金融資產(chǎn)減值精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇金融資產(chǎn)減值范文，愿它們成為您寫作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

【關(guān)鍵詞】金融資產(chǎn)；減值；會(huì)計(jì)；對(duì)策

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)的全球化、網(wǎng)絡(luò)化、信息化使得我國(guó)的金融市場(chǎng)開始逐漸發(fā)展壯大，金融資本開始了在世界范圍內(nèi)的自由流動(dòng)。而且市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件使得金融市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變。企業(yè)在這嚴(yán)峻的市場(chǎng)中面臨的風(fēng)險(xiǎn)也是大大增加，金融資產(chǎn)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)而不斷的發(fā)生起伏，金融資產(chǎn)時(shí)時(shí)刻刻都面臨著減值的危險(xiǎn)。那么，什么情況下就可以判定金融資產(chǎn)減值呢，究竟有哪些界定和判定的因素呢？金融資產(chǎn)減值引起了相關(guān)學(xué)界的大力討論和關(guān)注。

一、金融資產(chǎn)概述

金融資產(chǎn)，也就是經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的對(duì)稱。單位或個(gè)人所擁有的以價(jià)值形態(tài)存在的資產(chǎn)，是一種索取實(shí)物資產(chǎn)的無(wú)形的權(quán)利，是一切可以在有組織的金融市場(chǎng)上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來(lái)估價(jià)的金融工具的總稱。金融資產(chǎn)通常指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金應(yīng)收賬款、應(yīng)收貸款等。金融資產(chǎn)的最大特征是能夠在市場(chǎng)交易中為其所有者提供即期或遠(yuǎn)期的貨幣收入流量。不能將現(xiàn)金、存款、憑證、股票、債券等簡(jiǎn)單地稱為金融資產(chǎn)，而應(yīng)稱之為金融工具，金融工具對(duì)其持有者來(lái)說(shuō)才是金融資產(chǎn)。投資者在市場(chǎng)上購(gòu)買金融工具時(shí)總是會(huì)考慮到它能給自己帶來(lái)的權(quán)利和義務(wù)，能給自己帶來(lái)怎樣的收益率。

二、金融資產(chǎn)減值概述

（1）何為金融資產(chǎn)減值。金融資產(chǎn)減值是指金融資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值，金融資產(chǎn)減值是在社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中對(duì)其賬面價(jià)值的糾正。金融資產(chǎn)減值之后要按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。當(dāng)然，對(duì)金融資產(chǎn)減值的確認(rèn)是一個(gè)比較繁瑣的內(nèi)容，而且也不能隨意的就判定減值，減值判定的因素中有很多并沒有很明確的界定，很多時(shí)候都是依靠人為的主觀判定，這就使得金融資產(chǎn)減值的確認(rèn)變得比較復(fù)雜。當(dāng)確認(rèn)減值之后，對(duì)減值的計(jì)量就更加復(fù)雜了。雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)減值的各個(gè)方面都有了新的比較明確的規(guī)定，但是仍然還是有一些比較模糊的界定，計(jì)量起來(lái)比較復(fù)雜。（2）金融資產(chǎn)減值的原因分析。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的原因很多，而且不同類型的金融資產(chǎn)發(fā)生減值的原因會(huì)有所不同。比如說(shuō)：持有至到期投資由于到期日和金額是固定的，但是在這么一個(gè)比較長(zhǎng)期的過(guò)程中，誰(shuí)也不能預(yù)料會(huì)發(fā)生什么事情，比如說(shuō)：尚未到期時(shí)，債務(wù)人破產(chǎn)、債務(wù)企業(yè)發(fā)生了嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難、債務(wù)人違約等情況都會(huì)使得持有至到期投資不能或不能完全收回金額，這就發(fā)生了減值。另外，社會(huì)環(huán)境、政策變化、市場(chǎng)變化、重大自然災(zāi)害等都會(huì)對(duì)某些金融資產(chǎn)帶來(lái)一定的影響。所以說(shuō)，企業(yè)在金融資產(chǎn)的投資中一定要特別注意，要分析每一個(gè)可能發(fā)生減值的因素，做出最正確的投資決策，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

三、金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)分析

（1）公允價(jià)值的確定。公允價(jià)值就是在市場(chǎng)公平交易中買賣雙方確定的價(jià)格，這是判斷金融資產(chǎn)是否減值的重要因素?，F(xiàn)階段下我國(guó)對(duì)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值的判斷上采用市場(chǎng)價(jià)格和估價(jià)兩種方式來(lái)進(jìn)行判斷。很明顯，估價(jià)的方法中存在著很大的主觀性，還有很多不確定性因素，因此并不能說(shuō)是一個(gè)比較準(zhǔn)確的價(jià)值。估價(jià)一般是用在那些沒有明確報(bào)價(jià)的金融工具上。因?yàn)槲覈?guó)的市場(chǎng)機(jī)制和價(jià)格機(jī)制還不成熟，這樣在估價(jià)時(shí)衡量的標(biāo)準(zhǔn)也就比較少了，估價(jià)中就會(huì)不太準(zhǔn)確。（2）資產(chǎn)減值的客觀依據(jù)。金融資產(chǎn)發(fā)生減值會(huì)有一些客觀的依據(jù)，主要表現(xiàn)在以下七個(gè)方面：第一，債務(wù)人發(fā)生了嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易。第二，債務(wù)人違合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等。第三，債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步。第四，債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組。第五，無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提髙、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降，所處行業(yè)不景氣等。第六，債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本。第七，權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌。（3）金融資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量計(jì)量。計(jì)算金融資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量主要有三個(gè)因素：資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量、資產(chǎn)預(yù)計(jì)折現(xiàn)率。對(duì)于現(xiàn)金流量的計(jì)算上很多數(shù)據(jù)資料是無(wú)法獲得的，這樣就給計(jì)量帶來(lái)了許多麻煩，而計(jì)量資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量是資產(chǎn)減值計(jì)量中最為關(guān)鍵的一個(gè)環(huán)節(jié)，也是確認(rèn)資產(chǎn)是否減值，減值的具體情況的重要標(biāo)準(zhǔn)。由于計(jì)量中很多數(shù)據(jù)獲取的困難，使得企業(yè)在做資產(chǎn)減值計(jì)量時(shí)有了比較大的隨意性，這樣不利于相關(guān)部門對(duì)企業(yè)的運(yùn)作進(jìn)行規(guī)范的管理，不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

