí)，在校院兩級(jí)管理中，由于作為委托人的學(xué)校和作為人的學(xué)院之間存在利益的不一致，各學(xué)院有可能根據(jù)自身利益最大化作出相關(guān)決策而影響學(xué)校整體利益的最大化，如私設(shè)“小金庫(kù)”、增加行政辦公經(jīng)費(fèi)、減少教學(xué)科研支出等，從而損害整個(gè)學(xué)校的經(jīng)費(fèi)使用效率。

（四）信息與溝通方面———通暢的信息溝通渠道信息公開(kāi)是推動(dòng)高校依法辦學(xué)、依法理財(cái)?shù)闹匾e措，是促進(jìn)高校各項(xiàng)管理工作公開(kāi)、透明的重要途徑，是強(qiáng)化社會(huì)監(jiān)督作用的重要內(nèi)容。英美高校非常重視信息公開(kāi)工作，并制定相關(guān)的法律保證信息公開(kāi)工作的實(shí)施，在高校的網(wǎng)站可查到高校歷年公布的財(cái)務(wù)報(bào)告和招生等信息。學(xué)校規(guī)定師生員工對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)信息享有充分的知情權(quán)，學(xué)校也有責(zé)任和義務(wù)將每年學(xué)校的財(cái)務(wù)收支、預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)費(fèi)使用績(jī)效、資金運(yùn)作和重大投資等情況通過(guò)網(wǎng)站等渠道向教職工公開(kāi)，接受教職工的詢(xún)問(wèn)和質(zhì)疑。政府的信息公開(kāi)法案也明確規(guī)定了高校的信息應(yīng)向利益相關(guān)方公開(kāi)，不公開(kāi)或故意隱瞞是非法的。在高校內(nèi)部，各職能部門(mén)之間、職能部門(mén)和學(xué)院之間借助現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立了通暢的信息溝通渠道，實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)協(xié)同和數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)同步，確保了學(xué)校各項(xiàng)工作有序、高效運(yùn)轉(zhuǎn)。目前我國(guó)高校信息公開(kāi)不夠，還不同程度存在信息不對(duì)稱(chēng)的狀況，高校利益相關(guān)者無(wú)法及時(shí)獲取高校各項(xiàng)管理制度、辦事流程、經(jīng)費(fèi)使用管理等相關(guān)信息，不能有效監(jiān)督高校的各項(xiàng)工作。如在財(cái)務(wù)管理信息公開(kāi)方面，雖然教育部出臺(tái)了高校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)的相關(guān)管理辦法，要求高校建立科學(xué)高效的財(cái)務(wù)信息公開(kāi)工作機(jī)制和嚴(yán)格的制度規(guī)范，但高校財(cái)務(wù)管理信息的公開(kāi)程度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。一方面，高校推行財(cái)務(wù)信息公開(kāi)的積極性不高，怕財(cái)務(wù)信息公開(kāi)后引來(lái)不必要的麻煩，因此不愿意主動(dòng)公開(kāi)相關(guān)經(jīng)費(fèi)管理信息；另一方面，教育部強(qiáng)制性的財(cái)務(wù)信息公開(kāi)也僅限于高校每年經(jīng)費(fèi)預(yù)算、決算和教育收費(fèi)等情況，社會(huì)各界對(duì)高校各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用和管理更詳細(xì)的信息則無(wú)法知曉。由于高校財(cái)務(wù)管理信息公開(kāi)不夠，不僅剝奪了納稅人和全體學(xué)生及其家長(zhǎng)的知情權(quán)，而且還剝奪了他們的監(jiān)督權(quán)，同時(shí)，這也是造成高校浪費(fèi)嚴(yán)重與違紀(jì)違法行為發(fā)生的重要原因之一。在高校內(nèi)部，各部門(mén)之間缺乏有效的信息溝通平臺(tái)和協(xié)作機(jī)制，在管理中各自為政，沒(méi)有形成合力，難以有效地實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。學(xué)校教學(xué)、科研、人事、資產(chǎn)、學(xué)生、財(cái)務(wù)、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等各領(lǐng)域的分管校領(lǐng)導(dǎo)之間，部門(mén)與部門(mén)之間在管理方面缺乏良好的信息互通與共享、協(xié)同配合與整體推進(jìn)，常常各拿各的方案，各做各的數(shù)據(jù)，互不干擾，彼此口徑不一，矛盾沖突不斷。