四、金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的完善對(duì)策

（1）提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)。因?yàn)榻鹑谫Y產(chǎn)減值的計(jì)量中有很多主觀因素在里面，那么就需要會(huì)計(jì)人員要有較高的職業(yè)素質(zhì)，盡量能站在較為客觀的立場(chǎng)上進(jìn)行計(jì)量。首先是會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)的提高，當(dāng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)更加豐富、知識(shí)面更加廣闊時(shí)，思考問(wèn)題時(shí)也就比較全面，看問(wèn)題也能比較深刻。其次是會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素養(yǎng)的提高。如果會(huì)計(jì)人員沒有一定的職業(yè)素養(yǎng)，在進(jìn)行金融資產(chǎn)減值的計(jì)量時(shí)為企業(yè)未來(lái)的發(fā)展考慮而進(jìn)行一些虛假數(shù)據(jù)的上報(bào)，這樣就不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序競(jìng)爭(zhēng)和健康發(fā)展了，應(yīng)該站在客觀的立場(chǎng)上進(jìn)行計(jì)量。（2）完善金融資產(chǎn)減值的操作程序。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)減值的操作程序有一定的完善，相較于以往的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有了很多的明確計(jì)算的方法和要求，要求企業(yè)每年都要進(jìn)行一次計(jì)提，計(jì)提不能駁回，但是，還是存在一些漏洞。那么，在新時(shí)期里，相關(guān)部門要發(fā)現(xiàn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的漏洞，針對(duì)現(xiàn)實(shí)情況進(jìn)行分析，對(duì)企業(yè)金融資產(chǎn)減值的操作程序進(jìn)行相應(yīng)的完善處理，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。（3）加強(qiáng)監(jiān)督。金融資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量中有很多都是依靠會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)來(lái)進(jìn)行的主觀判斷，那么在這種情況下，為了盡量減少企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)操作的情況，相關(guān)部門要對(duì)這一過(guò)程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，督促企業(yè)在正常的程序范圍內(nèi)進(jìn)行進(jìn)入資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量，不要為了企業(yè)的發(fā)展而進(jìn)行一些違規(guī)操作。其次是企業(yè)內(nèi)部的自我監(jiān)督，企業(yè)要積極配合國(guó)家的相關(guān)法律規(guī)范，在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)行。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)得到了快速的發(fā)展，金融資產(chǎn)也是在不斷的增多。在金融資產(chǎn)的管理上國(guó)家也出臺(tái)了相關(guān)的法律法規(guī)，隨著社會(huì)形勢(shì)的不斷變化和人們思想意識(shí)的變化，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)將會(huì)越來(lái)越難管理。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要想正常健康的運(yùn)轉(zhuǎn)下去就需要企業(yè)、政府、學(xué)界等的支持，需要社會(huì)各界都做出自己的努力，從各個(gè)方面來(lái)規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。金融資產(chǎn)減值是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中必然會(huì)出現(xiàn)的情況，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，金融資產(chǎn)也在這不斷變化的環(huán)境中發(fā)生著變化，在發(fā)生減值時(shí)，企業(yè)要根據(jù)相關(guān)規(guī)范來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，規(guī)范自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)轉(zhuǎn)。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]尹峰.金融資產(chǎn)減值及其會(huì)計(jì)處理芻議[J].科技創(chuàng)新導(dǎo)報(bào).2010（18）

[2]南召鳳.新準(zhǔn)則下的金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技.2010（4）

篇(2)

【關(guān)鍵詞】可供出售金融資產(chǎn)；資產(chǎn)減值；公允價(jià)值

一、可供出售金融資產(chǎn)及減值概述

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第十八條規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)通常是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及企業(yè)沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)應(yīng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)：發(fā)生減值時(shí)，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，貸方應(yīng)該計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（或可供出售金額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）科目；同時(shí)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值暫時(shí)性下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升時(shí)，對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益?？晒┏鍪蹤?quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，要通過(guò)權(quán)益轉(zhuǎn)回，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。

二、可供出售金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理

下面舉個(gè)關(guān)于可供出售權(quán)益工具的會(huì)計(jì)具體處理：例，2009年5月1日，A公司從股票二級(jí)市場(chǎng)以每股19元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.50元）的價(jià)格購(gòu)入B公司發(fā)行的股票4000000股，占B公司有表決權(quán)股份的5％，對(duì)B公司無(wú)重大影響，A公司將該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2009年5月10日，A公司收到B公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利2000000元。2009年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股16.00元。A公司預(yù)計(jì)該股票的價(jià)格下跌是暫時(shí)的。2010年，B公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，B公司股票的價(jià)格發(fā)生下挫。至2010年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格下跌到每股10元。2011年，B公司整改完成，加之市場(chǎng)宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價(jià)格有所回升，至12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格上升到每股13元。2011年5月10日，A公司將所持有的B公司全部出售，當(dāng)天的市場(chǎng)價(jià)格為每股14元。假定2010年和2011年均未分派現(xiàn)金股利，不考慮其他因素的影響，該公司的賬務(wù)處理分錄為：

（1）2009年5月1日購(gòu)入股票。借：可供出售金融資產(chǎn)——成本74000000（18.5×4000000），應(yīng)收股利2000000（0.5×4000000）；貸：銀行存款76000000（19×4000000）。（2）2009年5月10日收到現(xiàn)金股利。借：銀行存款2000000；貸：應(yīng)收股利2000000。（3）2009年12月31日確認(rèn)股票公允價(jià)值變動(dòng)。借：資本公積——其他資本公積10000000（2.5×4000000）；貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)10000000。（4）2010年12月31日，確認(rèn)股票投資的減值損失。借：資產(chǎn)減值損失34000000；貸：資本公積——其他資本公積10000000；可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)24000000（6×4000000）。（5）2011年12月31日確認(rèn)股票價(jià)格上漲。借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)12000000［（13-10）×4000000］；貸：資本公積——其他資本公積12000000。（6）2011年5月10日，出售B公司股票。借：銀行存款56000000（14×4000000）；可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)12000000，投資收益6000000；貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本74000000；借：資本公積——其他資本公積12000000；貸：投資收益12000000。

由上述賬務(wù)處理可以看出：在2010年12月31日，A公司計(jì)提可供出售金融資產(chǎn)減值34000000元，其中既包含2007年當(dāng)年股價(jià)下跌的損失24000000元（按2010年12月31日的公允價(jià)格10元減2009年12月31日的公允價(jià)值16元計(jì)算得出），又包括2010年以前因公允價(jià)值下降計(jì)入“資本公積”的損失10000000元。使得2010年當(dāng)期計(jì)提的減值損失金額大于實(shí)際發(fā)生的減值損失金額。在2011年5月10日，A公司出售B公司股票，當(dāng)期損失投資收益6000000元，其中既包含2011年股價(jià)變動(dòng)的收益4000000元（按2011年5月10日的公允價(jià)格14元減2011年12月31日的公允價(jià)值10元計(jì)算得出），又包括了2010年因公允價(jià)值回升，通過(guò)權(quán)益轉(zhuǎn)回的投資收益，從而造成2011年當(dāng)期的投資收益金額大于實(shí)際發(fā)生的投資收益。

參 考 文 獻(xiàn)

篇(3)

關(guān)鍵詞：可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值 資產(chǎn)減值

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》對(duì)于金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的分類、確認(rèn)及計(jì)量等方面進(jìn)行了規(guī)范，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解又對(duì)各種金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量作出了較為具體的詮釋與規(guī)范，本人經(jīng)過(guò)認(rèn)真研究發(fā)現(xiàn)可供出售金融資產(chǎn)的減值會(huì)計(jì)處理存在諸多疑問(wèn)

一、可供出售金融資產(chǎn)是否需要考慮減值

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第四十條明確規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備?！?，而在隨后的第四十六條、第四十七條和第四十八條分別規(guī)定了可供出售金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理。

也就是說(shuō)雖然都是以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)，交易性金融資產(chǎn)是不必考慮減值的，而可供出售金融資產(chǎn)卻必須在一定情況下考慮減值，其原因僅僅是由于交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了當(dāng)期損益，而可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)被計(jì)入了所有者權(quán)益。這種對(duì)于以同種計(jì)量模式計(jì)量而公允價(jià)值變動(dòng)處理結(jié)果卻不同的做法本身就有待探討，卻又由此引發(fā)了考慮減值與不考慮減值的巨大差異。

本人認(rèn)為，作為以公允價(jià)值計(jì)量的各資產(chǎn)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)計(jì)量與核算方法在原則上應(yīng)當(dāng)是統(tǒng)一的，即不但可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，而且它也應(yīng)當(dāng)和其他各項(xiàng)能夠以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)一樣，在資產(chǎn)負(fù)債表日不需要考慮減值，完全可以根據(jù)公允價(jià)值變動(dòng)的結(jié)果在調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值的同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

二、可供出售金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理合理性的質(zhì)疑

（一）為什么不為可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第四十條明確規(guī)定了“有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備?！保诤竺鎺讞l的相關(guān)具體描述中卻刻意回避了“減值準(zhǔn)備”這個(gè)詞匯，即使像企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解這樣的權(quán)威解讀資料在相關(guān)案例中也沒有使用“××資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南(2006)》對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的規(guī)定是“資產(chǎn)負(fù)債表日，……，確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記本科目(公允價(jià)值變動(dòng))”。

除可供出售金融資產(chǎn)以外，其他所有應(yīng)考慮減值問(wèn)題的資產(chǎn)，在確認(rèn)減值損失并計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)的會(huì)計(jì)分錄都是借記“資產(chǎn)減值損失”科目、貸記“××資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，只有該資產(chǎn)例外，在確認(rèn)減值損失時(shí)借方計(jì)入當(dāng)期損益而貸方卻轉(zhuǎn)出“資本公積——其他資本公積”并沖減原資產(chǎn)賬面價(jià)值。

（二）可供出售權(quán)益工具減值處理合理性的質(zhì)疑

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第四十六條和前述企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南的相關(guān)規(guī)定告訴我們，應(yīng)將可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值金額計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第四十八條的規(guī)定又告訴我們“可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回?！?，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南又具體規(guī)定了可供出售權(quán)益工具公允價(jià)值恢復(fù)的會(huì)計(jì)處理為“借記本科目(公允價(jià)值變動(dòng))，貸記”資本公積——其他資本公積”。

也就是說(shuō)企業(yè)持有的符合條件的可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生減值后，在一定條件下其價(jià)值是可以恢復(fù)的，但是確認(rèn)減值損失時(shí)應(yīng)計(jì)入損益，而價(jià)值恢復(fù)時(shí)卻要通過(guò)所有者權(quán)益。如此處理的合理性，筆者實(shí)在不敢茍同。無(wú)論從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的一貫性要求出發(fā)，還是借鑒其它資產(chǎn)減值恢復(fù)的會(huì)計(jì)處理，確認(rèn)減值和價(jià)值恢復(fù)的會(huì)計(jì)處理都應(yīng)當(dāng)是同步的。即如果確認(rèn)減值損失時(shí)計(jì)入了當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)，那么資產(chǎn)價(jià)值回復(fù)時(shí)的正確會(huì)計(jì)處理也應(yīng)當(dāng)是沖減當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。

（三）可供出售債務(wù)工具減值處理合理性的質(zhì)疑

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第四十六條，關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)減值金額確定的規(guī)定是“該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，為可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當(dāng)前公允價(jià)值和已計(jì)入損益的減值損失后的余額?！?，而對(duì)于可供出售債務(wù)工具減值金額的計(jì)算并沒有給出具體的說(shuō)法，反倒是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解通過(guò)案例給了我們一點(diǎn)提示:

本案例實(shí)際上是比較簡(jiǎn)單的，由于債券票面利率和實(shí)際利率都為3%，所以2006年12月31日可以按照當(dāng)日公允價(jià)值和期初攤余成本直接計(jì)算減值損失金額為200 000元(800 000—1 000 000)，而如果債券票面利率和實(shí)際利率不同，再計(jì)算減值損失金額恐怕就沒有這么簡(jiǎn)單了。也就是說(shuō)該案例無(wú)論計(jì)算資產(chǎn)減值損失金額還是計(jì)算資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)金額，都是用資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值減去當(dāng)日債券的攤余成本，并不是真正反映公允價(jià)值的差額，這就從根本上違背了可供出售金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量的計(jì)量原則。筆者認(rèn)為，絕不能將“攤余成本”和“公允價(jià)值”兩種截然不同的計(jì)量模式對(duì)同一資產(chǎn)項(xiàng)目同時(shí)使用，不但增加了會(huì)計(jì)處理的難度，也未必就能切實(shí)提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

綜上所述，筆者建議取消對(duì)可供出售金融資產(chǎn)減值的認(rèn)定，采用與其他以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)一樣的會(huì)計(jì)處理方式，資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值變動(dòng)情況調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值并直接計(jì)入當(dāng)期損益，不考慮資產(chǎn)減值。而如果必須接受為可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值這一特殊規(guī)定，也必須采用與其他資產(chǎn)計(jì)提減值相同的會(huì)計(jì)處理方法，即將確認(rèn)的減值損失金額計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)并同時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備，而不是直接沖減可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值。

參考文獻(xiàn):

篇(4)

[關(guān)鍵詞]可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值 攤余成本 金融資產(chǎn)減值