（五）監(jiān)督方面———有效的審計(jì)監(jiān)督防線英美高校的審計(jì)監(jiān)督包括內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)兩大類(lèi)。高校每年都要委托外部審計(jì)組織對(duì)學(xué)校的會(huì)計(jì)報(bào)表和內(nèi)部控制等進(jìn)行審計(jì)，并向高校提出審計(jì)報(bào)告和管理建議書(shū)。外部審計(jì)是需要付費(fèi)的，并且通過(guò)合同進(jìn)行約束，聘請(qǐng)外部審計(jì)由高校自主決定，政府部門(mén)不進(jìn)行干涉。為了加強(qiáng)對(duì)學(xué)校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日常監(jiān)督，高校都設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并配備專(zhuān)職審計(jì)人員履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。學(xué)校負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)的職能部門(mén)每年都要對(duì)學(xué)校及學(xué)院等二級(jí)單位的預(yù)算執(zhí)行情況、經(jīng)費(fèi)投入效益、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)，并對(duì)自己作出的評(píng)價(jià)結(jié)果負(fù)責(zé)。學(xué)校內(nèi)部審計(jì)具有相對(duì)的獨(dú)立性，直接向校董會(huì)提交審計(jì)報(bào)告，不受學(xué)校行政系統(tǒng)官員的任何干涉。英美高校在內(nèi)部控制建設(shè)方面將重心放在建立健全內(nèi)部控制機(jī)制，確保學(xué)校內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)的完整性與執(zhí)行的有效性，筑牢內(nèi)部控制防線，同時(shí)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等第三方進(jìn)行審計(jì)鑒證。這種以高校自律為基礎(chǔ)、他律與自律結(jié)合的問(wèn)責(zé)機(jī)制，推動(dòng)高校教職員工、政府相關(guān)部門(mén)、社會(huì)公眾等內(nèi)外部利益相關(guān)者共同來(lái)監(jiān)督高校的辦學(xué)行為，使監(jiān)督的角度更為全方位，監(jiān)督的過(guò)程更為持續(xù)、廣泛、密集、深入[7]。從政府部門(mén)對(duì)高校進(jìn)行監(jiān)管的角度來(lái)講，這種方式既避免了無(wú)人牽頭和多頭監(jiān)管的局面，也使各個(gè)監(jiān)管主體的監(jiān)督責(zé)任更為明確，監(jiān)督成本也更小。在各高校大學(xué)章程中，詳細(xì)規(guī)定了大學(xué)的制度規(guī)則、操作的原則程序等，具體包括大學(xué)的權(quán)利、義務(wù)和應(yīng)履行的責(zé)任，教師和學(xué)生享有的權(quán)益等，大學(xué)方方面面的事務(wù)均涉及，屬于大學(xué)的自我監(jiān)督和約束機(jī)制[8]。我國(guó)高校更多是依靠教育、財(cái)政、審計(jì)、物價(jià)、稅收等政府部門(mén)對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督，而高校內(nèi)部審計(jì)的作用沒(méi)有得到有效的發(fā)揮。盡管內(nèi)部審計(jì)對(duì)高校經(jīng)費(fèi)監(jiān)管的作用十分重要，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)本校的財(cái)務(wù)制度、人員及運(yùn)作程序等比較熟悉，能及時(shí)、準(zhǔn)確地開(kāi)展審計(jì)工作，但由于種種原因高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性卻受到了很大限制，沒(méi)有充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的職能作用，還存在稽核“死角”和問(wèn)題“隱患”。而且，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作滯后，事后審計(jì)多，事前、事中審計(jì)少；有問(wèn)題審計(jì)多，無(wú)問(wèn)題審計(jì)少；被動(dòng)審計(jì)多，主動(dòng)審計(jì)少，沒(méi)有參與到經(jīng)費(fèi)預(yù)算、經(jīng)費(fèi)使用和管理的全過(guò)程中。由于高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)是平行設(shè)置的處室，往往難以開(kāi)展對(duì)全校層面的審計(jì)監(jiān)督，獨(dú)立性不強(qiáng)，不利于審計(jì)監(jiān)督制度和獎(jiǎng)懲機(jī)制的建立和執(zhí)行。在大學(xué)章程制度方面，我國(guó)高校還處于起步階段，大部分高校還沒(méi)有根據(jù)本校實(shí)際情況建立大學(xué)章程，在自我監(jiān)督和約束方面做得不到位。

二、對(duì)我國(guó)高校的啟示與借鑒

英美高校內(nèi)部控制機(jī)制是其國(guó)情下的選擇，我國(guó)高校與其所處的制度環(huán)境差異較大。我國(guó)高校的內(nèi)部控制與國(guó)外高校在指導(dǎo)思想、治理結(jié)構(gòu)、運(yùn)行機(jī)制、監(jiān)督檢查等方面存在諸多不同，他們的方法不一定都適用于我國(guó)高校。我們要結(jié)合我國(guó)高校實(shí)際，從國(guó)外高校做法中得到啟示，進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)我國(guó)高校內(nèi)部控制工作。

（一）優(yōu)化控制環(huán)境，完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)如前所述，我國(guó)高校在內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)方面還沒(méi)有真正建立完善的現(xiàn)代大學(xué)制度，政府與高校之間權(quán)責(zé)的定位還不夠清晰，高校的辦學(xué)自還沒(méi)有得到充分體現(xiàn)，學(xué)校校院兩級(jí)責(zé)權(quán)利不匹配，學(xué)院主動(dòng)參與內(nèi)部控制建設(shè)的積極性不高。當(dāng)前高校首要的工作就是完善高校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，明確黨委系統(tǒng)和行政系統(tǒng)在財(cái)務(wù)治理中的權(quán)利和責(zé)任；積極推動(dòng)高校制定大學(xué)章程，建立高校理事會(huì)，充分發(fā)揮各利益相關(guān)方在治理結(jié)構(gòu)中的積極作用；通過(guò)實(shí)行決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)的相互制衡，實(shí)現(xiàn)行政權(quán)力與學(xué)術(shù)權(quán)力的和諧共生，推動(dòng)“以院為主體”的校院兩級(jí)管理體制改革，充分發(fā)揮學(xué)院的主觀能動(dòng)性，讓學(xué)院“自主當(dāng)家理財(cái)”，增強(qiáng)學(xué)院辦學(xué)的活力與競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，對(duì)學(xué)校內(nèi)部控制框架進(jìn)行頂層設(shè)計(jì)、系統(tǒng)規(guī)劃和業(yè)務(wù)協(xié)同，建立真正適合本校實(shí)際情況的內(nèi)部控制體系和實(shí)施機(jī)制。首先，建立由校長(zhǎng)辦公室等綜合部門(mén)牽頭，組織、監(jiān)察、人事、招生、資產(chǎn)、基建、科研、財(cái)務(wù)、審計(jì)等相關(guān)職能部門(mén)共同參與的內(nèi)部控制協(xié)調(diào)機(jī)制。通過(guò)加強(qiáng)溝通、協(xié)調(diào)和配合，進(jìn)一步明確工作分工，齊抓共管，形成合力，定期對(duì)各單位、部門(mén)的內(nèi)部控制建設(shè)工作進(jìn)行檢查和指導(dǎo)，共同監(jiān)督各個(gè)單位做好內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實(shí)施工作。機(jī)關(guān)各部處、各業(yè)務(wù)實(shí)體單位和各學(xué)院負(fù)責(zé)人為本單位內(nèi)部控制建設(shè)工作的責(zé)任人，具體負(fù)責(zé)本單位的內(nèi)部控制工作。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理我國(guó)高校在風(fēng)險(xiǎn)管理方面做得不夠，特別是在高校財(cái)務(wù)、招生、基建、設(shè)備采購(gòu)等重要領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制較為薄弱，這也是導(dǎo)致高校近幾年來(lái)貪污和腐敗案件頻發(fā)的重要原因。因此，高校必須重視加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，成立由校長(zhǎng)任組長(zhǎng)、相關(guān)職能部門(mén)參與的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組，制定評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、系統(tǒng)和客觀評(píng)估，根據(jù)評(píng)估發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出整改措施和建議。高校各職能部門(mén)和學(xué)院要堅(jiān)持以“效率優(yōu)先、兼顧內(nèi)控”為原則實(shí)施面向師生的服務(wù)流程再造，堅(jiān)持以“優(yōu)質(zhì)、高效、穩(wěn)健”為原則實(shí)施內(nèi)部管理工作流程再造，按照“點(diǎn)”（個(gè)人崗位職責(zé)）—“線”（工作流程）—“面”（制度）相結(jié)合的辦法，分級(jí)梳理和明確各個(gè)崗位的工作流程和具體職責(zé)，進(jìn)行分析后找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)（見(jiàn)表1），進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。同時(shí)，制定關(guān)鍵崗位業(yè)務(wù)流程示范圖（見(jiàn)圖4），將內(nèi)部控制措施“嵌入”關(guān)鍵崗位業(yè)務(wù)流程中，實(shí)現(xiàn)制度與流程的協(xié)同，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理。

（三）完善制度流程，建立績(jī)效評(píng)價(jià)體系高校應(yīng)根據(jù)國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，結(jié)合自身實(shí)際，建立健全內(nèi)部控制制度和內(nèi)部約束機(jī)制，以便維護(hù)規(guī)范、科學(xué)、有序的校內(nèi)經(jīng)濟(jì)秩序[9]。高校作為提供公共服務(wù)的重要載體，其經(jīng)費(fèi)投入的最終目的是要實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的績(jī)效目標(biāo)，讓有限的經(jīng)費(fèi)用在刀刃上，在學(xué)校人才培養(yǎng)、學(xué)科建設(shè)、師資隊(duì)伍建設(shè)、學(xué)生資助、后勤保障等方面充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，促進(jìn)教育事業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。目前我國(guó)高校還存在重經(jīng)費(fèi)投入、輕經(jīng)費(fèi)管理的現(xiàn)象，經(jīng)費(fèi)使用績(jī)效不高，沒(méi)有建立有效的績(jī)效考核體系和激勵(lì)機(jī)制。我們應(yīng)借鑒英美高校做法，注重資源的全面和有效利用，通過(guò)建立健全激勵(lì)約束機(jī)制、績(jī)效考評(píng)和問(wèn)責(zé)機(jī)制，把績(jī)效的理念貫穿于高校經(jīng)費(fèi)管理的全過(guò)程。如在經(jīng)費(fèi)管理方面建立經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效評(píng)估指標(biāo)，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)費(fèi)投入的績(jī)效考核。對(duì)經(jīng)費(fèi)使用績(jī)效好的學(xué)院用經(jīng)濟(jì)的手段進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，鼓勵(lì)學(xué)院將經(jīng)費(fèi)投入到人才培養(yǎng)、師資隊(duì)伍建設(shè)、學(xué)科建設(shè)和公共服務(wù)體系建設(shè)等方面，促進(jìn)學(xué)校教育事業(yè)又快又好發(fā)展；對(duì)經(jīng)費(fèi)使用績(jī)效差的學(xué)院進(jìn)行嚴(yán)格的問(wèn)責(zé)，提高經(jīng)費(fèi)監(jiān)管的到位性、有效性，最大限度地提高辦學(xué)效益。同時(shí)，加強(qiáng)預(yù)算的科學(xué)化和精細(xì)化管理，將預(yù)算和學(xué)院發(fā)展規(guī)劃結(jié)合起來(lái)，加強(qiáng)對(duì)重大項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的績(jī)效評(píng)價(jià)，杜絕經(jīng)費(fèi)使用中的浪費(fèi)和不規(guī)范行為，充分發(fā)揮每一分錢(qián)的效益，實(shí)現(xiàn)高校從規(guī)模擴(kuò)張時(shí)期的投入主導(dǎo)型理財(cái)向質(zhì)量提升階段的產(chǎn)出主導(dǎo)型理財(cái)?shù)膽?zhàn)略轉(zhuǎn)移。