一、可供出售金融資產(chǎn)是否需要考慮減值

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第四十條明確規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查,有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備?！?而在隨后的第四十六條、第四十七條和第四十八條分別規(guī)定了可供出售金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理。

也就是說(shuō)雖然都是以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn),交易性金融資產(chǎn)是不必考慮減值的,而可供出售金融資產(chǎn)卻必須在一定情況下考慮減值,其原因僅僅是由于交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了當(dāng)期損益,而可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)被計(jì)入了所有者權(quán)益。這種對(duì)于以同種計(jì)量模式計(jì)量而公允價(jià)值變動(dòng)處理結(jié)果卻不同的做法本身就有待探討,卻又由此引發(fā)了考慮減值與不考慮減值的巨大差異。

本人認(rèn)為,作為以公允價(jià)值計(jì)量的各資產(chǎn)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)計(jì)量與核算方法在原則上應(yīng)當(dāng)是統(tǒng)一的,即不但可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,而且它也應(yīng)當(dāng)和其他各項(xiàng)能夠以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)一樣,在資產(chǎn)負(fù)債表日不需要考慮減值,完全可以根據(jù)公允價(jià)值變動(dòng)的結(jié)果在調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值的同時(shí)調(diào)整當(dāng)期損益。

二、可供出售金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的合理性

1.為什么不為可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第四十條明確規(guī)定了“有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。”,而在后面幾條的相關(guān)具體描述中卻刻意回避了“減值準(zhǔn)備”這個(gè)詞匯,即使像《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2006)》這樣的權(quán)威解讀資料在相關(guān)案例中也沒有使用“××資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南(2006)》對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的規(guī)定是“資產(chǎn)負(fù)債表日,……,確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額,貸記“資本公積――其他資本公積”科目,按其差額,貸記本科目(公允價(jià)值變動(dòng))”。

除可供出售金融資產(chǎn)以外,其他所有應(yīng)考慮減值問(wèn)題的資產(chǎn),在確認(rèn)減值損失并計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)的會(huì)計(jì)分錄都是借記“資產(chǎn)減值損失”科目、貸記“××資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,只有該資產(chǎn)例外,在確認(rèn)減值損失時(shí)借方計(jì)入當(dāng)期損益而貸方卻轉(zhuǎn)出“資本公積――其他資本公積”并沖減原資產(chǎn)賬面價(jià)值。筆者實(shí)在想不出這么做的理由,難道是將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積留下的隱患?

2.可供出售權(quán)益工具減值處理的合理性

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第四十六條和前述《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南(2006)》的相關(guān)規(guī)定告訴我們,應(yīng)將可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值金額計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失),而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第四十八條得規(guī)定又告訴我們“可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失,不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回?！?《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南(2006)》又在191頁(yè)具體規(guī)定了可供出售權(quán)益工具公允價(jià)值恢復(fù)的會(huì)計(jì)處理為“借記本科目(公允價(jià)值變動(dòng)),貸記”資本公積――其他資本公積”。

也就是說(shuō)企業(yè)持有的符合條件的可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生減值后,在一定條件下其價(jià)值是可以恢復(fù)的,但是確認(rèn)減值損失時(shí)應(yīng)計(jì)入損益,而價(jià)值恢復(fù)時(shí)卻要通過(guò)所有者權(quán)益。如此處理的合理性,筆者實(shí)在不敢茍同。無(wú)論從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的一貫性要求出發(fā),還是借鑒其它資產(chǎn)減值恢復(fù)的會(huì)計(jì)處理,確認(rèn)減值和價(jià)值恢復(fù)的會(huì)計(jì)處理都應(yīng)當(dāng)是同步的。即如果確認(rèn)減值損失時(shí)計(jì)入了當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失),那么資產(chǎn)價(jià)值回復(fù)時(shí)的正確會(huì)計(jì)處理也應(yīng)當(dāng)是沖減當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。

3.可供出售債務(wù)工具減值處理的合理性

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第四十六條,關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)減值金額確定的規(guī)定是“該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失,為可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當(dāng)前公允價(jià)值和已計(jì)入損益的減值損失后的余額?！?而對(duì)于可供出售債務(wù)工具減值金額的計(jì)算并沒有給出具體的說(shuō)法,反倒是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2006)》通過(guò)案例給了我們一點(diǎn)提示:

本案例實(shí)際上是比較簡(jiǎn)單的,由于債券票面利率和實(shí)際利率都為3%,所以2006年12月31日可以按照當(dāng)日公允價(jià)值和期初攤余成本直接計(jì)算減值損失金額為200 000元(800 000―1 000 000),而如果債券票面利率和實(shí)際利率不同,再計(jì)算減值損失金額恐怕就沒有這么簡(jiǎn)單了。也就是說(shuō)該案例無(wú)論計(jì)算資產(chǎn)減值損失金額還是計(jì)算資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)金額,都是用資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值減去當(dāng)日債券的攤余成本,并不是真正反映公允價(jià)值的差額,這就從根本上違背了可供出售金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量的計(jì)量原則。筆者認(rèn)為,絕不能將“攤余成本”和“公允價(jià)值”兩種截然不同的計(jì)量模式對(duì)同一資產(chǎn)項(xiàng)目同時(shí)使用,不但增加了會(huì)計(jì)處理的難度,也未必就能切實(shí)提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,由于“實(shí)際利率”和“攤余成本”本身就不能保證客觀公允。實(shí)際上,如果完全采用公允價(jià)值計(jì)量,無(wú)論資產(chǎn)減值損失金額還是資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)金額都應(yīng)當(dāng)是期初、期末資產(chǎn)公允價(jià)值的差額,當(dāng)然要扣除到期利息對(duì)公允價(jià)值的影響。

三、結(jié)論

綜上所述,筆者建議取消對(duì)可供出售金融資產(chǎn)減值的認(rèn)定,采用與其他以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)一樣的會(huì)計(jì)處理方式,資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值變動(dòng)情況調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值和當(dāng)期損益,不考慮資產(chǎn)減值。而如果必須接受為可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值這一特殊規(guī)定,也必須采用與其他資產(chǎn)計(jì)提減值相同的會(huì)計(jì)處理方法,即將確認(rèn)的減值損失金額計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)并同時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備,而不是直接沖減資產(chǎn)賬面價(jià)值。同時(shí),既然可供出售金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量,那么也應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定減值損失金額和后續(xù)的價(jià)值恢復(fù)金額。

參考文獻(xiàn):

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.2006.

篇(5)

一、金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理方面的目前現(xiàn)狀

第一，企業(yè)持有過(guò)期的貸款、投資、應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)減值。計(jì)算持有至到期的企業(yè)投資、企業(yè)貸款和企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本及預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，如果其攤余成本低于預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，那么就確認(rèn)是金融資產(chǎn)減值損失。

第二，可供出售金融資產(chǎn)減值。在兩方面情況下可以確定為減值損失，一是可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生了比較大幅度的下降；二是對(duì)于各方面的因素進(jìn)行綜合思考，公允價(jià)值發(fā)生了比較大幅度下降趨勢(shì)為長(zhǎng)期性而非暫時(shí)性。所以，對(duì)于可供出售的金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，主要判斷方式是對(duì)金融資產(chǎn)的允價(jià)值進(jìn)行觀察，看其是否持續(xù)下降與其下降的周期來(lái)進(jìn)行判斷。

第三，交易性金融資產(chǎn)。在出現(xiàn)公允價(jià)值變動(dòng)的情況下需要對(duì)應(yīng)做出會(huì)計(jì)處理，然而交易性金融資產(chǎn)卻在持有期內(nèi)對(duì)計(jì)提資產(chǎn)減值毫無(wú)準(zhǔn)備。

二、金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理方面應(yīng)注意的問(wèn)題

第一，企業(yè)財(cái)會(huì)信息不可靠問(wèn)題。金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)是決策有用觀，那么這會(huì)導(dǎo)致金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理方面對(duì)于會(huì)計(jì)計(jì)量屬性過(guò)于重視，而忽略了企業(yè)財(cái)會(huì)信息的可靠性。同時(shí)，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性對(duì)于企業(yè)財(cái)會(huì)信息的正確性影響較大。

第二，利潤(rùn)采用減值準(zhǔn)備進(jìn)行操作問(wèn)題。

一是金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理方面對(duì)于金融資產(chǎn)減值跡象的判斷不具有操作性。金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理新準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)減值的跡象明確規(guī)定，其中包括：融資產(chǎn)減值外部跡象與融資產(chǎn)減值內(nèi)部跡象。融資產(chǎn)減值的外部跡象是外界知道的融資產(chǎn)減值；融資產(chǎn)減值的內(nèi)部跡象，是外界未知的融資產(chǎn)減值，比如：陳舊過(guò)時(shí)、實(shí)體已損壞、被閑置、重組、終止等。

二是金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理方面遇到計(jì)提范圍差異性客觀現(xiàn)實(shí)形成的利潤(rùn)操控空間。金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理新準(zhǔn)則對(duì)于減值準(zhǔn)備的計(jì)提范圍進(jìn)行了擴(kuò)大，其適用于企業(yè)的固定資產(chǎn)、企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)和對(duì)企業(yè)分公司或者子公司、企業(yè)聯(lián)營(yíng)等的投資和除一些特別規(guī)定以外的其他資產(chǎn)進(jìn)行減值的處理。然而對(duì)于企業(yè)存貨、企業(yè)建造合同資產(chǎn)、企業(yè)生物資產(chǎn)和企業(yè)金融資產(chǎn)的減值，金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理相關(guān)準(zhǔn)則設(shè)立了特別的規(guī)定的從其規(guī)定。也就是說(shuō)新金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則只是規(guī)范了企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的減值問(wèn)題沒有得到有效的規(guī)范。

三是金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理方面的計(jì)提方法不合理。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理采用按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提，相對(duì)于數(shù)量繁多、種類繁雜、單價(jià)較低的被定義為存貨。并且可以根據(jù)存貨類別計(jì)提存設(shè)定貨跌價(jià)準(zhǔn)備；這與在同一區(qū)域內(nèi)的生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品系列息息相關(guān)，具有相同、類似最終用途或者目的，很難與其他項(xiàng)目分開計(jì)量存貨。因此，可以合并提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

第三，可收回金額計(jì)量問(wèn)題。

一是確定金融資產(chǎn)銷售價(jià)格和處置費(fèi)用的問(wèn)題。確定金融金融資產(chǎn)凈價(jià)的主要因素有：銷售價(jià)格和金融資產(chǎn)處置費(fèi)用，但是在企業(yè)會(huì)計(jì)制度與相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于這方面的內(nèi)容沒有明確的定義。

二是對(duì)于金融資產(chǎn)的使用到結(jié)束期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)?nèi)容、評(píng)估、折現(xiàn)率沒有很好的進(jìn)行規(guī)劃，所以對(duì)于金融資產(chǎn)的使用價(jià)值評(píng)估難以進(jìn)行。

三是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不完善問(wèn)題。在企業(yè)中普遍存在的問(wèn)題，在金融資產(chǎn)的持續(xù)使用不產(chǎn)生基本獨(dú)立于其他金融資產(chǎn)，所產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)金流入時(shí)，無(wú)法評(píng)估計(jì)單個(gè)金融資產(chǎn)的可收回金額，一般情況下只能夠按照金融資產(chǎn)所屬的現(xiàn)金產(chǎn)出單元確定可收回金額，這與企業(yè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定的固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)提背道而馳。

三、金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理方面的改進(jìn)意見

第一，建立完善的制度管理機(jī)制。

建立完善的制度管理機(jī)制能夠遏制企業(yè)通過(guò)金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理調(diào)節(jié)企業(yè)既得利益，同時(shí)，應(yīng)明確貨幣時(shí)間價(jià)值引起的金融資產(chǎn)減值變動(dòng)不得轉(zhuǎn)回減值損失。

第二，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)流程的規(guī)范性和財(cái)務(wù)人員自身素質(zhì)的教育。

建立企業(yè)內(nèi)部完善的采購(gòu)-庫(kù)存-銷售，財(cái)務(wù)收支進(jìn)銷存，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)流程，提高財(cái)務(wù)人員認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作作風(fēng)，及時(shí)將出現(xiàn)的財(cái)務(wù)資產(chǎn)問(wèn)題進(jìn)行反饋，保證企業(yè)資產(chǎn)安全，提高企業(yè)投資和決策的能力。

第三，強(qiáng)化相關(guān)主體的法律責(zé)任及加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)管力度。

國(guó)家財(cái)政部門要及時(shí)的對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行設(shè)計(jì)和監(jiān)管，對(duì)于發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)造假行為立即指示，并對(duì)其進(jìn)行處罰。如違法情況較為嚴(yán)重，追求相關(guān)當(dāng)人事法律責(zé)任。捍衛(wèi)會(huì)計(jì)法律威懾力。

四、結(jié)語(yǔ)

篇(6)

關(guān)鍵詞：可供出售金融資產(chǎn)；資本公積；公允價(jià)值變動(dòng)