（四）促進(jìn)信息溝通，推行學(xué)校信息公開(kāi)隨著我國(guó)高校經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道的多元化，高校利益相關(guān)者管理越來(lái)越現(xiàn)實(shí)，越來(lái)越需要認(rèn)真研究，需要更加重視和合理滿(mǎn)足利益相關(guān)者對(duì)高校信息的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。高校通過(guò)推進(jìn)信息公開(kāi)，讓高校各項(xiàng)工作在陽(yáng)光下運(yùn)行，可以的溫床和土壤，確保高校教學(xué)和科研等工作的正常運(yùn)行。在國(guó)家和上級(jí)主管部門(mén)的不斷推進(jìn)下，我國(guó)高校近年來(lái)在信息公開(kāi)方面邁出了重要的一步，但還做得不夠，還僅僅滿(mǎn)足于強(qiáng)制性公開(kāi)的內(nèi)容，主動(dòng)公開(kāi)信息的意識(shí)不強(qiáng)。我國(guó)高校應(yīng)該借鑒英美高校做法，建立通暢的信息溝通機(jī)制，主動(dòng)通過(guò)網(wǎng)站、QQ群、微博、微信、郵箱、短信平臺(tái)、教代會(huì)、工代會(huì)和各種專(zhuān)題會(huì)等多種渠道，讓教職工、學(xué)生和社會(huì)各界了解高校的辦學(xué)情況，暢通經(jīng)費(fèi)民主監(jiān)督渠道，爭(zhēng)取各方的理解和支持，不斷順應(yīng)規(guī)范管理的要求。同時(shí)，在高校內(nèi)部通過(guò)利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，在各部門(mén)之間建立有效的信息溝通平臺(tái)和協(xié)作機(jī)制，實(shí)現(xiàn)各領(lǐng)域的分管校領(lǐng)導(dǎo)之間、部門(mén)與部門(mén)之間、部門(mén)和學(xué)院之間的常態(tài)化信息互通與共享、協(xié)同配合與整體推進(jìn)，促進(jìn)學(xué)校各項(xiàng)工作的良性運(yùn)轉(zhuǎn)。

（五）提高監(jiān)督能力，構(gòu)建內(nèi)部監(jiān)督防線設(shè)立高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是加強(qiáng)高校內(nèi)部控制建設(shè)和經(jīng)費(fèi)監(jiān)管的一項(xiàng)重要制度安排，是對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督的再監(jiān)督。我國(guó)高校應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的作用，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，提高審計(jì)人員素質(zhì)，為內(nèi)部審計(jì)工作創(chuàng)造良好的工作環(huán)境和條件，探索搞好高校內(nèi)部監(jiān)督的有效辦法。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)除了對(duì)學(xué)校年度財(cái)務(wù)收支進(jìn)行常規(guī)審計(jì)和例行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)外，還應(yīng)參與到經(jīng)費(fèi)開(kāi)支的具體細(xì)節(jié)中，尤其要加強(qiáng)從經(jīng)費(fèi)預(yù)算的編制、預(yù)算的執(zhí)行到?jīng)Q算的全過(guò)程監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)重大項(xiàng)目建設(shè)和經(jīng)費(fèi)使用全過(guò)程的審計(jì)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)學(xué)校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作的全方位介入，促進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理水平的提高。高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)將內(nèi)部控制審計(jì)納入年度工作計(jì)劃，加強(qiáng)對(duì)校內(nèi)各單位內(nèi)部控制制度建立與實(shí)施情況的內(nèi)部監(jiān)督檢查和自我評(píng)價(jià)，并學(xué)校內(nèi)部控制審計(jì)公告。必要時(shí)可聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)學(xué)校內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，以健全和完善高校內(nèi)部控制體系，有效防范高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在完善資源管理和規(guī)范權(quán)力運(yùn)行中的作用，把重大經(jīng)濟(jì)決策執(zhí)行、預(yù)算管理與執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行、資源績(jī)效等納入常規(guī)審計(jì)工作。加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域資金、資產(chǎn)、資源的全過(guò)程審計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)完善內(nèi)部控制、落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、提高資源績(jī)效；加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，逐步推行審計(jì)結(jié)果公開(kāi)。在實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督過(guò)程中，高校對(duì)審計(jì)檢查出的問(wèn)題要嚴(yán)格執(zhí)行責(zé)任追究機(jī)制，經(jīng)費(fèi)的使用管理人員和相關(guān)負(fù)責(zé)人要對(duì)違規(guī)使用經(jīng)費(fèi)承擔(dān)應(yīng)有的責(zé)任，以增強(qiáng)制度的嚴(yán)肅性和約束力。同時(shí)，高校還應(yīng)充分發(fā)揮財(cái)務(wù)、紀(jì)檢監(jiān)察等監(jiān)督部門(mén)的作用，將內(nèi)部控制制度的完善和加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)建設(shè)相結(jié)合，構(gòu)建高校內(nèi)部監(jiān)督的多重免疫防線。