隨著全球經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，我國(guó)會(huì)計(jì)政策也在不斷的完善。在有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中詳細(xì)明確的定義了可供出售金融資產(chǎn)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理。雖然此項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一定程度上提高了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，但在實(shí)際實(shí)施中仍存在缺陷，讓一些企業(yè)有機(jī)可趁。在市場(chǎng)中呈現(xiàn)頻率較高且沒并有市場(chǎng)價(jià)格的金融資產(chǎn)應(yīng)該劃別為哪類金融資產(chǎn)，完全由領(lǐng)導(dǎo)者的目的和金融資產(chǎn)的分類前提決定的。

一、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

（一）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)的會(huì)計(jì)分錄

已經(jīng)確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)若下一個(gè)期間的公允價(jià)值會(huì)提高，應(yīng)在借方登記“資產(chǎn)減值損失”，同時(shí)在貸方登記一級(jí)科目“其他綜合收益”，“可供出售金融Y產(chǎn)”和二級(jí)科目“減值準(zhǔn)備”。反回對(duì)沖時(shí)，應(yīng)在借方登記一級(jí)科目“可供出售金融資產(chǎn)”，二級(jí)科目為“減值準(zhǔn)備”，同時(shí)在貸方登記“資產(chǎn)減值損失”。

（二）出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)

如果分類是債券投資，應(yīng)在借方登記一級(jí)科目“銀行存款”和“其他綜合收益”，同時(shí)在貸方登記“可供出售金融資產(chǎn)”和“投資收益”，二級(jí)科目為“成本”“公允價(jià)值變動(dòng)”“利息調(diào)整”“應(yīng)計(jì)利息”。如果分類是股權(quán)投資，應(yīng)在借方登記一級(jí)科目“銀行存款”和“其他綜合收益”，同時(shí)在貸方登記“可供出售金融資產(chǎn)”和“投資收益”，二級(jí)科目為“成本”“公允價(jià)值變動(dòng)”。

“可供出售金融資產(chǎn)”中的資產(chǎn)減值損失應(yīng)作為企業(yè)正常損益處理，下面具體舉例予以說(shuō)明。

（三）例題

（1）2009年12月31日，丁公司支出價(jià)款1000萬(wàn)元（含業(yè)務(wù)費(fèi)用）購(gòu)入A公司在同一時(shí)間發(fā)行的4年期，面值為1500萬(wàn)元的公司債券，票面利率5%，分期付款，本金在最后一年里面償還。若將此債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。實(shí)際利率10%。

解：根據(jù)題意，在2009年12月31日，應(yīng)當(dāng)在借方記“可供出售金融資產(chǎn)”和其二級(jí)科目“成本”，金額為l，500萬(wàn)元，同時(shí)登記貸方賬戶“銀行存款”1，000萬(wàn)元和“可供出售金融資產(chǎn)”及其二級(jí)科目“利息調(diào)整”500萬(wàn)元。

（2）由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的惡劣，其2010年底公允價(jià)值為850萬(wàn)元，A公司預(yù)計(jì)是暫時(shí)下跌。

解：在借方登記“應(yīng)收利息”75萬(wàn)元（15005%），登記一級(jí)科目“可供出售金融資產(chǎn)”及其二級(jí)科目“利息調(diào)整”85萬(wàn)元，同時(shí)在貸方登記一級(jí)科目“投資收益”100萬(wàn)元（100010%）。在借方登記一級(jí)科目“銀行存款”，其金額為75萬(wàn)元，同時(shí)貸方登記“應(yīng)收利息”75萬(wàn)元。此時(shí)，債券的賬面價(jià)值為1000加上25等于1025萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為850減去1025為萬(wàn)元。由此，在借方登記會(huì)計(jì)分錄“資本公積”，二級(jí)科目為“公允價(jià)值變動(dòng)”，金額為175萬(wàn)元，貸方登記“可供出售金融資產(chǎn)”，二級(jí)科目為“公允價(jià)值變動(dòng)”175萬(wàn)元。

（3）在2012年底，債券的公允價(jià)值下跌為700萬(wàn)元，但仍可支付當(dāng)年利息。丁公司猜測(cè)，如果A公司繼續(xù)采用當(dāng)前的管理模式，不提高效率，可能會(huì)導(dǎo)致其公司公允價(jià)值會(huì)繼續(xù)下降。

解：在借方登記會(huì)計(jì)科目“應(yīng)收利息”75萬(wàn)元，一級(jí)科目“可供出售金融資產(chǎn)”和二級(jí)科目“利息調(diào)整” ，其金額為27.5，同時(shí)，在貸方登記會(huì)計(jì)科目“投資收益”102.5萬(wàn)元。在借方登記一級(jí)科目“銀行存款”，其金額為75萬(wàn)元，同時(shí)貸方登記“應(yīng)收利息”75萬(wàn)元。此時(shí)，債券的公允價(jià)值變動(dòng)為700減去850減去27.5等于―177.5萬(wàn)元，確認(rèn)此變動(dòng)的減值損失為177.5加上175等于352.5萬(wàn)元。由此，在借方登記會(huì)計(jì)分錄“資產(chǎn)減值損失”，金額為352.5萬(wàn)元，貸方登記會(huì)計(jì)科目為“資本公積”，二級(jí)科目為“其他資本公積”，金額為175萬(wàn)元，“可供出售金融資產(chǎn)”，二級(jí)科目為“公允價(jià)值變動(dòng)”177.5萬(wàn)元。

借：資產(chǎn)減值損失352.5

貸：可供出售金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)177.5

資本公積―其他資本公積175

二、金融資產(chǎn)分類的問(wèn)題

（一）可供出售金融資產(chǎn)減值核算的合理性分析

當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)減值時(shí)，根據(jù)目前規(guī)定的原則，應(yīng)在借方記“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，同時(shí)在貸方登記“可供出售金融資產(chǎn)”“資本公積”，二級(jí)科目為“其他資本公積”。根據(jù)會(huì)計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)性原則，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”會(huì)計(jì)科目核算，計(jì)提減值準(zhǔn)備的損失。因?yàn)闇p值不是資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際減少，不能對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行直接改變，應(yīng)當(dāng)在借方登記以及會(huì)計(jì)科目“資產(chǎn)減值損失”，同時(shí)在貸方登記一級(jí)會(huì)計(jì)科目“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。新的企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)定增添了理解的難度性。

（二）可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)回的分析

將債券和股票縱向比較時(shí)，股票等權(quán)益類工具發(fā)生減值時(shí)計(jì)入資產(chǎn)減值損失，會(huì)計(jì)處理：

借：可供出售金融資產(chǎn)

貸：資本公積――其他資本公積

可供出售權(quán)益工具與可供出售債務(wù)類工具發(fā)生資產(chǎn)減值時(shí)，都計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”賬戶，但在轉(zhuǎn)回減值損失時(shí)，賬務(wù)處理卻不同。