三、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部控制既是行政事業(yè)單位的一項(xiàng)重要管理活動(dòng)，又是一項(xiàng)重要的制度安排，是行政事業(yè)單位治理的基石[10]。內(nèi)部控制是向內(nèi)看的管理，其強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)是控制性、程序性、全面性、遵循性、一貫性和同一性[11]。高校內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)長(zhǎng)期的、系統(tǒng)的工程，需要領(lǐng)導(dǎo)重視，全員參與，加強(qiáng)宣傳，健全體制機(jī)制，監(jiān)督檢查到位。在經(jīng)濟(jì)全球化和世界經(jīng)濟(jì)一體化背景下，我國(guó)高校在參與國(guó)際化辦學(xué)、創(chuàng)建世界一流大學(xué)的過(guò)程中，必然會(huì)面臨各種各樣的困難、風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。完善的內(nèi)部控制被實(shí)踐證明不僅是高校持續(xù)健康發(fā)展的“奠基石”、防范風(fēng)險(xiǎn)舞弊的“防火墻”、走向世界舞臺(tái)的“通行證”、接受公眾檢閱的“試金石”，而且是高校切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部管理、創(chuàng)造社會(huì)效益及服務(wù)國(guó)家和地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展的重要舉措[12]。因此，高校應(yīng)通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，提高管理水平，規(guī)范辦學(xué)行為，實(shí)現(xiàn)高校治理體系和治理能力的現(xiàn)代化。

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篇(7)

【關(guān)鍵詞】 COSO報(bào)告；內(nèi)部控制；高校

在內(nèi)部控制研究領(lǐng)域，COSO報(bào)告被認(rèn)為是最為權(quán)威的文獻(xiàn)。COSO報(bào)告提出了內(nèi)部控制成分概念，并將其劃分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和交流、監(jiān)控五個(gè)要素（如圖1）。筆者立足于COSO報(bào)告，對(duì)當(dāng)前我國(guó)高校財(cái)務(wù)工作進(jìn)行分析，COSO報(bào)告對(duì)構(gòu)建和完善高校內(nèi)部控制體系，具有重要的指導(dǎo)意義。

一、控制環(huán)境

控制環(huán)境由高校所處的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境兩部分構(gòu)成，任何組織機(jī)構(gòu)的核心都是該組織機(jī)構(gòu)中的人及其活動(dòng)，高校也不例外。人在環(huán)境中開(kāi)展活動(dòng)，他們是構(gòu)成環(huán)境的重要要素，又受環(huán)境牽制，與環(huán)境相互作用。高校內(nèi)部控制體系應(yīng)以人為核心，著重于組織結(jié)構(gòu)環(huán)境、文化道德環(huán)境、人事環(huán)境等方面加以構(gòu)建。

健全的組織結(jié)構(gòu)，是內(nèi)部控制有效發(fā)揮作用的硬件要素，一方面高校要堅(jiān)持對(duì)財(cái)務(wù)的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和管理，即執(zhí)行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)法規(guī)和方針政策，制定統(tǒng)一的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，統(tǒng)一調(diào)配資源；另一方面要明確組織結(jié)構(gòu)中的權(quán)責(zé)分工，進(jìn)一步建立健全各部門(mén)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任機(jī)制，做到崗位之間相互制衡，同時(shí)兼顧工作效率。根據(jù)《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》要求，“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”的財(cái)務(wù)體制在高校中得到普遍實(shí)行，這一體制賦予了高校內(nèi)部各院系、部門(mén)一定的獨(dú)立自，從而調(diào)動(dòng)其開(kāi)源節(jié)流、合理使用資源的積極性。但是，財(cái)權(quán)的下放也增加了對(duì)二級(jí)單位收支活動(dòng)管理和監(jiān)督的困難，在實(shí)際工作中出現(xiàn)了政出多門(mén)、機(jī)構(gòu)設(shè)置重疊、資源使用效率低、創(chuàng)收經(jīng)費(fèi)監(jiān)管薄弱等多方面問(wèn)題。高校內(nèi)部控制涉及到人事、財(cái)務(wù)、設(shè)備、基建、審計(jì)及各院系等多個(gè)部門(mén)，各部門(mén)雖然都有相應(yīng)的管理制度和控制方法，但在整體上卻缺乏有效的銜接和相互牽制。同時(shí)，許多高校實(shí)行合并辦學(xué)，多校區(qū)辦學(xué)的格局進(jìn)一步凸顯建立健全統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理體系、合理和適度劃分權(quán)利和責(zé)任、引入經(jīng)費(fèi)績(jī)效考核制度的重要性。

文化道德環(huán)境是高校內(nèi)部控制的軟件要素，它是一種文化價(jià)值形態(tài)，主要指高校辦學(xué)理念、宗旨、形象以及領(lǐng)導(dǎo)作風(fēng)、管理藝術(shù)等。高校要謀求發(fā)展，硬管理是基礎(chǔ)，軟管理則是保障，只有輔之以道德規(guī)范及承載著道德精神的文化符號(hào)等主體性的軟管理手段，教職工才能形成堅(jiān)定信念，才能使外在的規(guī)定轉(zhuǎn)化為內(nèi)在的需要，才能將硬管理的制度要求轉(zhuǎn)化為內(nèi)心自我約束的信念。當(dāng)今，在以崇尚誠(chéng)信為本的社會(huì)中，道德建設(shè)是一種強(qiáng)大的精神力量，管理者和職工在遵守共同的道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，應(yīng)發(fā)揮團(tuán)隊(duì)精神，圍繞高校發(fā)展目標(biāo)，發(fā)揮個(gè)體潛力，摒棄腐朽與消極文化，實(shí)現(xiàn)自我控制、自我管理的最高境界。

人事環(huán)境就是人事制度所發(fā)揮的內(nèi)部控制作用。從內(nèi)部控制角度來(lái)看，高校人事環(huán)境應(yīng)重視兩個(gè)方面：崗位人員選擇和崗位牽制。選擇恰當(dāng)人員擔(dān)任某崗位工作的方法是強(qiáng)化內(nèi)部控制的重要手段，對(duì)于一些風(fēng)險(xiǎn)特別大的崗位尤其應(yīng)該采取一些特殊措施，特別要注意不相容職務(wù)相分離。 2010年4月，廣東省委組織部和省委教育工委聯(lián)合在廣州召開(kāi)全省高校黨建工作會(huì)議，會(huì)議確定高校黨委書(shū)記、校長(zhǎng)原則上不直接分管人事、財(cái)務(wù)、基建，這有利于進(jìn)一步完善高校內(nèi)部控制體系。

二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

控制高校風(fēng)險(xiǎn)，首先要確定控制目標(biāo)。當(dāng)前，我國(guó)高校內(nèi)部控制的基本目標(biāo)可以劃分為：安全性目標(biāo)（即保證高校資產(chǎn)的安全完整，為教學(xué)、科研工作的開(kāi)展提供有效保障）、真實(shí)性目標(biāo)（即保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、系統(tǒng)、完整）和符合性目標(biāo)（即保證國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、相關(guān)政策方針和高校財(cái)務(wù)制度的貫徹執(zhí)行）。風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制是以目標(biāo)為導(dǎo)向，依據(jù)成本效益原則，設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，從而了解其自身面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并適時(shí)加以處理。

在我國(guó)，公辦高校作為高等教育的主流，其財(cái)務(wù)活動(dòng)長(zhǎng)期以來(lái)都是以國(guó)家信用為擔(dān)保，因此普遍存在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系缺位的現(xiàn)象。近年來(lái)，隨著辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，各種配套設(shè)施的建設(shè)越來(lái)越多，國(guó)家對(duì)于高校的財(cái)政撥款已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足高校的資金需求，這就使高校不得不從其他的渠道去融資，從而使得高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題日益突出。目前高校籌集資金的渠道以銀行貸款為主，但是，由于風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的缺失，高校在進(jìn)行籌資、投資決策時(shí)，普遍未進(jìn)行可行性分析，導(dǎo)致過(guò)度舉債、資產(chǎn)管理效率低下、財(cái)務(wù)狀況惡化等問(wèn)題，使高校面臨巨大的潛在風(fēng)險(xiǎn)。2010年兩會(huì)期間，據(jù)一位全國(guó)政協(xié)委員提供的調(diào)查資料顯示，截至2009年，我國(guó)高校貸款規(guī)模已超過(guò)2 500億元，其中地方高校貸款近2 000億元。陜西代表團(tuán)也再次提出中央財(cái)政支持解決省屬高校負(fù)債問(wèn)題的建議，這是因?yàn)殛兾魇「咝Ｐ＞?fù)債高達(dá)3.1億元。