三、可供出售金融資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回會(huì)計(jì)處理解決辦法

（一）保持資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方法的一致

當(dāng)出現(xiàn)可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值必須計(jì)提損失的情況時(shí)，采用與其他資產(chǎn)科目計(jì)提減值相同的會(huì)計(jì)處理方法，做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：可供出售金融產(chǎn)減值準(zhǔn)備

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則

當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)出現(xiàn)減值時(shí)的虧損必須在會(huì)計(jì)上進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，以前已經(jīng)確認(rèn)的并計(jì)入當(dāng)期所有者權(quán)益的虧損的不需要結(jié)轉(zhuǎn)。如此方便了會(huì)計(jì)處理，不會(huì)出現(xiàn)減值損失較大而對(duì)本期損益產(chǎn)生影響，符合配比原則。由于相關(guān)會(huì)計(jì)企業(yè)準(zhǔn)則的一致性，可以債務(wù)工具與權(quán)益工具會(huì)計(jì)方法處理相同：

借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

四、給予企業(yè)的建議

（一）明確可供出售金融資產(chǎn)定義

首先，了解企業(yè)擁有可供出售金融資產(chǎn)的原因和擁有時(shí)間?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)需要在較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)收獲股利，利息收入。如果持有時(shí)間需要超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)周期，是非流動(dòng)資產(chǎn)類。

（二）權(quán)益和損益之間不能相互動(dòng)

目前，將“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值”會(huì)計(jì)科目的累積變化可以從權(quán)益轉(zhuǎn)入損益。某些企業(yè)在處理會(huì)計(jì)分錄時(shí)，將資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響拖延至有利潤(rùn)調(diào)節(jié)需求的會(huì)計(jì)區(qū)間，利用公允價(jià)值累積變動(dòng)而形成的利潤(rùn)調(diào)整前后期的利潤(rùn)。

（三）建議企業(yè)采取自我管理的會(huì)計(jì)政策

企業(yè)是市場(chǎng)組成中最重要的部分，企業(yè)選擇的會(huì)計(jì)政策受國(guó)家，所有者，債權(quán)人，經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及企業(yè)自身的管理。企業(yè)應(yīng)正確的選擇有利于提高企業(yè)利潤(rùn)和企業(yè)形象的會(huì)計(jì)政策。

五、結(jié)論

根據(jù)目前頒布的有關(guān)政策，企業(yè)按照金融資產(chǎn)的區(qū)進(jìn)行核算，從而減少可比性，而可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)入資本公積，在企業(yè)的資產(chǎn)中有實(shí)際不存在金額；可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)和計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)方法不同，會(huì)使得企業(yè)報(bào)告中的凈利潤(rùn)數(shù)額不能精準(zhǔn)的反映企業(yè)在一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成效。

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[9]2012注冊(cè)會(huì)計(jì)師，會(huì)計(jì)，（打印版）第二章，百度文庫(kù).

篇(7)

關(guān)鍵詞:金融資產(chǎn);公允價(jià)值;資產(chǎn)減值;會(huì)計(jì)核算

中圖分類號(hào):F8文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2009)30-0066-02

新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,在極大程度上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總體上貫徹了資產(chǎn)負(fù)債觀的思想,這表明中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定由收人費(fèi)用觀向資產(chǎn)負(fù)債觀過(guò)渡。資產(chǎn)負(fù)債觀的思想在金融資產(chǎn)有關(guān)的準(zhǔn)則中有所體現(xiàn)。

1.適度采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中,對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用采取了適度和謹(jǐn)慎的態(tài)度,其適用范圍比國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的適用范圍更窄一些、限制更嚴(yán)一些。金融資產(chǎn)的初始計(jì)量總的采用公允價(jià)值的方法,只是有關(guān)交易費(fèi)用的處理略有不同。在金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量中交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量,持有至到期投資采用后續(xù)成本計(jì)量。除交易性金融資產(chǎn)外的其他金融資產(chǎn)要考慮資產(chǎn)減值。而在收入費(fèi)用觀下,更多的是采用歷史成本計(jì)量。這主要是因?yàn)槭杖胭M(fèi)用觀下,收益確定的關(guān)鍵是正確地確認(rèn)收入、費(fèi)用以及收入和費(fèi)用的恰當(dāng)配比。收益表是最重要的報(bào)表。

而資產(chǎn)負(fù)債觀下,會(huì)計(jì)收益是指一個(gè)會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)和負(fù)債(不包括業(yè)主投資和派給業(yè)主款)價(jià)值增減變動(dòng)的差額,更加側(cè)重于資產(chǎn)負(fù)債表。

2.部分體現(xiàn)全面收益的思想。傳統(tǒng)收益的計(jì)量采用的是收入費(fèi)用觀。在收入費(fèi)用觀下,首先按照實(shí)現(xiàn)原則確認(rèn)收入和費(fèi)用,然后再根據(jù)配比原則,將收入和費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)上的一致性聯(lián)系起來(lái)確定收益,因此收益=收入-費(fèi)用。此時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表是為了確認(rèn)與合理計(jì)量收益的中介,成為利潤(rùn)表的附屬。在資產(chǎn)負(fù)債觀下,企業(yè)的收益是企業(yè)期末凈資產(chǎn)比期初凈資產(chǎn)的凈增長(zhǎng)額,而凈資產(chǎn)又是由資產(chǎn)減去負(fù)債計(jì)算得到的,因此收益=期末凈資產(chǎn)價(jià)值-期初凈資產(chǎn)價(jià)值-投資者投入+向投資者分配,利潤(rùn)表成為資產(chǎn)負(fù)債表的附屬產(chǎn)物。資產(chǎn)負(fù)債觀采用了全面收益的觀點(diǎn),即收益中包含了已實(shí)現(xiàn)收益和未實(shí)現(xiàn)收益(公允價(jià)值變動(dòng)收益),將會(huì)使企業(yè)資產(chǎn)增加,收益增加。而傳統(tǒng)收益強(qiáng)調(diào)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)收益,不包括未實(shí)現(xiàn)收益。在金融資產(chǎn)核算中,交易性金融資產(chǎn)如果公允價(jià)值變動(dòng)后,一方面增加交易性金融資產(chǎn),一方面確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益,這損益是未實(shí)現(xiàn)的損益,但是會(huì)在利潤(rùn)表中體現(xiàn),這是全面收益的一種體現(xiàn)。關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)雖然也是用公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量,由于其持有的目的不同,其公允價(jià)值變動(dòng)這一未實(shí)現(xiàn)收益不能進(jìn)利潤(rùn)表,而是直接進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積,這不能體現(xiàn)全面收益觀,但是在出現(xiàn)減值的時(shí)候,有關(guān)資產(chǎn)減值的損失要進(jìn)利潤(rùn)表,并且把前面進(jìn)資本公積的未實(shí)現(xiàn)收益也轉(zhuǎn)到資產(chǎn)減值損失中進(jìn)利潤(rùn)表,所以總的來(lái)說(shuō)是部分體現(xiàn)全面收益觀。