可見(jiàn)，巨額債務(wù)已成為制約高校，尤其是地方高校發(fā)展的重要因素，個(gè)別學(xué)校甚至資不抵債，破產(chǎn)隱患凸顯。高校應(yīng)對(duì)籌資規(guī)模、籌資結(jié)構(gòu)、償債渠道、資金用途、效益及存在的風(fēng)險(xiǎn)等諸方面實(shí)施全面控制：一是要控制籌資風(fēng)險(xiǎn)，保證有一個(gè)合理的負(fù)債規(guī)模和負(fù)債結(jié)構(gòu)，既要充分利用負(fù)債增加對(duì)教育和科研事業(yè)的投入，在擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模和提高辦學(xué)層次的同時(shí)提高獲利能力，又要規(guī)避因過(guò)度舉債而增加的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；二是要重視規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)，做好投資的可行性分析，提高資產(chǎn)質(zhì)量和資金使用效率，對(duì)投資過(guò)程中可能出現(xiàn)的負(fù)面因素制定應(yīng)對(duì)預(yù)案，保證到期償還債務(wù)本息，確保教學(xué)和科研活動(dòng)的順利開(kāi)展。

三、控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是內(nèi)部控制的核心部分，是確保管理層指令得到貫徹執(zhí)行的政策和程序，有助于確保采取必要的行動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理和保證總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，高校內(nèi)部控制活動(dòng)應(yīng)著重于以下三個(gè)方面：

（一）資金支付控制

近年來(lái)，隨著辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大和科研活動(dòng)的發(fā)展，高校的資金支付業(yè)務(wù)量越來(lái)越大，為了保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，高校必須以資金管理為內(nèi)部控制的核心：1.嚴(yán)格資金支付的授權(quán)審批，高校的所有教學(xué)、科研以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都應(yīng)納入其范圍。高校必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)和金額的大小，建立權(quán)責(zé)明晰、層次分明、相互牽制同時(shí)兼顧效率的授權(quán)審批制，以規(guī)范各類(lèi)資金的授權(quán)支付程序。2.進(jìn)一步深化國(guó)庫(kù)支付改革，推行公務(wù)卡結(jié)算。自實(shí)行以部門(mén)預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)為主要內(nèi)容的公共財(cái)政體制改革以來(lái)，財(cái)政性資金統(tǒng)一集中于國(guó)庫(kù)，有利于財(cái)政部門(mén)對(duì)高校收支行為的監(jiān)督和管理。根據(jù)進(jìn)一步深化國(guó)庫(kù)集中支付制度的要求，在高校逐步較少和取消現(xiàn)金支付方式，推行公務(wù)卡結(jié)算制度是當(dāng)前的重要任務(wù)。公務(wù)卡結(jié)算方式下，高校通過(guò)電子轉(zhuǎn)賬支付系統(tǒng)辦理公務(wù)開(kāi)支的資金劃轉(zhuǎn)，有利于加強(qiáng)對(duì)學(xué)校資金的管理和對(duì)各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督，同時(shí)提高了工作效率，是一種新型的內(nèi)部控制工具。

（二）會(huì)計(jì)記錄控制

正確、完整的會(huì)計(jì)記錄既是授權(quán)批準(zhǔn)控制的手段， 又是高校保持工作效率， 貫徹經(jīng)營(yíng)管理方針的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)記錄控制主要包括：1.建立高校組織機(jī)構(gòu)職能圖、授權(quán)審批權(quán)限一覽表及崗位說(shuō)明書(shū)，對(duì)每個(gè)崗位的權(quán)利和職責(zé)都進(jìn)行相應(yīng)的書(shū)面描述，使各崗位既相互聯(lián)系又相互制約，以此保證會(huì)計(jì)組織控制機(jī)制的正常運(yùn)行，保障會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)、正確、完整。2.執(zhí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策。盡管?chē)?guó)家制定了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)法規(guī)， 但其中某些會(huì)計(jì)政策只是選項(xiàng)， 因此， 從內(nèi)部管理需求出發(fā)， 高校必須統(tǒng)一執(zhí)行所確定的會(huì)計(jì)政策， 以便統(tǒng)一核算、匯總分析和考核。3.強(qiáng)化技術(shù)和流程建設(shè)。會(huì)計(jì)電算化時(shí)代，電腦中的數(shù)據(jù)很容易因操作失誤而丟失或被人為地惡意篡改，因此，高校財(cái)務(wù)部門(mén)必須制定相應(yīng)流程以規(guī)范財(cái)務(wù)工作，同時(shí)建立多層次的安全防御體系，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全、完整。

（三） 全面預(yù)算控制

全面預(yù)算是高校財(cái)務(wù)管理的重要組成部分， 它涵蓋了教育、科研和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的全過(guò)程，包括預(yù)算編制、執(zhí)行、分析及考核在內(nèi)的整體的動(dòng)態(tài)過(guò)程。全面預(yù)算控制應(yīng)抓好以下環(huán)節(jié)：1.預(yù)算的編制和審定，應(yīng)分析上一年的預(yù)算執(zhí)行情況，以高校未來(lái)發(fā)展計(jì)劃、規(guī)模、定員定額等規(guī)定為編審依據(jù)。2.預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)及相關(guān)責(zé)任人或部門(mén)的落實(shí)，必須處理好學(xué)校整體和各部門(mén)、各院系之間的資金分配關(guān)系。3.預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)，包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)審批和核準(zhǔn)、預(yù)算的執(zhí)行、預(yù)算的調(diào)整和追加。4.預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)控，這一監(jiān)督職能由校內(nèi)和政府審計(jì)部門(mén)共同承擔(dān)，高校重點(diǎn)要抓好內(nèi)部審計(jì)建設(shè)。5.預(yù)算執(zhí)行情況的分析和報(bào)告以及預(yù)算業(yè)績(jī)的考核，為將來(lái)預(yù)算的編制提供參考。

四、信息與溝通

信息不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象幾乎存在于所有社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，它的存在使得大量的信息失去時(shí)效性，為舞弊者實(shí)施并掩飾其舞弊提供了便利條件。當(dāng)前，由于高校的組織機(jī)構(gòu)過(guò)于龐大，層次過(guò)多，信息溝通渠道普遍過(guò)長(zhǎng)，信息的傳遞要通過(guò)層層機(jī)構(gòu)，造成了高校內(nèi)部缺乏信息溝通，出現(xiàn)了很多問(wèn)題，甚至是犯罪行為。據(jù)統(tǒng)計(jì)，近年來(lái)，高校行政管理類(lèi)人員犯罪比重顯著上升，發(fā)案率由9%上升到54%。

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，信息溝通系統(tǒng)是否暢通，決定著高校能否收集到大量、及時(shí)的外部和內(nèi)部信息，能否實(shí)現(xiàn)信息在高校各層級(jí)、各部門(mén)之間迅速的傳遞和交流，能否率先在已有信息的基礎(chǔ)上把握機(jī)會(huì)并進(jìn)行知識(shí)創(chuàng)新。高校應(yīng)著重于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、統(tǒng)計(jì)信息系統(tǒng)和溝通系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和完善。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，是對(duì)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)能夠用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類(lèi)和記錄，從而達(dá)到使信息系統(tǒng)化的目的。統(tǒng)計(jì)信息系統(tǒng)，是對(duì)高校運(yùn)行過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、記錄、歸類(lèi)與分析，從而發(fā)現(xiàn)其內(nèi)在規(guī)律、發(fā)展趨勢(shì)及數(shù)量之間的因果關(guān)系，并利用這些信息為管理層進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策提供及時(shí)、有效的依據(jù)。溝通信息系統(tǒng)應(yīng)能準(zhǔn)確地在高校各部門(mén)、各責(zé)任人之間進(jìn)行信息傳遞，確保每個(gè)教職工均清楚地知道其所承擔(dān)的責(zé)任以及怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián)等，從而達(dá)到分工明確、高效合作的目的。

總的來(lái)說(shuō)，建立一個(gè)統(tǒng)一、高效、開(kāi)放的信息溝通系統(tǒng)，應(yīng)成為現(xiàn)代高校內(nèi)部控制體系的重中之重。

五、監(jiān)控

監(jiān)控是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的保證，在某種意義上講是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。當(dāng)前高校內(nèi)部監(jiān)控的完善主要應(yīng)從以下三個(gè)方面著手：

（一）進(jìn)一步建立完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)

內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)主要包括：高校重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)處理跟蹤報(bào)告、債務(wù)形式報(bào)告、費(fèi)用支出報(bào)告、資產(chǎn)質(zhì)量、財(cái)務(wù)狀況等情況的報(bào)告。完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)，有利于及時(shí)、準(zhǔn)確地反映高校財(cái)務(wù)活動(dòng)，以嚴(yán)格高校財(cái)務(wù)控制，使高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)更加科學(xué)化、規(guī)范化和制度化，同時(shí)也使高校各級(jí)管理者明確自身的責(zé)任。

（二）進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部稽核控制工作

內(nèi)部稽核是高校內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要工作，高校應(yīng)強(qiáng)化雙層內(nèi)部稽核制度，定期不定期對(duì)原始憑證、記賬憑證、預(yù)算執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行稽核，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)合法，保證內(nèi)部稽核的正確性，從財(cái)務(wù)控制角度防范各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的再監(jiān)督作用

高校內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部管理的一種監(jiān)督機(jī)制，在高校內(nèi)部控制體系中發(fā)揮著獨(dú)特作用，是對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督的再監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立客觀地開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)，既要參與規(guī)劃、設(shè)計(jì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制具體制度、方法和程序的建立，又要參與內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度建立后的整合、完善、修正、提升工作，同時(shí)還應(yīng)不斷開(kāi)拓新領(lǐng)域，建立對(duì)后勤、基建、政府采購(gòu)、專(zhuān)項(xiàng)資金的監(jiān)控機(jī)制，為學(xué)校開(kāi)源節(jié)流、提高經(jīng)濟(jì)效益、保證專(zhuān)款專(zhuān)用發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的再監(jiān)督作用和建設(shè)功能。

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