1.三種金融資產(chǎn)的初始計(jì)量比較。交易性金融資產(chǎn)在活躍的市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)且持有期限較短,應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量,初始入賬價(jià)值包括買價(jià),不包括交易費(fèi)用,其交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。買價(jià)中包含有已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,應(yīng)單獨(dú)作為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”,關(guān)于購(gòu)入時(shí)包含的應(yīng)收債權(quán),其他兩種金融資產(chǎn)處理方法一樣。

對(duì)于持有至到期投資,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“持有至到期投資”會(huì)計(jì)科目,用來(lái)核算企業(yè)持有至到期投資的價(jià)值。此科目屬于資產(chǎn)類科目,應(yīng)當(dāng)按照持有至到期投資的類別和品種,分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。其中,“利息調(diào)整”實(shí)際上反映企業(yè)債券投資溢價(jià)和折價(jià)的相應(yīng)攤銷。初始計(jì)量時(shí)以取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。按該投資的面值,借記本科目(成本),按其差額,借記或貸記本科目(利息調(diào)整)。

可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確,也就是說(shuō),不能確認(rèn)持有期限是長(zhǎng)期的還是短期的,如在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等,如持有意圖不明確則列為可供出售金融資產(chǎn),可供出售金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí),應(yīng)當(dāng)按其公允價(jià)值以及交易費(fèi)用之和入賬。對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)是股票,則其初始確認(rèn)為:買價(jià)和交易費(fèi)用;對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)是債券,則成本反映面值,差額計(jì)入“利息調(diào)整”,其中含交易費(fèi)用。

2.三種金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量和減值比較及評(píng)價(jià)。交易性金融資產(chǎn)后續(xù)按公允價(jià)值計(jì)量,資產(chǎn)負(fù)債表日,其公允價(jià)值變動(dòng)一方面增加交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值,一方面計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于后續(xù)收到的除購(gòu)買時(shí)包含的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息外的,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。交易性金融資產(chǎn)不考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備。

持有至到期投資按攤余成本后續(xù)計(jì)量,并采用實(shí)際利率法,攤銷利息調(diào)整。按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算利息收入,計(jì)入投資收益。期末攤余成本等于期初攤余成本加上投資收益減去每期現(xiàn)金流入,或者等于面值加減未攤銷的折溢價(jià)。如果發(fā)生減值準(zhǔn)備,其攤余成本等于面值加減未攤銷的折溢價(jià)再減去減值準(zhǔn)備。

可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)也是按公允價(jià)值計(jì)量,但是公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益。除非公允價(jià)值下價(jià)幅度較大等出現(xiàn)減值的,計(jì)入資產(chǎn)減值損失,原計(jì)入資本公積的因公允價(jià)值下降形成的累積損失,應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益,進(jìn)入利潤(rùn)表中。值得注意的是可供出售金融資產(chǎn)中的債券,除按公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量,由于初始計(jì)量時(shí)有利息調(diào)整要攤銷,所以后續(xù)計(jì)量中要按攤余成本和公允價(jià)值比較后,差額計(jì)入資本公積或資產(chǎn)減值損失。

1.可供出售金融資產(chǎn)減值時(shí),假定前面沒有公允價(jià)值變動(dòng),那么該資產(chǎn)減值一方面計(jì)入資產(chǎn)減值損失,一方面計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)。減值后攤余成本等于原攤余成本減去減值后的金額。下一期間的利息調(diào)整和投資收益就是按減值后的攤余成本進(jìn)行計(jì)算。

舉例1,2005年1月1日,甲公司按面值從債券二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司的債券1萬(wàn)張,面值100元每張,票面利率3%,劃分為可供出售金融資產(chǎn)。每年末支付利息,到期還本。

2006年,乙公司因投資決策失誤,發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難,但仍可支付利息。2006年12月31日,該債券的公允價(jià)值下降為每張80元。甲公司預(yù)計(jì)會(huì)繼續(xù)下跌。假定實(shí)際利率為3%。

分析:2006年減值的會(huì)計(jì)分錄為:

借:資產(chǎn)減值損失20萬(wàn)

貸:可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)20萬(wàn)

2007年應(yīng)確認(rèn)的利息收入=(期初攤余成本100萬(wàn)元-發(fā)生的減值損失20萬(wàn)元)*3%=2.4萬(wàn)元

借:應(yīng)收利息3萬(wàn)

貸:投資收益2.4萬(wàn)

可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整6

這種處理方法是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解以及CPA例題中的方法,本文認(rèn)為符合會(huì)計(jì)理論的要求。因?yàn)橘Y產(chǎn)減值后,可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值發(fā)生了變動(dòng),同時(shí)這種變動(dòng)已經(jīng)在損益表中體現(xiàn)出來(lái),所以在資產(chǎn)減值后計(jì)算利息收入時(shí),應(yīng)考慮的攤余成本是減值后的金額為基礎(chǔ)計(jì)算。

2.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生非減值性的公允價(jià)值變動(dòng)時(shí),同樣假定前面沒有資產(chǎn)減值。那么在公允價(jià)值變動(dòng)后如何計(jì)算利息調(diào)整和投資收益,這在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解和CPA例題中沒有出現(xiàn),通過(guò)比較不同的會(huì)計(jì)輔導(dǎo)書的例題,有不同的處理方法,有的認(rèn)為和上述例題發(fā)生減值后一樣處理,也有以下的處理方法。把除減值外的公允價(jià)值變動(dòng)不考慮在攤余成本計(jì)算之內(nèi)。

舉例2,2005年1月1日,甲公司按面值從債券二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司的債券1萬(wàn)張,面值100元每張,票面利率3%,劃分為可供出售金融資產(chǎn)。每年末支付利息,到期還本。

2006年12月31日,該債券的公允價(jià)值下降為每張95元,該下降為暫時(shí)性的。假定實(shí)際利率為3%。

分析:2006年公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄:

借:資本公積――其他資本公積 5萬(wàn)

貸: 可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)5萬(wàn)

2007年應(yīng)確認(rèn)的利息收入=期初攤余成本100萬(wàn)元*3%=3萬(wàn)元

借:應(yīng)收利息3萬(wàn)

貸:投資收益3萬(wàn)